Sổ quỹ tiền mặt S05a-DNN
Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt S05b-DNN
Sổ tiền gửi ngân hàng S06-DNN
Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa S07-DNN Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng
hóa
S08-DNN
Thẻ kho (Sổ kho) S09-DNN
Sổ tài sản cố định (TSCĐ) S10-DNN
Sổ theo dõi TSCĐ và công cụ, dụng cụ tại nơi sử dụng S11-DNN
Thẻ Tài sản cố định S12-DNN
Sổ chi tiết thanh toán với người mua (người bán) S13-DNN Sổ chi tiết thanh toán với người mua (người bán) bằng
ngoại tệ
S14-DNN
Sổ chi tiết tiền vay S16-DNN
Sổ chi tiết bán hàng S17-DNN
Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh S18-DNN
Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ S19-DNN
Sổ chi tiết các tài khoản S20-DNN
Sổ theo dõi chi tiết nguồn vốn kinh doanh S24-DNN
Sổ chi phí đầu tư xây dựng S25-DNN
Sổ theo dõi thuế GTGT S26-DNN
Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm S28-DNN
1.5.2.5. Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán:
a. Tổ chức hệ thống báo cáo tài chính
Việc lập và phân tích báo cáo kế tốn của cơng ty được thực hiện một cách tổng quát, phản ánh đầy đủ tình hình tài sản, các nguồn hình thành tài sản, tình hình kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và một số tình hình khác liên quan đến các hoạt động kinh tế của cơng ty. Hệ thống báo cáo tài chính của cơng ty:
Báo cáo tài chính mà doanh nghiệp áp dụng hàng năm bao gồm.
- Bảng Cân đối kế toán - Mẫu số B01-DNN
- Bảng Cân đối tài khoản - Mẫu số F01-DNN - Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh - Mẫu số B02-DNN - Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ - Mẫu số B03-DNN - Bản Thuyết minh báo cáo tài chính - Mẫu số B09-DNN
Hàng năm Cơng ty lập báo cáo theo quy định, và gửi lên cơ quan thuế, cơ quan thống kê, cơ quan đăng ký kinh doanh theo thời gian quy định (thời hạn gửi báo cáo tài chính năm chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính).
Kỳ hạn lập báo cáo:
Cơng ty thực hiện lập báo cáo tài chính cho năm tài chính bắt đầu vào 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 dương lịch hàng năm chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
Các báo cáo nội bộ phải lập: - Báo cáo hàng tôn kho.
- Báo cáo giá thành sản phẩm,dịch vụ - Báo cáo chi tiết kết quả kinh doanh. - Báo cáo chi tiết chi phí bán hàng.
- ……………
PHẦN II:
THỰC TRẠNG CƠNG TÁC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN & ỨNG DỤNG CÔNG NGHỆ AIT 2.1 Đặc điểm hạch tốn chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT
2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất
Công tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT cũng mang những đặc điểm chung của một đơn vị xây dựng. Bên cạnh đó, xuất phát từ đặc điểm riêng về tổ chức quản lý, quy trình cơng nghệ, tổ chức công tác kế tốn…, Cơng ty đã xây dựng những quy định cụ thể về hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp mình.
Chi phí sản xuất của cơng ty được chia theo khoản mục,gồm :
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí vật liệu chính , vật liệu phụ , cơng cụ dụng cụ dùng để trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Chi phí nhân cơng trực tiếp : Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại công ty gồm : lưong , các khoản phụ cấp theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí sử dụng máy thi cơng : Khoản mục này chỉ xuất hiện ở những cơng trình khốn gọn có th ngồi dịch vụ máy. Nó bao gồm tồn bộ số tiền phải trả cho bên thuê hợp đồng thuê ca máy.
Chi phí sản xuất chung : Chi phí sản xuất chung bao gồm lương nhân viên quản lý các đội xây lắp , các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội, chi phí khấu hao TSCĐ ở các đội, chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí bằng tiền khác
Đặc điểm sản phẩm xây dựng nói chung và đặc điểm chi phí sản xuất tại Cơng ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Cơng nghệ AIT nói riêng ảnh hưởng khơng nhỏ đến cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty.
