1.4. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.4.7. Kế tốn chi phí thuế TNDN
1.4.7.1. Nội dung
Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp theo thuế suất được quy định và doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho nhà nước.
Cách xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế × Thuế suất thuế TNDN
Nếu có trích lập quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ tính như sau:
Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN) × Thuế suất thuế TNDN
Trong đó:
Cách xác định thu nhập tính thuế:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - ( Thu nhập được miễn thuế + các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)
Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - chi phí được trừ) + các khoản thu nhập khác
1.4.7.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng
Phiếu chi
1.4.7.3. Tài khoản sử dụng
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
TK 821 có 2 tài khoản cấp 2:
TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại Kết cấu TK 821 – Chi phí thuế TNDN
Bên Nợ:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm);
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm);
Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);
Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”;
Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 821 khơng có số dư cuối kỳ
1.4.7.4. Phương pháp hạch toán
a. Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành
Sơ đồ 10a: Hạch tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
a. Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại
Kết chuyển chi phí thuế TNDN TK 911 TK 821(8211) TK 333(3334) Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp
TK 347 TK 333(3334) TK 347
Số chênh lệch giữa số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm.
Số chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số tài sản thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
KC chênh lệch số phát sinh Có KC chênh lệch số phát sinh Có
TK 243 TK 243
TK 911 TK 911
Sơ đồ 10b: Hạch tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại