2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán
2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC do NVT thực hiện tại khách hàng
khách hàng ABC
2.2.1.1: Chuẩn bị trước cuộc kiểm toán
Khảo sát và chấp nhận khách hàng
Công ty cổ phần ABC là khách hàng cũ của công ty gửi thư mời kiểm toán cho NVT yêu cầu tiếp nhận cuộc kiểm toán.
Khái quát thông tin chung về Công ty CP ABC mà NVT đã có:
- Cơng ty ABC là khách hàng truyền thống đã được NVT kiểm toán trong 2 năm.
- Công ty cổ phần ABC là công ty cổ phần được thành lập và hoạt động theo Giấy đăng ký kinh doanh số 010583241X do sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 23/3/2012
- Vốn điều lệ của Công ty theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh 500.000.000.000, tương đương 50.000.000 cổ phần.
- Trụ sở chính của cơng ty tại địa chỉ: khu đơ thị Trung Hịa, Phường Nhân Chính, Thanh Xuân, Hà Nội.
- Lĩnh vực hoạt động chủ yếu: đầu tư bất động sản, kinh doanh thương mại và kinh doanh dịch vụ khách sạn
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn chứng từ do cục thuế Hà Nội cấp
- Thuế GTGT: Hàng hóa, dịch vụ do Công ty sản xuất và cung cấp chịu thuế GTGT theo các mức thuế suất sau: 5%, 10%
Thơng qua thư mời kiểm tốn, NVT tiến hành tìm hiểu khách hàng dựa vào hồ sơ kiểm tốn các năm trước và tìm hiểu thêm một số thơng tin mới (nếu có) bằng cách phỏng vấn kế tốn và một số bộ phận có liên quan để thu thập đầy đủ nhất thơng tin về khách hàng từ đó NVT đánh giá, xem xét rủi ro hợp đồng và mơi trường kiểm sốt. Sau đó sẽ đưa ra quyết định có nên tiếp tục với khách hàng cũ và
các điều khoản hợp đồng ( đặc biệt là trách nhiệm của KTV, giá phí,…) hay khơng? Hoạt động này sẽ được thực hiện bởi Ban giám đốc cơng ty hoặc Trưởng phịng có liên quan đến việc ký kết hợp đồng kiểm tốn tốn với Cơng ty cổ phần ABC. Và để đánh giá khả năng chấp nhận một khách hàng cũ, NVT thực hiện trên mẫu A120 – Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ, và đánh giá rủi ro hợp đồng.
Bảng 2.2.: Mẫu A120 sử dụng đối với Công ty CP ABC:
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN VIỆT Tên khách hàng: Cơng ty Cổ phần ABC Ngày kết thúc kỳ kế tốn:
Nội dung: CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Tên Ngày
Người thực hiện TTD 5/1/16 Người soát xét 1 ĐDH 7/1/16 Người soát xét 2 LTH 8/1/16
I. THƠNG TIN CƠ BẢN
1. Tên KH: Cơng ty CP ABC
2. Năm đầu tiên kiểm toán BCTC: 2013
3. Số năm DNKiT đã cung cấp dịch vụ KT BCTC cho KH này: 2 năm 4. Tên và chức danh của người liên lạc chính:
Kế tốn trưởng- Nguyễn Hồng Anh
5. Địa chỉ: Quận Thanh Xuân –Hà Nội
Điện thoại: 0912405xxx Fax: (84-4)62.875.8xx Email: Website : abcgroup.vn
6. Loại hình DN
Cty CP niêm yết Cty cổ phần DNNN Cty TNHH Loại hình DN khác DN có vốn ĐTNN DN tư nhân Cty hợp danh HTX
7. Năm tài chính: 2015 từ ngày: 1/1/2015 đến ngày: 31/12/2015
8. Năm thành lập: 2012 Số năm hoạt động: 4 năm
9. Ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết.
Đầu tư BĐS, Kinh doanh thương mại, dịch vụ, Kinh doanh dịch vụ khách sạn 10. Các quy định pháp lý đặc thù liên quan đến hoạt động của DN (nếu có): 11. Các cổ đơng chính, BQT và BGĐ (tham chiếu A310):
Họ và tên Vị trí Ghi chú
Ơng Nguyễn Đức H Chủ tịch HĐQT Ông Trần Quang M Thành viên HĐQT
Bà Lê Phương H Thành viên HĐQT
Nguyễn Quang M Phó TGĐ
Nguyễn Hồng Anh Kế Tốn Trưởng
12. Người đại diện DN (họ tên, chức danh): Tổng GĐ- Nguyễn Đức H Địa chỉ Đống Đa, Hà nội
13. Tên ngân hàng DN có giao dịch: Ngân hàng Agribank-( CN Mỹ Đình,CN Gia Lâm,CN Đơng Đa), Ngân hàng Vietinbank-CN Đống Đa, Ngân hàng VP Bank - PGD
Trung Hoà – Nhân, Ngân hàng BIDV - Chi nhánh Thanh Xuân, Ngân hàng HD Bank - Chi nhánh Hà Nội
Địa chỉ
14. Các đơn vị trực thuộc
15. Thông tin về các khoản đầu tư
Tên công ty Địa điểm Lĩnh vực KD Vốn góp Tỷ lệ
16. Các bên liên quan
Bên liên quan Mối quan hệ Các giao dịch chủ yếu
17. Mô tả mối quan hệ giữa DNKiT và KH này được thiết lập như thế nào:
Công ty cổ phần thương mại và đầu tư BĐS An phát gọi điện mời cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân tâm việt làm đơn vị kiểm tốn cho cơng ty. Sau khi xem xét đánh giá rủi ro hợp đồng và gửi chào giá cho khách hàng, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân tâm việt được lựa chọn là đơn vị kiểm tốn báo cáo tài chính năm 2013 và đến nay vẫn duy trì hợp đồng cho đợt kiểm tốn năm 2015
18. Kiểm tra các thơng tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thơng tin
đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v...)
19. Chuẩn mực và Chế độ kế toán mà DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASs) và Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam
Chuẩn mực lập và trình bày BCTC quốc tế (IFRSs và IASs) Chuẩn mực/Chế độ kế tốn khác (mơ tả cụ thể):
Ngồi ra cịn có các chuẩn mực quốc tế được áp dụng tại Việt Nam
20. Giá trị vốn hóa thị trường của DN (đối với Cty niêm yết) Vốn điều lệ: 500.000.000.000 VNĐ
Mệnh giá: 10.000/CP
21. Chuẩn mực kiểm toán mà KTV và DNKiT áp dụng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSAs)
Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISAs) Chuẩn mực kiểm tốn khác (mơ tả cụ thể):
22. Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hồn thành.
Kiểm tốn đầy đủ các thơng tin được trình bày trên các Báo cáo sau:
- Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2015
- Báo cáo kết quả HĐKD năm 2015
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 2015
- Thuyết minh Báo cáo tài chính năm 2015
23. Mơ tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm tốn và các bên liên quan nào cần sử dụng BCTC đó.
Doanh nghiệp muốn có BCTC được kiểm tốn nhằm phục vụ cho các khách hàng, nhà đầu tư cũng như chính Ban Giám đốc của đơn vị nắm bắt được tình hình tài chính của đơn vị, đảm bảo tính minh bạch, hiệu quả trong hoạt động từ đó đưa ra các quyết định đầu tư đúng đắn.
II. CÁC VẤN ĐỀ CẦN XEM XÉT
Có Khơng N/A Ghi chú/Mô tả
1. Các sự kiện của năm hiện tại
DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chun mơn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong q trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN?
Báo cáo kiểm toán về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến chấp nhận tồn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay khơng?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay khơng?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN khơng? ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘
Có Khơng N/A Ghi chú/Mơ tả
DN có hoạt động trong mơi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực suy thoái, giảm mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự khơng tuân thủ pháp luật nghiêm trọng của BGĐ DN khơng?
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN khơng? Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN khơng? DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan khơng? DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm khơng?
DN có những vấn đề kế tốn hoặc nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể?
Trong q trình kiểm tốn năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống KSNB của DN khơng?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của DN trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tn thủ pháp luật, tính trung thực hợp lý của các BCTC?
2. Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của DNKiT.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn.
KH có khoản phí kiểm tốn, phí dịch vụ khác q hạn thanh tốn trong thời gian dài.
3. Quan hệ với KH
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chun mơn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH. ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘
Có Khơng N/A Ghi chú/Mơ tả
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn q 3 năm liên tiếp. Thành viên BGĐ của DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH.
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- thành viên của nhóm kiểm tốn (kể cả thành viên BGĐ) - thành viên BGĐ của DNKiT
- cựu thành viên BGĐ của DNKiT
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm tốn sắp trở thành nhân viên của KH.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, khơng giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn.
4. Mẫu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác.
5. Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn
DNKiT có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
6. Khác
Có các yếu tố khác khiến DNKiT phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘ ✘
III. ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Cao Trung bình Thấp
IV. GHI CHÚ BỔ SUNG
V. KẾT LUẬN
Chấp nhận duy trì khách hàng: Có Khơng
Hợp đồng kiểm tốn
Sau khi cân nhắc kỹ lưỡng giữa giá phí kiểm tốn và các nhu cầu, lợi ích của công ty, khách hàng X và phía NTV đã chấp nhận ký kết hợp đồng. Việc ký kết hợp đồng kiểm toán được được NTV thực hiện rất chu đáo, kỹ lưỡng, thủ tục ký kết hợp đồng được thực hiện đầy đủ, nghiêm túc theo quy định của pháp luật và phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán số 210 về “Hợp đồng kiểm toán” trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
(Mẫu hợp đồng kiểm toán chi tiết giữa NTV và khách hàng ABC được nêu chi
tiết trong phụ lục 1)
Dự kiến nhân sự và thời gian thực hiện
Trên cơ sở Hợp đồng kiểm toán số 22/2016/NTV đã ký ngày 10/01/2015, xác định khối lượng cơng việc kiểm tốn sẽ phải thực hiện, Ban giám đốc của NTV quyết định nhân sự và thời gian tiến hành cuộc kiểm tốn cho cơng ty Cổ phần X.
