1.4.3. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
1.4.3.1. Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ,...
Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư.
Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.
Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.
Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ.
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
1.4.3.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng
Phiếu tính lãi ngân hàng
1.4.3.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi,tiền bản quyền,cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
TK 515 khơng có số dư cuối kỳ
Kết cấu TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
1.4.3.4. Phương pháp hạch toán
SVTH: Nguyễn Thị Thu Thảo Trang 24
K/c DT hoạt động TC TK 911 TK 515 TK 111,112,131,138 TK331,111,112 … TK 3387
Nhận lãi cổ phiếu trái
phiếu
Chiết khấu thanh toán được hưởng
K/c doanh thu tiền lãi bán hàng trả
chậm, trả góp TK 121, 221, 222, 228
Cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung
vào vốn góp TK 413
Chênh lệch tỷ giá hối đối
Sơ đồ 06: Hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính
1.4.4. Kế tốn chi phí tài chính
1.4.4.1. Nội dung
Chi phí tài chính là những chi phí phát sinh từ các giao dịch mà doanh nghiệp tiến hành thuộc hoạt động tài chính như các chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí lãi vay, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khốn… khoản lập và hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
1.4.4.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng
Phiếu trả lãi ngân hàng
Giấy báo Nợ của ngân hàng
1.4.4.3. Tài khoản sử dụng
TK 635 – Chi phí tài chính
TK 635 khơng có số dư cuối kỳ
Kết cấu tài khoản 635 – Chi phí tài chính
Có TK 635 - Chi phí tài chính
Nợ
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm,
lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua; - Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
1.4.4.4. Phương pháp hạch toán
SVTH: Nguyễn Thị Thu Thảo Trang 26
TK 413 TK 635 TK 2291,2292
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ vào chi phí tài chính
Lỗ về bán các khoản đầu tư
Tiền thu bán khoản đầu tư
TK111,112 Chi phí nhượng bán các khoản đầu tư TK 2291,2292 Lập dự phịng giảm giá chứng khốn và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
TK 111,112,331
Cuối kỳ thanh tốn cho người mua
Hồn nhập số chênh lệch dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn và tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
TK 111,112,335,242
TK 911
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính
Sơ đồ 07: Hạch tốn chi phí tài chính
1.4.5. Kế tốn thu nhập khác
1.4.5.1. Nội dung
Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp khơng dự tính trước hay có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc những khoản thu không thường xuyên. Gồm những khoản thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ....Các khoản tiền thưởng của khách hàng, thu nhập quà biếu, quà tặng,...
1.4.5.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng
Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Hóa đơn thanh lý
1.4.5.3. Tài khoản sử dụng
TK 711 – Thu nhập khác
TK 711 khơng có số dư cuối kỳ.
1.4.5.4. Phương pháp hạch toán
SVTH: Nguyễn Thị Thu Thảo Trang 28
TK 711 Thu nhập khác
Nợ Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
TK 33311
Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp TK 3331 TK 352 Kết chuyển thu nhập khác vào TK 911 TK 111, 112
Các khoản thuế XK, NK, TTĐB được tính vào thu nhập khác
TK 3387 Định kỳ phân bổ DT chưa thực hiện
Hồn nhập số dự phịng CP bảo hành xây lắp không sử dụng hoặc chỉ bảo hành thực tế nhỏ hơn số đã trích trước
TK 111, 112
TK 331, 338
Thu được khoản phải thu khó địi đã xóa sổ
Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả không xác định được chủ
TK 3333 TK 711 TK 111, 112, 131 TK 338, 334 TK 152, 156, 211,... TK 911
Thu nhập thanh lý nhượng bán TSCĐ
Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cược
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ
Các khoản thuế tính vào thu nhập khác
Sơ đồ 08: Hạch tốn thu nhập khác
1.4.6. Kế tốn chi phí khác
1.4.6.1. Nội dung
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của các doanh nghiệp.
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt;
Giá trị cịn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
Các khoản chi phí khác.
1.4.6.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng
Biên bản thanh lý, nhượng bán
Hóa đơn thanh lý, nhượng bán
Phiếu chi tiền cho công tác thanh lý
1.4.6.3. Tài khoản sử dụng
TK 811 – Chi phí khác
Tk 811 khơng có số dư cuối kỳ
Kết cấu TK 811 – Chi phí khác
1.4.6.4. Phương pháp hạch toán
SVTH: Nguyễn Thị Thu Thảo Trang 30
TK 811 – Chi phí khác
Nợ Có
Các khoản chi phí phát sinh Cuối kỳ,kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ TK 338,331 Nguyên giá TK 911 TK 811 Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng TK 211,213 Tài sản
Đánh giá lại làm giảm giá trị tài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp
TK 111,112,138
Khi nộp phạt
Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị cịn lại của TSCĐ Giá trị góp liên
doanh,liên kết
TK 214 TK 111,112,131…
TK 222
Chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý
Thu bán,hoạt động thanh lý nhượng bán Giá trị hao mòn
Sơ đồ 09: Hạch tốn chi phí khác
1.4.7. Kế tốn chi phí thuế TNDN
1.4.7.1. Nội dung
Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp theo thuế suất được quy định và doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho nhà nước.
Cách xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế × Thuế suất thuế TNDN
Nếu có trích lập quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ tính như sau:
Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN) × Thuế suất thuế TNDN
Trong đó:
Cách xác định thu nhập tính thuế:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - ( Thu nhập được miễn thuế + các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)
Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - chi phí được trừ) + các khoản thu nhập khác
1.4.7.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng
Phiếu chi
1.4.7.3. Tài khoản sử dụng
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
TK 821 có 2 tài khoản cấp 2:
TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại Kết cấu TK 821 – Chi phí thuế TNDN
Bên Nợ:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm);
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm);
Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);
Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”;
Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 821 khơng có số dư cuối kỳ
1.4.7.4. Phương pháp hạch tốn
a. Kế tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
Sơ đồ 10a: Hạch tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
a. Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại
Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 911 TK 821(8211) TK 333(3334) Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp
TK 347 TK 333(3334) TK 347
Số chênh lệch giữa số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm.
Số chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số tài sản thuế TN hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm
KC chênh lệch số phát sinh Có KC chênh lệch số phát sinh Có
TK 243 TK 243
TK 911 TK 911
Sơ đồ 10b: Hạch tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại
1.4.8. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.4.8.1. Nội dung
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh:
Lợi nhuận thuần từ HĐKD = Doanh thu thuần - GVHB +Doanh thu HĐTC - Chi phí TC - Chi phí BH - Chi phí QLDN
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ HĐKD + Lợi nhuận khác
Chi phí thuế TNDN = Lợi nhuận tính thuế TNDN x Thuế suất
Lợi nhuận kế toán sau thuế = Lợi nhuận kế tốn trước thuế - Chi phí thuế
1.4.8.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng
Các phiếu kế toán để kết chuyển Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.4.8.3. Tài khoản sử dụng
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
TK 911 khơng có số dư cuối kỳ
Kết cấu TK 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa,
bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Kết chuyển lãi
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sảnđầu tu và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN; - Kết chuyển lỗ 1.4.8.4. Phương pháp hạch toán TK 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 821
Kết chuyển chênh lệch chi phí thuế TNDN TK 632 TK 511 TK 641 TK 642 TK 635 TK 811 TK 821 TK 515 TK 711 Kết chuyển chi phí bán hàng
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển chi phí tài chính
Kết chuyển chi phí khác
Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển doanh thu họat động tài chính
Kết chuyển thu nhập khác