6 Kiểm tra các khoản phải trả cho các bên liên quan 7Kiểm tra các khoản phải trả có gốc ngoại tệ lớn
12/9/99 Nội dung: Phải trả AMPM Ngời soát xét: PTT Ngày:
Nội dung: Phải trả AMPM Ngời soát xét: PTT Ngày:
30/9/99
Hoá đơn Diễn giải Sổ chi tiết Kiểm tra chứng từ Ngày Số Số l- ợng Số tiền 25/9/9 8 567 Mua đồng phục 40 800 22/10/ 98 581 Mua rèm cửa 100 1500 24/11/ 98 652 Mua thiết bị lắp đặt 200 40000 01/4/9 9 667 Mua giờng, tủ 100 200.000.000
: kiểm tra hoá đơn
: kiểm tra phiếu nhập kho
: kiểm tra chứng từ thanh toán (phiếu chi, uỷ nhiệm chi)
Kết kuận: Các số liệu trên sổ chi tiết phù hợp với chứng từ gốc.
5.Xác nhận số d các khoản phải trả
Xác nhận là một trong 7 kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn, nó giúp kiểm tốn viên thu đợc bằng chứng tin cậy từ bên thứ ba khách quan. Kiểm toán viên thu thập danh sách nợ phải trả theo từng đối tợng. Các nhà cung cấp có số d trọng yếu sẽ đợc gửi th yêu cầu xác nhận số d các khoản mua hàng trong năm tài chính. Th xác nhận do kiểm tốn viên lập, viết trên giấy có tiêu đề của cơng ty khách hàng, có chữ ký, đóng dấu của Giám đốc khách hàng nhng th trả lời phải đợc gửi trực tiếp cho kiểm toán viên ở VACO. Một điều quan trọng là số
tiền cần đợc xác nhận không bao giờ đợc ghi trớc trên th xác nhận. Kiểm toán viên thờng gửi th xác nhận ngay ngày đầu tiên kiểm toán để đảm bảo tiến độ cuộc kiểm toán. Nếu kiểm tốn viên khơng nhận đợc th phúc đáp hoặc th phúc đáp không đợc ký xác nhận hay khơng có lời giải thích rõ ràng thì phải gửi lại lần thứ hai, nói rõ các yêu cầu.
Nếu khi đã gửi th xác nhận nhiều lần mà vẫn không nhận đợc th trả lời kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết thay thế nh kiểm tra các khoản thanh tốn ngay sau khi kết thúc năm tài chính để đảm bảo các khoản phải trả đợc hạch tốn đúng đắn, khơng có khoản nợ nào cha đợc vào sổ.
6. Kiểm tra khoản phải trả cho các bên liên quan
Theo Chuẩn mức Kiểm toán Quốc tế, “chuyên gia kiểm toán
phải thực hiện những thủ tục kiểm toán để thu đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp cho việc xác định và thuyết minh của Ban giám đốc về các bên hữu quan và về ảnh hởng có tính trọng yếu đối với BCTC của những nghiệp vụ với các bên hữu quan”(ISA550 đoạn 2) Ơ’các cơng ty
có vốn đầu t nớc ngồi, quan hệ thơng mại với các bên liên quan thờng chiếm một tỷ trọng lớn, song do tính chất của các mối quan hệ hợp tác, trao đổi hai chiều nên các khoản công nợ thờng khơng đợc phản ánh rõ ràng. Vì vậy, nợ phải trả cho các bên liên quan là một khoản mục đợc kiểm toán viên chú ý kiểm tra chi tiết. Chẳng hạn tại công ty MBC, khoản phải trả cho ANCO đợc KTV xác định các bên hữu quan của đơn vị, xem xét lại các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán với các bên hữu quan, kiểm tra việc ghi thiếu khoản phải trả.
7.Kiểm tra các khoản phải trả có gốc ngoại tệ
Đối với các khoản phải trả có gốc ngoại tệ, kiểm toán viên kiểm tra tỷ giá chuyển đổi tại ngày phát sinh nghiệp vụ với tỷ giá do Ngân hàng Việt Nam thơng báo xem có khớp khơng. Nếu đơn vị dùng tỷ giá hạch tốn thì phải kiểm tra việc điều chỉnh chênh lệch tỷ giá cuối kỳ.
Thông thờng việc kiểm tra các tài khoản có gốc ngoại tệ đợc làm đồng thời với việc kiểm tra tính đúng kỳ hay kiểm tra chi tiết các chứng từ gốc.
II.2.5. Kết thúc công việc lập kế hoạch và lập báo cáo:
Sau khi kết thúc tồn bộ q trình kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng và thanh tốn cũng nh các chu trình kinh doanh khác, kiểm tốn viên thực hiện cơng việc cịn lại của cuộc kiểm toán là tổng hợp kết quả và lập báo cáo.
