Với phương châm hoạt động: “Độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật”, đồng thời nhận thức rõ kiểm toán là một trong những ngành có độ tin cậy cao trong xã hội. Bởi vậy, Ban lãnh đạo của cơng ty ln qn triệt tn thủ quy định có liên quan đến hoạt động nghề nghiệp, cũng như những quy định về Chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt là Chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp. Từ những phương châm đó, Cơng ty đã đưa ra những định hướng phát triển trong tương lai:
- Đa dạng hóa các loại hình dịch vụ
- Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn tương xứng với trình độ trong phạm vi toàn quốc
- Mở rộng hợp tác xây dựng mối quan hệ với thành viên các hãng kiểm toán hàng đầu của Việt Nam, đồng thời cải thiện và nâng cao phương pháp kiểm toán ngày một hiện đại, khoa học, hiệu quả hơn đáp ứng được yêu cầu ngày một cao của ngành nghề cũng như tạo được sự hài lòng cho khách hàng.
3.2.2. Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT trong kiểm tốn BCTC
a. Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính nói chung và kiểm tốn khoản mục thuế GTGT nói riêng
Các cơng ty kiểm tốn hiện nay đang cạnh tranh nhau rất mạnh, số lượng các cơng ty kiểm tốn mới thành lập ngày một tăng. Vì vậy để vượt qua các đối thủ các cơng ty kiểm tốn khơng cịn cách nào khác là phải tự nâng cao chất lượng dịch vụ mà mình cung cấp, đáp ứng nhu cầu của nhiều khách hàng. Xây dựng một quy trình kiểm tốn hồn chỉnh và có hiệu quả sẽ là nhân tố quyết định đến chất lượng kiểm toán, hiểu rõ tầm quan trọng của việc này, trong những năm gần đây NVT đã khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn để tăng tính cạnh tranh, thu hút khách hàng.
Thuế GTGT là một chỉ tiêu quan trọng để đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, vì lý do đó nên các doanh nghiệp ln muốn thể hiện chỉ tiêu này ở mức tốt nhất, bên cạnh đó số lượng nghiệp vụ liên quan đến doanh thu lại rất lớn và phát sinh thường xuyên do vậy mà khả năng tồn tại sai sót và gian lận là khá cao. Vì vậy kiểm tốn thuế GTGT địi hỏi phải được thực hiện một cách chuẩn xác để đáp ứng yêu cầu thơng tin của người sử dụng kết quả kiểm tốn. Trong hoạt động kiểm toán, kiểm tốn thuế GTGT KTV và cơng ty kiểm tốn đã áp ụng chính sách và thủ tục kiểm tốn thích hợp song vẫn cịn tồn tại nhiều thiếu sót do thuế GTGT là một khoản mục quan trọng có ảnh hưởng lớn đến các khoản mục khác trong BCTC, như doanh thu, chi phí, hàng tồn kho…, chính vì thế bản thân nó chứa đựng nhiều rủi ro. Mặt khác, vấn đề cơ bản của thuế nói chung và thuế GTGT hiện nay là hiện tượng thất thu thuế. Đây cũng là thực tế khách quan vốn có của bất kì hệ thống thuế nào. Nó phản ánh hai khía cạnh: lợi ích Nhà nước và lợi ích của người nộp thuế. Trên thực tế, hai lợi ích này có mâu thuẫn với nhau vì Nhà nước ln có hướng tăng các nguồn thu từ thuế còn người nộp thuế, ngược lại, ln mong muốn tối thiểu hóa số thuế phải nộp. Mâu thuẫn này dẫn đến các sai phạm nghiêm trọng về gian lận thuế trong hoạt động của doanh nghiệp, gây thiệt hại không nhỏ cho ngân sách Nhà nước.
Từ chính mục tiêu muốn nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính nói chung để tạo lợi thế cạnh tranh cũng như tạo lập được danh tiếng mà các cơng ty kiểm tốn đang cố gắng dần hồn thiện quy trình khoản kiểm tốn. Bên cạnh đó, xuất phát từ mối liên hệ mật thiết của khoản mục thuế GTGT đối với các khoản mục khác trên BCTC cũng như lợi ích mà thuế GTGT mang lại cùng với những hạn chế ảnh hưởng tiêu cực đến xã hội nếu thất thoát một lượng lớn tiền thuế mà các cơng ty kiểm tốn cũng cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT.
b. Xuất phát từ hạn chế trong quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT của NVT
NVT có một quy trình kiểm tốn thuế GTGT khá chặt chẽ và rõ ràng nhưng vẫn tồn tại những hạn chế. Chính những hạn chế đó sẽ dẫn đến rủi ro và sai sót
trong q trình kiểm tốn do đó cần tiến hành nghiên cứu để hồn thiện quy trình kiểm tốn đối với các khoản mục nói chung và đối với khoản mục thuế GTGT nói riêng. Cùng với việc các cơ quan chức năng hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật . Yêu cầu đối với các cơng ty kiểm tốn là đảm bảo kết hợp hài hịa lợi ích Nhà nước với lợi ích khách hàng. Đứng dưới góc độ cơ quan Nhà nước, các cơng ty kiểm tốn cần đảm bảo các cơ quan hữu quan có thể tin tưởng vào số liệu kiểm toán về khoản mục thuế GTGT và kết quả kiểm tốn có thể thành cơ sở xác định số thuế DN phải nộp. Trên góc độ khách hàng, dựa vào kết quả kiểm tốn có thể biết được tương đối chính xác số thuế mình phải nộp trong kì, kịp thời sửa chữa, khắc phục các sai sót trước khi cơ quan thuế kiểm tra.
Tóm lại, hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT là một u cầu cấp thiết đặt ra đối không chỉ với NVT mà cịn đối với tất cả cơng ty hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán hiện nay.
3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuếGTGT trong kiểm toán BCTC tại NVT GTGT trong kiểm toán BCTC tại NVT
3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Chú trọng thu thập thơng tin cơ sở về khách hàng:
Cần có những quy định chặt chẽ trong việc thu thập thông tin về khách hàng, yêu cầu KTV phải thực hiện đầy đủ. Có thể thu thập thơng tin về khách hàng từ các bên hữu quan nhằm tăng tính khách quan trong đánh giá khách hàng.
Hồn thiện tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ:
Đây là cơ sở quan trọng để xác định phương hướng, thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán, thiết kế các thủ tục kiểm toán cần áp dụng… Đối với khách hàng truyền thống, trước khi thực hiện kiểm toán, KTV nên trực tiếp thu thập và đánh giá thông tin. Hạn chế sử dụng kết quả đánh giá từ cuộc kiểm tốn năm trước. Ngồi việc áp dụng bảng câu hỏi chung đối với tất cả các khách hàng, công ty nên xây dựng thêm hệ thống lưu đồ để đánh giá hệ thống KSNB.
Các sơ đồ lưu chuyển cung cấp cho KTV bản tóm tắt bằng sơ đồ các tài liệu và sự luân chuyển của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị.
Chú trọng thu thập thơng tin cơ sở về khách hàng:
Cần có những quy định chặt chẽ trong việc thu thập thông tin về khách hàng, yêu cầu KTV phải thực hiện đầy đủ. Có thể thu thập thơng tin về khách hàng từ các bên hữu quan nhằm tăng tính khách quan trong đánh giá khách hàng.
Hồn thiện tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ:
Đây là cơ sở quan trọng để xác định phương hướng, thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán, thiết kế các thủ tục kiểm toán cần áp dụng… Đối với khách hàng truyền thống, trước khi thực hiện kiểm tốn, KTV nên trực tiếp thu thập và đánh giá thơng tin. Hạn chế sử dụng kết quả đánh giá từ cuộc kiểm tốn năm trước. Ngồi việc áp dụng bảng câu hỏi chung đối với tất cả các khách hàng, công ty nên xây dựng thêm hệ thống lưu đồ để đánh giá hệ thống KSNB.
Các sơ đồ lưu chuyển cung cấp cho KTV bản tóm tắt bằng sơ đồ các tài liệu và sự luân chuyển của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị.
3.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Thủ tục phân tích
Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thơng tin, các tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thơng tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn với giá trị đã dự kiến.