2.1.2 Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất
Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí xây lắp phù hợp với tình hình tổ chức sản xuất kinh doanh, phù hợp với yêu cầu quản lý sản xuất có ý nghĩa quan trọng đối với cơng tác hạch tốn chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm.
Xuất phát từ những đặc điểm đó và theo u cầu cơng tác quản lý, cơng tác tính giá thành sản phẩm, cơng ty xác định được đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất là từng cơng trình, từng hạng mục cơng trình.
Với đề tài này, em sẽ lấy số liệu của cơng trình cầu Như Quỳnh được thi công trong quý 3 năm 2010 để minh họa.
2.1.3 Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất
Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất là phương pháp hạch tốn theo từng cơng trình. Tức là chi phí phát sinh liên quan đến cơng trình nào thì tập hợp riêng cho cơng trình đó.
Trong ngành xây dựng nói chung và tại Cơng ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Cơng nghệ AIT nói riêng, chi phí ngun vật liệu trực tiếp thường chiểm tỷ trọng lớn nhất trong tổng giá thành cơng trình xây lắp. Vì vậy việc hạch tốn đúng, đủ chi phí ngun vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật chất trong thi cơng, đảm bảo tồn bộ chính xác của tồn bộ chi phí đối với mỗi cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng cũng như phản ánh tình hình sử dụng đối với từng loại nguyên vật liệu.
Các loại nguyên vật liệu thường được sử dụng trong q trình thi cơng có chủng loại đa dạng, đặc tính, giá trị, khác nhau. Vì thế, việc tìm kiếm nguồn cung cấp nguyên vật liệu và kiểm tra, kiểm soát về chất lượng và số lượng nguyên vật liệu được công ty rất chú trọng.
Phần lớn các loại nguyên vật liệu sau khi mua về, công ty thường không tiến hành nhập kho mà nguyên vật liệu được vận chuyển thẳng đến tận chân cơng trình phục vụ thi cơng. Tuy vậy, đối với một số loại nguyên vật liệu đặc biệt ( theo yêu cầu của chủ đầu tư hoặc nguyên vật liệu đặc thù, khan hiếm…) công ty sẽ tiến hành lưu kho.
Cơng ty hạch tốn ngun vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ. Phương pháp tính giá xuất vật liệu là phương pháp giá thực tế đích danh. Tại cơng ty, ngun vật liệu trực tiếp sử dụng trong thi cơng cơng trình bao gồm một số loại chủ yếu sau :
Nguyên vật liệu chính : là những nguyên vật liệu chủ yếu tham gia cấu thành nên cơng trình như : cát (cát vàng,cát đen…), xi măng, đá (đá dăm, đá Lô Ca, đá hộc…), thép,….
Nguyên vật liệu phụ : sơn, dây chằng buộc, cốp pha, phụ kiện,….
Phụ tùng : đinh, ốc, bulông,…
Nhiên liệu : xăng, dầu
2.2.1 Tài khoản sử dụng :
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được công ty phản ánh trên Tài khoản 621- “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ’’. Tài khoản này được theo dõi chi tiết theo từng cơng trình.
2.2.2 Chứng từ sử dụng
Căn cứ vào kế hoạch mua vật tư, phiếu báo giá và giấy tờ đề nghị tạm ứng (phụ lục 01 ) do các đội gửi lên, Giám đốc phê duyệt tạm ứng, chuyển sang phịng kế tốn để hoạch toán.
Trong q trình thi cơng, khi có nhu cầu sử dụng vật tư, đội thi công sẽ
lập giấy đề nghị tạm ứng để xin tạm ứng tiền mua vật tư.
Giấy đề nghị tạm ứng được đưa lên ban chỉ huy cơng trình để chuyển đến phịng tài chính kế tốn của Cơng ty. Sau khi giấy đề nghị tạm ứng được phê duyệt với đầy đủ chữ ký của những người liên quan, kế toán phần hành tiền viết phiếu chi và thủ quỹ làm thủ tục chi tiền cho đội thi công .
Kèm theo giấy đề nghị tạm ứng là danh mục vật liệu, bảng báo giá hoặc hợp đồng kinh tế ký với nhà cung cấp. Sau đó, các đội thi cơng tiến hành mua vật tư phục vụ q trình thi cơng.
Nguyên vật liệu sau khi mua về được vận chuyển thẳng đến chân cơng trình phục vụ thi cơng. Căn cứ vào hợp đồng kinh tế (nếu có) và hố đơn giá trị gia tăng (phụ lục 02) hoặc hố đơn bán hàng thơng thường do người bán gửi đến, chỉ huy trưởng cơng trình và người vận chuyển vật tư tiến hành kiểm tra về số lượng và chất lượng nguyên vật liệu, lập biên bản giao nhận nguyên vật liệu (phụ lục 03).
Sau khi lập biên bản giao nhận, nguyên vật liệu sẽ thuộc trách nhiệm quản lý và sử dụng của đội xây dựng. Do vật liệu được vận chuyển đến tận nơi xây dựng mà các cơng trình thường đặt ngồi trời, chịu ảnh hưởng nhiều của yếu tố thời tiết nên công tác bảo quản nguyên vật liệu được Công ty rất quan tâm. Ngoài ra, Cơng ty cịn rất chú trọng đến cơng tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu nhằm tránh thất thốt và lãng phí.
Định kỳ hàng tháng, đội xây dựng đều tiến hành kiểm kê vật liệu cịn lại tại cơng trình, lập biên bản kiểm kê ngun vật liệu tại cơng trình. Đây là cơ sở để thực hiện quản lý quá trình sử dụng nguyên vật liệu.
Khối lượng = NVLA sử dụng trong cuối tháng Khối lượng + NVLA Mua về trong tháng Khối lượng - NVLA Còn lại đầu tháng Khối lượng NVLA còn lại cuối tháng
Cuối mỗi tháng, kế toán đội tập hợp các chứng từ gốc, chuyển về phịng tài chính - kế tốn của Cơng ty để các cán bộ kế tốn của Cơng ty tiến hành ghi sổ kế tốn.
2.2.3 Trình tự hạch tốn
Để theo dõi chi phí ngun vật liệu trực tiếp, Cơng ty sử dụng sổ chi tiết tài khoản 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , Sổ chi tiết tài khoản 621 được mở chi tiết theo từng cơng trình và đơn vị thi cơng cơng trình đó. Sổ chi tiết TK 621 phản ánh đầy đủ các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ.
Căn cứ vào các chứng từ gốc như : hóa đơn do người bán cung cấp, biên bản giao nhận vật liệu,…, kế toán tiền hành vào sổ chi tiết TK 621.
Cuối kỳ tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng trong kỳ để kết chuyển về tài khoản tính giá thành.
Nợ TK 154 : 243.339.090
CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN & ỨNG DỤNG CƠNG NGHỆ AIT
SỔ CHI TIẾT TK 621
( Trích ) Q 3 Năm 201008
TK621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Cơng trình : Cầu Như Quỳnh
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Ghi Nợ tk 621 Ghi có tk 621 Số hiệu Ngày tháng Tổng tiền Chia ra NVL chính NVL phụ … … … … … … … 02/10/08 10 HĐ0001156 13/9/100 8 Đá lơ ca 141 13.,100.,000 13.,100.,00 0 02/10/10 08 HĐ0012509 15/9/100 8 Đá Dăm 141 11.,840.,000 11.,840.,00 0 02/10/10 08 HĐ0030910 18/9/100 8 Thép buộc 141 720.,000 720.,000 02/10/10 08 HĐ0030910 18/09/10 08 Đinh 141 31.,000 31.,000 … … … … … … …
08 08 Quỳnh Quý 3 0 Cộng số phát sinh 243.,339.,09
0
… …. 243.,339.,09
0 Biểu 2.2: Trích Sổ cái tài khoản 621
Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT ( ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI (Trích) Tháng 9 năm 201008 TK 621 Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu
TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dịng Nợ Có … … … … … … … … … 02/10/10 08 HĐ0001156 13/9/100 8 Đá Lô Ca( CT NQ) 72 2087 141 13.,100.,000 02/10/10 08 HĐ0012509 15/9/100 8 Đá Dăm ( CT NQ) 72 2088 141 11.,840.,000 02/10/10 08 HĐ0030910 18/9/100 8 Thép Buộc 72 2089 141 720.,000