Công ty CP X là một cơng ty CP có quy mơ lớn, có nhiều chi nhánh nên AAT chỉ định những KTV có năng lực và nhiều kinh nghiệm. Thời gian kiểm toán dự kiến bắt đầu từ 04/03/2015 đến ngày 10/03/2015. Gồm:
Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh : Chủ nhiệm kiểm toán; Bà Nguyễn Thị Hạnh : Trưởng nhóm kiểm tốn; Ơng Trần Đặng Hùng : Kiểm toán viên; Bà Vũ Thị Thiết : Kiểm toán viên; Bà Hán Minh Huyền : Trợ lý kiểm toán; Bà Trần Thị Dương : Trợ lý kiểm tốn.
✘
Trưởng nhóm kiểm tốn có nhiệm vụ tổng hợp kết quả của các phần hành kiểm tốn, trên cơ sở đó đưa ra ý kiến về tồn cuộc kiểm tốn thể hiện trên báo cáo kiểm toán và phải chịu trách nhiệm về kết quả, chất lượng kiểm tốn.
2.2.1.2 Giới thiệu quy trình thực hiện cuộc kiểm tốn BCTC tại cơng ty CP ABC
Quy trình kiểm tốn BCTC tại Cơng ty Cổ phần ABC cũng như những cuộc kiểm toán khác bao gồm 3 giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán.
a. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi bước vào giai đoạn này, KTV phải tiến hành một số thủ tục cần thiết như: chấp nhận khách hàng mới, đánh giá rủi ro hợp đồng, đánh giá những yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập làm cơ sở cho việc ký kết hợp đồng kiểm tốn. Sau đó sẽ dự kiến nhân sự, thời gian thực hiện và phân cơng cơng việc cho cuộc kiểm tốn.
Trong giai đoạn này, NTV đã tìm hiểu về mơi trường hoạt động của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế tốn, phân tích sơ bộ BCTC và đánh giá mức trọng yếu, rủi ro kiểm tốn từ đó lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể và chương trình kiểm tốn cho phù hợp.
* Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động
Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động giúp KTV có thể xác định các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Tại khách hàng ABC, tiến hành tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động có kết quả được thể hiện trong Phụ lục 2: Giấy tờ làm việc “Tìm hiểu KH và mơi trường hoạt động”.
* Đánh giá rủi ro kiểm tốn trên tồn bộ BCTC: Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn trên tồn bộ BCTC được NTV thực hiện theo từng loại rủi ro gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện.
-Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC
Rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC được NTV đánh giá trên ba mức độ: thấp, trung bình, cao. Căn cứ vào các thông tin thu thập về khách hàng, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC là cao đối với công ty CP ABC.
-Đánh giá rủi ro kiểm sốt trên tồn bộ BCTC
Qua quá trình tìm hiểu về hệ thống KSNB, KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt đối với Cơng ty CP ABC là thấp.
-Đánh giá rủi ro phát hiện trên toàn bộ BCTC
Sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV xác định rủi ro phát hiện thơng qua mơ hình xác định rủi ro dưới đây:
Bảng 2.2: Đánh giá rủi ro phát hiện
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt
Tên khách hàng: Công ty CP ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015
Nội dung: Đánh giá rủi ro phát hiện
Mơ hình đánh giá rủi ro phát hiện đối với công ty X được thể hiện như sau: Đ
nh giá của KTV về rủi ro kiểm sốt
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá của KTV về rủi ro
tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Kết luận
Khách hàng ABC có rủi ro tiềm tàng trên BCTC được đánh giá là Cao, rủi ro
kiểm sốt là Thấp, do đó rủi ro phát hiện tồn bộ BCTC là Trung bình.
Cùng với việc đánh giá rủi ro trên tồn bộ BCTC, KTV cịn đánh giá rủi ro kiểm toán trên số dư tài khoản và loại nghiệp vụ để phục vụ cho quá trình phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục và thiết kế chương trình kiểm tốn thích hợp với từng khoản mục.
* Đánh giá mức trọng yếu và phân bổ ước lượng về tính trọng yếu
Mức trọng yếu là giá trị của sai sót dự tính nếu có thì sẽ gây ảnh hưởng tới