Trong quá trình sử dụng thủ tục phân tích, KTV được phép sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến. Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào sự xét đoàn chuyên nghiệp của KTV.
Tại cơng ty NVT các kỹ thuật phân tích được sử dụng chủ yếu là phân tích ngang, kỹ thuật phân tích dọc chưa được cơng ty thực hiện nhiều. Kiến nghị đặt ra với công ty ở đây là phải áp dụng nhiều hơn nữa thủ tục phân tích dọc (phân tích tỷ suất) trong q trình kiểm tốn. Điều này sẽ giúp KTV có cái nhìn khái qt hơn về khoản mục cũng như chu trình kiểm tốn. Đặc biệt, KTV nên sử dụng phần mềm
EXCEL để vẽ đồ thị trong quá trình phân tích như: vẽ đồ thị hình cột để biểu thị xu hướng, đồ thị hình trịn để biểu thị tỷ suất.
Để việc thực hiện các thủ tục phân tích mang lại hiệu quả cao cho cơng việc kiểm tốn, Cơng ty nên bổ sung thêm các thủ tục phân tích như:
+ So sánh số liệu của đơn vị với số liệu của doanh nghiệp khác cùng ngành, cùng quy mơ hoặc so sánh với số liệu bình qn ngành (nếu có). Chú ý nếu có sự chênh lệch lệch đáng kể.
+ Tính tốn xác định các tỷ suất và so sánh các tỷ suất giữa kỳ này với kỳ trước.
Kiểm toán viên nên chú ý xem xét đánh giá về mức độ tin cậy của kết quả phân tích. Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp hoạt động khơng hiệu quả thì KTV khơng nên áp dụng các thủ tục phân tích. Ngồi ra KTV cũng nên kết hợp phân tích các thơng tin phi tài chính như : mơi trường kinh doanh, hành lang pháp lý, diện tích kho tàng bến bãi…
Tuy rằng tiến hành thêm nhiều các thủ tục phân tích sẽ tăng cơng việc kiểm tốn, từ đó làm tăng chi phí kiêm tốn nhưng bù lại, các bằng chứng thu thập được qua các thủ tục phân tích sẽ có tính hiệu lực cao.
Hồn thiện phương pháp chọn mẫu
Chọn mẫu là phương pháp cơ bản trong kiểm tốn Báo cáo tài chính. Phương pháp này đặc biệt hữu ích đối với kiểm toán thuế vốn được coi là phức tạp và dễ xảy ra sai sót, đặc biệt lại liên quan mật thiết với cơ quan nhà nước và các quy định của pháp luật. Tại NVT kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo từng kỳ phát sinh để kiểm tra các nghiệp vụ mang tính hệ thống, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các nghiệp vụ phát sinh, tính hợp lý hợp lệ của hóa đơn, chứng từ. Vì vậy để tăng cường tính chính xác và hiệu quả trong việc chọn mẫu, KTV có thể đưa ra nhiều tiêu thức lựa chọn hơn chứ không nên chỉ dựa vào giá trị của các phần tử trong tổng thể. Có rất nhiều phương pháp chọn mẫu, tuy nhiên có hai phương pháp chọn mẫu cơ bản nhất là chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất, trong hai cách trên lại được chia thành những cách khác nhau, mỗi cách có những ưu điểm và
nhược điểm nhất định. Do đó để đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán KTV nên tiến hành kết hợp các phương pháp chọn mẫu (Chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu theo khối, chọn mẫu theo nhận định nhà nghề, …) đồng thời nâng cao đào tạo KTV vì đa phần việc chọn mẫu được thực hiện theo ý kiến chủ quan và năng lực của KTV. Việc áp dụng đa dạng các phương pháp chọn mẫu sẽ giúp cho KTV
3.3.3 Một số kiến nghị và giải pháp khác
Công ty nên nghiên cứu áp dụng phần mềm kiểm toán vào cơng tác kiểm tốn.
Hiện nay hầu hết tât cả các đơn vị được kiểm tốn đều sử dụng phần mềm kế tốn, có một số cơng ty kiểm tốn chính thức sử dụng phần mềm kiểm tốn trong quy trình kiểm tốn của mình. Điều này đặt ra thách thức rất lớn với các cơng ty kiểm tốn, trong đó có NVT.