08 8 … … … … … 02/10/10 08 PKT0106 02/10/10 08 K/Ch CF NVLTT tháng 9/201009 73 2143 154 243.339.090 1,235,256,5 36 … …. … Cộng phát sinh … … … 243.339.090 1,235,256,5 36 243.339.090 1,235,256,5 36
2.3 Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
2.3.1 Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 622 “ Chi phí nhân cơng trực tiếp”. Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất xây lắp, trực tiếp thực hiện lao vụ, dịch vụ và được mở chi tiết cho từng cơng trình hạng mục cơng trình, giai đoạn cơng việc. Tại Công ty Cổ phần phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT, do đặc điểm của hoạt động xây lắp là mang tính thời vụ và địa điểm thi cơng các cơng trình thường cách xa nhau nên Cơng ty chỉ duy trì bộ phận cán bộ cố định về chỉ huy kỹ thuật và quản lý, cịn tồn bộ nhân cơng tham gia trực tiếp vào thi công đều là lực lượng cơng nhân th ngồi. Việc sử dụng lao động thuê ngoài đảm bảo tính cơ động, linh hoạt trong thi cơng, giúp Cơng ty tận dụng được đội ngũ lao động tại địa phương và giúp tiết kiệm chi phí di chuyển nhân cơng, chi phí ăn ở của nhân cơng tại nơi thi cơng xây lắp.
Vì thế tồn bộ chi phí nhân cơng trực tiếp của các cơng trình là khoản chi phí lương cho đội ngũ lao động th ngồi. Cơng ty khơng tính các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn trên tiền lương khốn để trả lương cho đội ngũ lao động.
Tiền lương theo hình thức khốn được xác định theo cơng thức:
Tiền lương khoán = Đơn giá khốn (1 cơng) X Số công thực tế
Đối với khối lượng cơng việc do đội ngũ lao động th ngồi thực hiện, các kỹ thuật viên của cơng trình ln thực hiện giám sát chặt chẽ, thường xuyên để công tác thi công được tiến hành đảm bảo về chất lượng và tiến độ.
2.3.2 Chứng từ sử dụng
Chứng từ Cơng ty sử dụng trong hoạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Hợp đồng giao khoán được lập giữa bên giao khoán và đội trưởng đội thi công theo từng cơng việc cụ thể và đơn giá khốn (phụ lục 04);
Bảng chấm công được lập ( phụ lục 05 ) và chấm theo số ngày công nhân làm việc thực tế nó sẽ là căn cứ xác định số cơng tính lương cho từng cơng nhân Sau khi hợp đồng làm khốn thực hiện xong sẽ có một biên bản nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành do đội trưởng và nhân viên kỹ thuật xác nhận. Căn cứ vào hợp đồng làm khoán nêu rõ về nội dung cơng việc, thời gian hồn thành, trách nhiệm các bên, thoả thuận về tiền lương và phương thức thanh toán. Cuối mỗi tháng căn cứ vào bảng chấm công và đơn giá mỗi ngày cơng. và số cơng nhân tính lương theo thời gian kế tốn tiền lương sẽ tính cơng và lập bảng thanh tốn cơng và chứng từ cuối cùng là biên bản thanh lý hợp đồng .
Thời gian làm việc của đội ngũ lao động th ngồi được thể hiện trên bảng chấm cơng. Việc lập Bảng chấm công do đội trưởng đội nhân cơng th ngồi thực hiện có sự giám sát đối chiếu và phê duyệt của chỉ huy trưởng cơng trình.
Tiền lương phải trả theo hình thức khốn cho người lao động thuê ngồi được xác định theo cơng thức sau :
Tiền lương = Đơn giá một X Số công thực tế phải trả ngày công trong tháng
Cuối mỗi tháng , Bảng chấm công (phụ lục 05 ), Bảng thanh toán lương