Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp

1.4. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.4.2. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp

1.4.2.1. Nội dung

Chi phí quản lý doanh nghiệp là tồn bộ chi phí quản lý liên quan đến hoạt động kinh doanh, hành chính và điều hành chung của tồn doanh nghiệp như các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua ngồi (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...) .

1.4.2.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng

 Chi phí NVL: phiếu xuất kho

 Chi phí nhân viên quản lý: Bảng thanh tốn lương

 Chi phí mua ngồi: hóa đơn

 Chi phí bằng tiền: phiếu chi

1.4.2.3. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản này phản ánh chi phí của bộ máy quản lý hành chính và các chi phí khác có tính chất chung tồn doanh nghiệp.

TK 642 khơng có số dư cuối kỳ

TK 642 có 6 tài khoản cấp 2:

 TK 6421: Chi phí nhân viên

 TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý

 TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định.

 TK6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi

 TK 6428: Chi phí bằng tiền khác.

Kết cấu tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”

1.4.2.4. Phương pháp hạch toán

SVTH: Nguyễn Thị Thu Thảo Trang 22 TK 152, 153 TK 133 Chi phí vật liệu, CCDC TK 911 TK 111, 112, 141, 331 TK 242, 335 TK 229(3)

Chi phí phân bổ, Chi phí trích trước

Dự phịng phải thu khó địi

TK 334, 338

TK 214

TK 642

TK 111, 112

Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tiền lương và

các khoản trích theo lương

Chi phí khấu hao TSCĐ

Thuế mơn bài, tiền th đất phải nộp NSNN

TK 333

TK 352

TK 352

Chi phí dịch vụ mua ngồi

Thuế GTGT đầu vào

Dự phòng phải trả

TK 229(3)

Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi

TK 133

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

Hồn nhập dự phịng phải trả

Sơ đồ 05: Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp

1.4.3. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính

1.4.3.1. Nội dung

Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

 Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ,...

 Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư.

 Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.

 Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.

 Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ.

 Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.

1.4.3.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng

 Phiếu tính lãi ngân hàng

1.4.3.3. Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi,tiền bản quyền,cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.

 TK 515 khơng có số dư cuối kỳ

Kết cấu TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

1.4.3.4. Phương pháp hạch tốn

SVTH: Nguyễn Thị Thu Thảo Trang 24

K/c DT hoạt động TC TK 911 TK 515 TK 111,112,131,138 TK331,111,112 … TK 3387

Nhận lãi cổ phiếu trái

phiếu

Chiết khấu thanh toán được hưởng

K/c doanh thu tiền lãi bán hàng trả

chậm, trả góp TK 121, 221, 222, 228

Cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung

vào vốn góp TK 413

Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Sơ đồ 06: Hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính

1.4.4. Kế tốn chi phí tài chính

1.4.4.1. Nội dung

Chi phí tài chính là những chi phí phát sinh từ các giao dịch mà doanh nghiệp tiến hành thuộc hoạt động tài chính như các chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí lãi vay, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khốn… khoản lập và hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…

1.4.4.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng

 Phiếu trả lãi ngân hàng

 Giấy báo Nợ của ngân hàng

1.4.4.3. Tài khoản sử dụng

TK 635 – Chi phí tài chính

TK 635 khơng có số dư cuối kỳ

Kết cấu tài khoản 635 – Chi phí tài chính

Có TK 635 - Chi phí tài chính

Nợ

- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;

- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm,

lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua; - Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;

1.4.4.4. Phương pháp hạch tốn

SVTH: Nguyễn Thị Thu Thảo Trang 26

TK 413 TK 635 TK 2291,2292

Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ vào chi phí tài chính

Lỗ về bán các khoản đầu tư

Tiền thu bán khoản đầu tư

TK111,112 Chi phí nhượng bán các khoản đầu tư TK 2291,2292 Lập dự phịng giảm giá chứng khốn và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

TK 111,112,331

Cuối kỳ thanh tốn cho người mua

Hồn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán và tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp

TK 111,112,335,242

TK 911

Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính

Sơ đồ 07: Hạch tốn chi phí tài chính

1.4.5. Kế tốn thu nhập khác

1.4.5.1. Nội dung

Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước hay có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc những khoản thu không thường xuyên. Gồm những khoản thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ....Các khoản tiền thưởng của khách hàng, thu nhập quà biếu, quà tặng,...