Ở NVT hầu hết các KTV đều được trang bị máy tính xách tay, và làm việc chủ yếu trên EXCEL và sử dụng giấy tờ làm việc. Việc chưa có riêng một phần mềm chạy kiểm toán riêng, nên khi liên kết giữa phần hành thuế GTGT với phần hành doanh thu, chi phí cũng gặp nhiều khó khăn. Với tình hình trước mắt, tin tưởng vào tương lai, ở NVT sẽ có một phần mềm kiểm tốn riêng, vượt trội
3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP
3.4.1 Về phía cơ quan chức năng của Nhà Nước, Hiệp Hội nghề nghiệp
Về phía cơ quan chức năng của Nhà Nước
Các KTV cũng như kế toán của các doanh nghiệp đơi khi cịn gặp khó khăn trong thực thi luật kế toán do thiếu các văn bản hướng dẫn chi tiết. Do đó nên sớm ban hành các văn bản hướng dẫn áp dụng, thi hành Luật Kế toán một cách nhanh chóng, thuận lợi, đồng thời phải hỗ trợ các doanh nghiệp đổi mới khi doanh nghiệp gặp các khó khăn trong thực thi các yêu cầu của pháp luật.
Một yêu cầu rất quan trọng trong hệ thống kế toán là cần phải nghiên cứu kỹ lưỡng trước khi ban hành ra các u cầu nào, tránh tình trạng mất ổn định, khơng nhất quán với nhau tạo ra các khó khăn khi doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi về
hạch toán kế toán trong một thời gian ngắn, điều này cũng khiến cho các kiểm tốn viên cũng như cơng ty kiểm tốn ln phải nắm bắt chắc các thay đổi này đảm bảo thực hiện đúng các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán.
Hiện tại ở Việt Nam, ngành kinh doanh cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn đang phát triển nhanh chóng với sự gia nhập của nhiều cơng ty kiểm tốn lớn nhỏ. Tuy nhiên Bộ Tài chính cần phải đưa ra các tiêu chuẩn của dịch vụ kế toán, kiểm toán đồng thời nên thành lập một cơ quan chuyên đánh giá về chất lượng của các công ty cùng thực hiện trong lĩnh vực này vì hiện tại có rất nhiều cơng ty lớn nhỏ tham gia cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm tốn và tư vấn nhưng chất lượng của các cơng ty chưa có ai đứng ra bảo đảm vì vậy dẫn đến tình trạng chất lượng các cuộc kiểm tốn của các cơng ty nhỏ là rất thấp, không đủ tin tưởng, gây nên những tiêu cực trong ngành và ảnh hưởng đến uy tín, danh tiếng của các cơng ty khác cùng hoạt động trong lĩnh vực này.
Bên cạnh đó Bộ Tài chính cũng cần áp dụng các biện pháp chống phá giá trong việc đấu thầu cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm tốn và tư vấn cho các cơng ty, tổng cơng ty, các dự án lớn của nhà nước vì hiện tại có rất nhiều cơng ty đã phá giá để dành lấy việc cung cấp dịch vụ này nhưng chất lượng thì khơng bảo đảm.
Về phía hiệp hội nghề nghiệp
Các hiệp hội kế tốn và kiểm tốn cũng đóng vai trị hết sức quan trọng trong việc nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán BCTC. Hiệp hội nghề nghiệp, nơi tập trung của các KTV giàu kinh nghiệm và có trình độ cao chính là cơ sở cho hoạt động kế tốn, kiểm toán tại các quốc gia mà các hiệp hội này hoạt động. Tại Việt Nam, Hiệp hội kế toán, kiểm tốn Việt Nam từ khi thành lập vẫn ln là nơi quy tụ các KTV giàu kinh nghiệm, nơi trao đổi kiến thức nghề nghiệp và cập nhật các tài liệu, văn bản mới liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán. Các hiệp hội kế toán, kiểm tốn nên tiếp tục tổ chức nhiều chương trình đào tạo để nâng cao trình độ các