Sơ đồ 17. tổng hợp kết quả kiểm toán và lập báo cáo
Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo k.luận về
cuộc Thu thập th giải trình của ban giám đốc khách hàng kt và lập b c Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Lập báo cáo kiểm toán
Thực hiện soát xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo
Một kỳ kế toán đợc coi là kết thúc vào ngày khoá sổ, lập Bảng cân đối tài sản. Tuy nhiên trên thực tế, có nhiều những nghiệp vụ, sự kiện liên quan đến kỳ kế tốn nhng vì lý do nào đó, sau khi các BCTC đã lập, kế tốn mới nhận đợc thơng tin. Vì vậy, trớc khi kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải soát xét lại cả những sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo. Theo AS/2, những sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo bao gồm:
Những sự kiện xảy ra tới ngày lập Báo cáo kiểm toán
Những sự kiện xảy ra sau ngày lập Báo cáo kiểm toán nhng trớc ngày phát hành BCTC đã kiểm toán
Những vấn đề xảy ra sau khi đã phát hành BCTC.
Trong các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo, có những sự kiện ảnh hởng trực tiếp dến các BCTC và có những sự kiện khơng ảnh hởng trực tiếp đến BCTC nhng vẫn cần phải công khai chẳng hạn nh sự sụt giảm thị giá hàng tồn kho, mất mát TSCĐ không đợc bảo hiểm do thiên tai, hỏa hoạn... Kiểm tốn viên có trách nhiệm phát hiện và kiểm tra tồn bộ các sự kiện đó.
Nếu các sự kiện xảy ra trớc ngày lập Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh lại BCTC. Nếu sau ngày lập Báo cáo kiểm toán hoặc khi đã phát hành BCTC mà các các sự kiện xảy ra có ảnh hởng đến nhận xét của kiểm toán viên trong Báo cáo kiểm tốn thì kiểm tốn viên phải trực tiếp hớng dẫn, kiểm tra việc sửa chữa của doanh nghiệp trớc khi lập lại BCTC mới. Đồng thời kiểm toán viên phải báo cáo lại với Ban Giám đốc để lập Báo cáo kiểm toán bổ sung hoặc lập Báo cáo kiểm toán lần thứ hai thay cho Báo cáo kiểm tốn đã ký trớc đó.
Thu thập th giải trình của Ban giám đốc
Trách nhiệm của khách hàng trong cuộc kiểm toán là phải cung cấp cho kiểm toán viên các BCTC trung thực hợp lý. Điều đó đợc thể hiện thơng qua Th giải trình của Ban Giám đốc. Về nguyên tắc, Ban Giám đốc khách hàng phải xác nhận trách nhiệm của mình về những thơng tin tài chính đợc trình bày trên các BCTC, đồng thời ký vào báo cáo. Th giải trình của Ban Giám đốc sẽ đợc coi là một dạng bằng chứng kiểm toán.
(Xem mẫu biểu số 2.14).
* Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Sau khi thực hiện kiểm tốn, chủ nhiệm nhóm kiểm tốn soát xét lại quá trình làm việc của kiểm toán viên trong nhóm, rà sốt lại tồn bộ hồ sơ kiểm tốn xem bằng chứng thu thập đã đầy đủ cha và lập bảng tổng hợp kết quả toàn bộ cuộc kiểm toán.
Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán những nội dung chính nh sau:
Tóm tắt những thay đổi trong hoạt động kinh doanh của khách hàng:
Chẳng hạn những thay đổi về tổ chức, thay đổi về nhân sự, đặc biệt là những thay đổi trong Ban Giám đốc hay Kế toán trởng.
Những vấn đề đã trao đổi với khách hàng và h ớng xử lý :
Trong khi tiến hành kiểm toán, nếu nhận thấy những tồn tại ở đơn vị về nhân sự kế toán, hay việc ghi chép kế tốn... thì KTV sẽ trao đổi với khách hàng, cùng tìm hớng giải quyết, chẳng hạn nh việc phân cơng phân nhiệm trong phịng kế tốn, bồi dỡng chun mơn cho kế tốn... việc ghi chép công nợ, ghi nhận doanh thu, phản ánh thuế...
ý kiến của khách hàng : tổng hợp tóm tắt những nhận xét,
kiến nghị của khách hàng đối với nhóm kiểm tốn nói riêng cũng nh đối với Cơng ty nói chung. Trong điều kiện môi trờng quản lý cha ổn định ở Việt Nam hiện nay, các khách hàng thờng đề nghị VACO t vấn cho họ cách tính thuế.
Sốt xếp tính liên tục hoạt độngcủa bộ phận thu mua, thanh toán: kiểm toán viên xem xét các hoá đơn, chứng từ,
hàng tồn kho, các khoản phải trả để chánh tình trạng ghi tăng hàng hoá, giảm các khoản phải trả.
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh: Trên cơ sở đó KTV sẽ
phân định chênh lệch tỷ giá, các khoản phải thu, phải trả sao cho phù hợp đúng chế độ kế tốn hiện hành.
Phân tích báo cáo tài chính lần cuối: Đó là việc KTV xem
xét các thơng tin trên BCTC có hợp lý để đa ra ý kiến của mình.
Kết luận tổng hợp về cuộc kiểm toán : KTV khẳng định các
thơng tin trình bày trên Báo cáo tài chính có sai sót trọng yếu hay khơng.
Lập báo cáo kiểm tốn
Sau khi chủ nhiệm kiểm toán tổng hợp kết quả và báo cáo lại với Ban giám đốc, Ban Giám đốc sẽ quyết định phát hành Báo cáo kiểm tốn. Cũng nh phần lý thuyết đã trình bày, Báo cáo kiểm tốn của VACO có 4 loại và có đầy đủ các nội dung chủ yếu. Nếu những tồn tại trong cơng tác kế tốn của khách hàng không ảnh hởng nghiêm trọng đến kết quả trên BCTC thì kiểm tốn sẽ phát hành Báo cáo kiểm tốn dạng chấp nhận tồn bộ, cịn các thiếu sót của khách hàng sẽ đợc đa và Th quản lý gửi riêng cho Ban quản trị khách hàng. Nếu Ban quản trị Công ty đồng ý với các ý kiến của kiểm tốn thì sẽ ghi vào phần “ý kiến của Ban quản trị” và gởi lại cho KTV.
Toàn bộ các giất tờ nh Báo cáo kiểm toán, Báo cáo của Ban giám đốc khách hàng, các ghi chú BCTC... đợc đóng thành quyển gửi cho Hội Đồng quản trị, Ban giám đốc Công ty khách hàng , một bộ lu trong Hồ sơ kiểm tốn.
II.2.6. Cơng việc thực hiện sau kiểm toán
Sau mỗi cuộc kiểm toán VACO đều đánh giá lại chất lợng của tồn bộ cơng việc, đánh giá chất lợng làm việc của các kiểm toán viên, đánh giá lại rủi ro cuộc kiểm tốn, từ đó rút ra các bài học kinh nghiệm. Sự đánh giá này đợc thực hiện từ hai phía:
Đánh giá từ khách hàng . Sau mỗi cuộc kiểm toán, VACO
đếu chú ý tiếp nhận các ý kiến đánh giá, nhận xét của khách hàng đối với dịch vụ kiểm toán VACO đã cung cấp trên cả hai mặt u điểm và nhợc điểm. Khách hàng sẽ cho ý kiến xem dịch vụ kiểm toán của VACO đã hợp lý về thời gian, về phơng pháp làm việc, thái độ của các KTV... cuộc kiểm tốn có gây trở ngại cho hoạt động của khách hàng hay không, các dịch vụ t vấn mà VACO cung cấp đã thoả mãn các yêu cầu của khách hàng hay cha...
Đánh giá trong nội bộ Công ty . Theo đúng Chuẩn mực
Kiểm toán Quốc tế “Cơng ty kiểm tốn phải thực hiện những
chính sách và những thủ tục kiểm tra chất lợng để đảm bảo rằng kiểm toán đợc tiến hành phù hợp với các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế hoặc những chuẩn mực hay thơng lệ Quốc gia.”(ISA220 đoạn 4), sau mỗi cuộc kiểm tốn VACO lại
đánh giá lại tồn bộ cuộc kiểm tốn trên các mặt sau:
Đánh giá lại rủi ro của cuộc kiểm toán
Soát xét trong nội bộ về hiệu quả của việc thực hiện dịch vụ cho khách hàng
Đánh giá chất lợng làm việc của nhân viên kiểm toán Một cơng việc sau kiểm tốn nữa đợc VACO tiến hành rất thờng xuyên và hiệu quả, đó là giữ mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng. Mối quan hệ này đợc thực hiện bằng cách VACO thờng xuyên thu thập những thông tin về khách hàng, những thay đổi lớn trong Cơng ty khách hàng mà có thể ảnh hởng dến kế hoạch kiểm tốn năm sau...
Ngoài ra, VACO cũng rất nỗ lực trong việc cập nhật các thông tin chuyên môn nh các quy định mới về kế toán, kiểm toán , thuế... để ngày càng nâng cao hơn chất lợng phục vụ khách hàng, có thể cung cấp những dịch vụ “vợt trên sự
Phần Iii