1.4.5.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng

 Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ

 Hóa đơn thanh lý

1.4.5.3. Tài khoản sử dụng

 TK 711 – Thu nhập khác

 TK 711 khơng có số dư cuối kỳ.

1.4.5.4. Phương pháp hạch tốn

SVTH: Nguyễn Thị Thu Thảo Trang 28

TK 711 Thu nhập khác

Nợ Có

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

TK 33311

Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp TK 3331 TK 352 Kết chuyển thu nhập khác vào TK 911 TK 111, 112

Các khoản thuế XK, NK, TTĐB được tính vào thu nhập khác

TK 3387 Định kỳ phân bổ DT chưa thực hiện

Hồn nhập số dự phịng CP bảo hành xây lắp không sử dụng hoặc chỉ bảo hành thực tế nhỏ hơn số đã trích trước

TK 111, 112

TK 331, 338

Thu được khoản phải thu khó địi đã xóa sổ

Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả không xác định được chủ

TK 3333 TK 711 TK 111, 112, 131 TK 338, 334 TK 152, 156, 211,... TK 911

Thu nhập thanh lý nhượng bán TSCĐ

Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cược

Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ

Các khoản thuế tính vào thu nhập khác

Sơ đồ 08: Hạch toán thu nhập khác

1.4.6. Kế tốn chi phí khác

1.4.6.1. Nội dung

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.

 Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

 Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

 Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

 Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơng ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

 Các khoản chi phí khác.

1.4.6.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng

 Biên bản thanh lý, nhượng bán

 Hóa đơn thanh lý, nhượng bán

 Phiếu chi tiền cho công tác thanh lý

1.4.6.3. Tài khoản sử dụng

 TK 811 – Chi phí khác

 Tk 811 khơng có số dư cuối kỳ

Kết cấu TK 811 – Chi phí khác

1.4.6.4. Phương pháp hạch tốn

SVTH: Nguyễn Thị Thu Thảo Trang 30

TK 811 – Chi phí khác

Nợ Có

Các khoản chi phí phát sinh Cuối kỳ,kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ TK 338,331 Nguyên giá TK 911 TK 811 Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng TK 211,213 Tài sản

Đánh giá lại làm giảm giá trị tài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp

TK 111,112,138

Khi nộp phạt

Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ Giá trị góp liên

doanh,liên kết

TK 214 TK 111,112,131…

TK 222

Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý

Thu bán,hoạt động thanh lý nhượng bán Giá trị hao mòn

Sơ đồ 09: Hạch tốn chi phí khác

1.4.7. Kế tốn chi phí thuế TNDN

1.4.7.1. Nội dung

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp theo thuế suất được quy định và doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho nhà nước.

 Cách xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp:

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế × Thuế suất thuế TNDN

Nếu có trích lập quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ tính như sau:

Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN) × Thuế suất thuế TNDN

Trong đó:

 Cách xác định thu nhập tính thuế:

Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - ( Thu nhập được miễn thuế + các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)

Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - chi phí được trừ) + các khoản thu nhập khác

1.4.7.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng

 Phiếu chi

1.4.7.3. Tài khoản sử dụng

 TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

 TK 821 có 2 tài khoản cấp 2:

 TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành

 TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại  Kết cấu TK 821 – Chi phí thuế TNDN

 Bên Nợ:

 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;

 Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;

 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm);

 Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.

 Bên Có:

 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;

 Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm);

 Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);

 Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”;

 Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.

 TK 821 khơng có số dư cuối kỳ

1.4.7.4. Phương pháp hạch tốn

a. Kế tốn chi phí thuế TNDN hiện hành

Sơ đồ 10a: Hạch tốn chi phí thuế TNDN hiện hành

a. Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại

Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 911 TK 821(8211) TK 333(3334) Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ

Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp

TK 347 TK 333(3334) TK 347

Số chênh lệch giữa số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm

Số chênh lệch giữa số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế TN hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm.

Số chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong