PHÂN XƯỞNG SẢN XUẤT (5 người) Tổ gia vị (22) Tổ vận hành thiết bị (24) Tổ thành phẩm ca A (29) Tổ thành phẩm ca B (28) Tổ cơng nhật (60)
Chú thích: con số trong ngoặc đơn chỉ số nhân sự trong bộ phận đĩ.
Hoạt động của bộ phận sản xuất: nhận Kế hoạch sản xuất hàng tuần từ Phịng kế hoạch, lập Hướng dẫn sản xuất hàng ngày theo kế hoạch đĩ, nhận nguyên liệu sản xuất với Phiếu giao nhận nguyên vật liệu, tiến hành sản xuất. Trong quá trình sản xuất nếu thiếu nguyên liệu thì nhập thêm, thừa thì trả lại kho, khơng hề giữ lại nguyên liệu thừa. Các mẫu Kế hoạch sản xuất, Hướng dẫn sản xuất, ... cĩ thể xem ở Phần phụ lục. Số lượng thành phẩm hàng ngày đạt được trung bình là 350.000 – 400.000 sản phẩm.
Thời gian sản xuất mì từ khâu đầu tiên là bột mì qua các khâu khác đến lúc đĩng gĩi thành phẩm khoảng 10-15 phút tùy theo tốc độ máy do trưởng bộ phận sản xuất chỉ định, dựa trên cơ sở chỉ tiêu sản xuất mỗi ngày được ghi cụ thể trên bảng theo dõi cơng tác sản xuất. Qui trình sản xuất mì ly và mì gĩi gần như giống nhau.
Trang 30
Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái.
Sơ đồ 3.2: Qui trình sản xuất mì gĩi
BỘT MÌ
TRỘN
CÁN
CẮT SỢI
GVHD: Bùi Thanh Quang.
nước tro Nước ngưng GIA VỊ SẤY NGHIỀN TRỘN HẤP CHÍN QUẠT HƠI TƯỚI SOUP QUẠT SOUP XẾP KHUƠN QUẠT NGUỘI hơi nước nước soup DẦU shorterning PHẾ PHẨM Cặn dầu
giấy gĩi ĐĨNG GĨI
GIA VỊ
ĐĨNG GĨI
giấy gĩi
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy.
ĐĨNG THÙNG thùng giấy
Trang 31
Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái.
Sơ đồ 3.3: Qui trình sản xuất mì ly
BỘT MÌ
TRỘN
CÁN
CẮT SỢI
GVHD: Bùi Thanh Quang.
nước tro Nước ngưng GIA VỊ SẤY NGHIỀN TRỘN HẤP CHÍN QUẠT HƠI TƯỚI SOUP QUẠT SOUP XẾP KHUƠN QUẠT NGUỘI hơi nước nước soup DẦU shorterning PHẾ PHẨM Cặn dầu
giấy gĩi
ĐĨNG GĨI GIA VỊ
ĐĨNG LY ly
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy.
ĐĨNG THÙNG
thùng giấy
Trang 32
Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái. GVHD: Bùi Thanh Quang.
3.1.2. Bộ phận kế tốn:
3.1.2.1. Cơ cấu tổ chức:
Sơ đồ 3.4: Cơ cấu tổ chức Phịng kế tốn
Kế tốn trưởng (Trưởng phịng)
chịu trách nhiệm điều hành chung và quyết tốn (1 người) Phĩ phịng phụ trách thuế và tài sản cố định (1 người) Kế tốn thu chi, tạm ứng (1 người) Kế tốn CCDC, cơng nợ (1 người) Kế tốn ngân hàng, tiêu thụ, hàng hĩa Kế tốn giá thành và kho (1 người) Thủ quỹ (1 người) (1 người) 3.1.2.2. Tổ chức bộ máy kế tốn:
Cơng ty theo dạng tổ chức kế tốn tập trung là mơ hình tổ chức cĩ đại điểm tồn bộ cơng việc xử lý thơng tin trong tồn doanh nghiệp được thực hiện tập trung ở phịng kế tốn, cịn ở các bộ phận và đơn vị trực thuộc chỉ thực hiện việc thu thập, phân loại và chuyển chứng từ cùng báo cáo nghiệp vụ về phịng kế tốn xử lý và tổng hợp thơng tin (gọi chung là đơn vị báo sổ).
Sơ đồ 3.5: Mơ hình tổ chức kế tốn tập trung
Đơn vị kế tốn (DN)
...
Đơn vị báo sổ Đơn vị báo sổ Đơn vị báo sổ
...
Trang 33
Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái. GVHD: Bùi Thanh Quang.
3.1.2.3. Cơng tác kế tốn:
Cơng ty sử dụng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ, các loại chủ yếu: + Chứng từ ghi sổ.
+ Sổ chi tiết các tài khoản. + Sổ cái.
Sơ đồ 3.6: Hệ thống kế tốn Chứng từ ghi sổ
Chứng từ gốc
Sổ quỹ
Sổ đăng ký
Chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ chi tiết
chứng từ ghi sổ
Sổ cái
Sổ chi tiết các tài khoản Bảng cân đối tài khoản
Ghi chú : Báo cáo kế tốn
Ghi hàng ngày (định kỳ): Đối chiếu, kiểm tra: Ghi vào cuối tháng:
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc đã kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và lập định khoản ngay trên đĩ để làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ. Chứng từ ghi sổ sau khi lập xong được chuyển đến kế tốn trưởng ký duyệt rồi chuyển qua bộ phận kế tốn tổng hợp với đầy đủ các chứng từ kèm theo để ghi vào Sổ cái. Riêng các nghiệp vụ cĩ liên quan đến tài khoản tiền mặt (TK 111) thì căn cứ vào chứng từ để ghi vào Sổ chi tiết cĩ liên quan. Từ sơ đồ thấy được, Bảng cân đối các tài khoản được lập từ Sổ cái vào cuối tháng, được đối chiếu, kiểm tra với Sổ quỹ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ chi tiết các tài khoản. Cuối cùng, các báo cáo kế tốn sẽ được tổng hợp từ Bảng cân đối tài khoản và sổ chi tiết các tài khoản.
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy. Trang 34
Loại sản phẩm đvsp tỷ trọng (%) số lượng
Dạng gĩi gĩi 92.28 3,985,566
Dạng ly ly 7.72 333,449
Tổng cộng 100 4,319,015
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái. GVHD: Bùi Thanh Quang.
3.2. Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
Hàng tuần, bộ phận sản xuất đều báo cáo lên phịng kế tốn về chi phí sản xuất phát sinh. Phịng kế tốn lưu giữ tất cả những số liệu cĩ liên quan đến cơng việc tính giá thành sản phẩm (từ nguyên liệu nhập kho, xuất cho các tổ của bộ phận sản xuất bao nhiêu, sử dụng bao nhiêu, cịn lại bao nhiêu, ...). Cuối tháng, cơng việc tính giá thành sản phẩm sẽ được thực hiện cho tất cả các loại sản phẩm song song với việc tính giá thành sản phẩm theo dạng sản phẩm (gĩi, ly), việc này giúp cho cơng ty cĩ cái nhìn tổng quát đối với vấn đề chi phí sản xuất của hai dạng sản phẩm mà cơng ty đang cân nhắc tỷ trọng sản xuất hiện nay. Do đĩ, trong khả năng cho phép, việc kế tốn được trình bày say đây thuộc cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo dạng gĩi, dạng ly. Tuy số liệu tổng quát nhưng vẫn phản ánh đúng cách kế tốn của Cơng ty.
Số liệu được trình bày là tháng 12/2003.
3.2.1. Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng 12/2003:
Bảng 3.1: Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng.
Trong đĩ, chỉ cĩ sản phẩm mì gĩi là ở dạng gĩi, cịn dạng ly bao gồm sản phẩm mì ly và nhĩm sản phẩm miến ly, phở ly, hủ tiếu ly,... cĩ điểm chung là khơng sử dụng nguyên liệu vắt mì mà dùng nguyên liệu miến, phở, hủ tiếu, được mua từ các nhà cung cấp... rồi chế biến thành thành phẩm. Hiện nay cĩ thể thấy được là tỷ trọng sản phẩm dạng gĩi lớn hơn rất nhiều so với sản phẩm dạng ly.
3.2.2. Kế tốn chi phí nguyên liệu trực tiếp:
Từ kho nguyên liệu và kho bao bì các nguyên liệu đầu vào cần thiết được xuất cho bộ phận sản xuất bao gồm 4 Tổ: gia vị, đĩng gĩi, soup, nồi hơi. Trong 4 tổ,
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy. Trang 35
Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái. GVHD: Bùi Thanh Quang.
Tổ gia vị là một bộ phận sản xuất phụ chuyên sản xuất gia vị cung cấp cho cơng tác sản xuất, các loại gia vị này được xem như là bán thành phẩm. Nhưng do thời gian và khả năng thu thập số liệu cịn hạn chế nên khơng thể đi sâu vào cơng tác tính giá thành sản phẩm trong tổ gia vị mà sử dụng giá trị sử dụng của tổ gia vị trong thành phẩm đã được tính tốn sẵn.
Sơ đồ 3.7: Khái quát chu trình sản xuất sản phẩm.
xuất nguyên liệu
Nguyên liệu đầu vào nhập kho Hệ thống Kho nguyên liệu
Bộ phận sản xuất: ------------------------- + Tổ gia vị. + Tổ đĩng gĩi. + Tổ nồi hơi. Thành phẩm + Tổ soup.
nguyên liệu thừa nhập lại kho
3.2.2.1. Hệ thống kho nguyên liệu sản xuất và giá trị xuất khotrong tháng: trong tháng:
Cơng ty cĩ hai kho nguyên liệu sản xuất phục vụ cho tồn bộ các hoạt động của Cơng ty:
+ Kho nguyên liệu.
+ Kho bao bì. Trong đĩ chia ra: - Kho bao bì - giấy gĩi. - Kho bao bì - thùng giấy.
Khi cĩ lệnh sản xuất, hệ thống kho chịu trách nhiệm đảm bảo xuất đầy đủ nguyên liệu theo yêu cầu cả về số lượng và chất lượng của bộ phận sản xuất và báo cáo cho bộ phận kế tốn.
Tình hình nhập, xuất nguyên liệu ở các kho trong tháng được khái quát trong Bảng Kê Số 4 ở trang tiếp theo.
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy. Trang 36
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái.
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy.
GVHD: Bùi Thanh Quang.
Trang 37
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái. GVHD: Bùi Thanh Quang.
Từ Bảng Kê Số 4 ở trang bên, ở “Phần ghi cĩ đối ứng các TK sau” cho thấy nghiệp vụ xuất kho nguyên liệu được kế tốn như sau:
Nợ TK 621 Cĩ 152 Cĩ 153 3,312,527,279 2,357,952,318 954,574,961
Sau đĩ, TK 621 được kết chuyển hết vào TK 154 như sau:
Nợ TK 154 3,312,527,279
Cĩ TK 621 (Nguyên liệu) Cĩ TK 621 (Giấy + Thùng)
2,357,952,318 954,574,961
Sơ đồ 3.8: Tập hợp chi phí nguyên liệu trực tiếp.
152 2,357,952,318 153 954,574,961 621 2,357,952,318 3,312,527,279 954,574,961 154 3,312,527,279
Thực chất đây chưa phải là chi phí ngun liệu trực tiếp vì khi tính giá thành sản phẩm, chi phí nguyên liệu trực tiếp được tính cùng với chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung là một giá trị khác được trình bày tiếp sau đây.
3.2.2.2. Kế tốn chi phí nguyên liệu trực tiếp:
Phịng kế tốn luơn theo dõi sát các số liệu phản ánh chi phí phát sinh của các tổ. Các Bảng cân đối nguyên liệu sau đây phản ánh hoạt động của các Tổ trong tháng, trong đĩ, bộ phận kế tốn xác định các giá trị được xem là chi phí nguyên liệu trực tiếp rồi kế tốn thẳng vào TK 154. Trước khi xem từng bảng cân đối, phần
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy.
Trang 38
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái. GVHD: Bùi Thanh Quang.
giải thích sau sẽ cho thấy cụ thể giá trị chi phí nguyên liệu trực tiếp được sử dụng để tính giá thành sản phẩm.
+ Tổ đĩng gĩi:
Trong tháng này, Tổ đĩng gĩi khơng cĩ số dư đầu kỳ, giá trị xuất sử dụng là
1,100,050,510 đồng được đưa vào TK 621 và khơng cĩ nguyên liệu thừa nên Phịng
kế tốn khơng lập Bảng cân đối nguyên liệu của tổ.
+ Tổ gia vị:
Riêng Tổ gia vị cĩ hai bảng: Bảng cân đối nguyên liệu và Bảng cân đối thành phẩm gia vị. Chi phí nguyên liệu trực tiếp được tính như sau:
+ Tổ nồi hơi:
Tổng giá trị xuất sử dụng trong tháng là 218,599,782 đồng sẽ được đưa vào TK 621 phản ánh chi phí nguyên liệu trực tiếp của Tổ lị hơi.
+ Tổ soup:
Tổng giá trị xuất sử dụng trong tháng là 1,414,998,573 đồng sẽ được đưa vào TK 621 phản ánh chi phí nguyên liệu trực tiếp của Tổ soup.
Bảng kế tốn Diễn giải Số tiền (đồng)
Bảng cân đối nguyên liệu. Xuất tổ nước tro (một khâu nhỏ trong Tổ gia vị).
55,530,118
Bảng cân đối thành phẩm gia vị.
Xuất trong tổ. 577,163,982
Tổng giá trị nguyên liệu trực tiếp sử dụng.
632,694,100
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy.
Trang 39
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái.
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy.
GVHD: Bùi Thanh Quang.
Trang 40
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái.
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy.
GVHD: Bùi Thanh Quang.
Trang 41
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái.
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy.
GVHD: Bùi Thanh Quang.
Trang 42
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái.
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy.
GVHD: Bùi Thanh Quang.
Trang 43
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái. GVHD: Bùi Thanh Quang.
Nguyên liệu đầu vào chủ yếu được cung cấp theo hợp đồng dài hạn (thời hạn khoảng 6 tháng hoặc 1 năm) với những điều khoản ràng buộc về giá cả và chất lượng nguyên liệu nên hầu như giá nguyên liêu đầu vào hàng tháng ổn định, một yếu tố quan trọng để đánh giá hiệu quả của khâu thu mua nguyên liệu sản xuất. Hàng tháng, Phịng kế tốn lập Bảng tổng hợp giá thành nguyên liệu cho từng sản phẩm để theo dõi chi tiết giá thành nguyên liệu.
Bảng 3.7: Bảng tổng hợp giá thành nguyên liệu theo loại sản phẩm.
Đơn vị tính: đồng. S V T H : T r ư ơ n g N g ọ c D i ễ m T h LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com
Loại sản phẩm Dạng gĩi Dạng ly Tổng cộng Đơn vị sản phẩm gĩi ly Số lượng 3,985,566 187,461 4,319,015 Vắt mì 1,617,104,551 72,023,922 1,689,128,473 Gĩi vị + Dầu 515,355,574 64,567,341 769,093,761 Giấy gĩi 343,689,332 160,540,324 625,159,697 Thùng 216,879,091 30,571,646 282,961,034 Tổng cộng 2,693,028,548 327,703,233 3,366,342,965 Đơn giá 1 sản phẩm 675.695 1,748.114 úy. Trang 44
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái. GVHD: Bùi Thanh Quang.
Như đã trình bày ở trên, TK 621 đã được kết chuyển thẳng vào TK 154 nhưng thực chất chi phí nguyên liệu trực tiếp được tính vào giá thành sẽ được tổng kết và ghi vào TK 154 như sau:
Bảng 3.8: Bảng tập hợp chi phí nguyên liệu trực tiếp vào TK 154.
Sơ đồ 3.9: Tập hợp chi phí nguyên liệu trực tiếp từ các tổ vào TK 154.
TK 154
3,312,527,279 632,694,100 1,100,050,510 218,599,782 1,414,998,573
Như vậy, với những yếu tố đặc thù riêng biệt, cách kế tốn chi phí nguyên liệu trực tiếp của Cơng ty khác với lý thuyết ở chỗ TK 621 được sử dụng tồn bộ để theo dõi chi phí nguyên liệu (thể hiện ở những Bảng cân đối nguyên liệu cụ thể ở từng Tổ) nhưng Cơng ty thực hiện việc kết chuyển chi phí nguyên liệu trực tiếp từ TK 621 sang TK 154 theo một hình thức khác và vẫn đảm bảo TK 621 khơng cĩ số dư cuối kỳ. Đây là cách kế tốn mà Cơng ty đã thực hiện từ lâu và phần này sẽ được tiếp tục trình bày rõ ràng và sáng tỏ hơn ở phần kết chuyển chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Các tổ sản xuất Trích từ bảng kế tốn Số tiền Ghi Cĩ TK 154(đồng)
Tổ gia vị 632,694,100 632,694,100
BCĐ nguyên liệu 55,530,118
BCĐ thành phẩm gia vị 577,163,982
Tổ đĩng gĩi BCĐ nguyên liệu 1,100,050,510 1,100,050,510
Tổ nồi hơi BCĐ nguyên liệu 218,599,782 218,599,782
Tổ soup BCĐ nguyên liệu 1,414,998,573 1,414,998,573
Tổng cộng 3,366,342,965 3,366,342,965
SVTH: Trương Ngọc Diễm Thúy.
Trang 45
tại Cơng ty TNHH Liên Doanh CNTP An Thái. GVHD: Bùi Thanh Quang.
3.2.3. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Hàng tuần, bộ phận sản xuất theo dõi cơng việc của nhân cơng cơng nhật và báo cáo cho phịng kế tốn để chi trả tiền lương cơng nhật. Cuối tháng, con số tổng của phần tiền này sẽ được đưa vào phần chi phí nhân cơng trực tiếp cùng với khoản tiền lương của cơng nhân chính thức để tính giá thành sản phẩm.
Theo qui định, cuối năm, cơng nhân và nhân viên chính thức của cơng ty sẽ được thưởng thêm một khoản gọi là “lương tháng 13” sau khi tổng kết hoạt động