CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN & ỨNG DỤNG CÔNG NGHỆ AIT
SỔ CHI TIẾT
TK 623 – Cầu Như Quỳnh Quý 3 năm 2010 Ngày tháng ghi sổ chứng từ diễn giải Tk đối ứng Ghi nợ TK 623 Ghi có tk 623 số hiệu Ngày tháng Tổng số tiền Chia ra CF vật liệu CF nhân Công CF CCDC CF khấu hao CF dich vụ CF bằng tiền 02/10/10 HĐ0001905 01/09/10 Đầu Diezen 141 605.000 605.000 02/10/10 HĐ016398 03/09/10 Đầm dùi 141 1.259.000 1.259.000 … … … … … … …. … … … …. 02/10/10 BTL09/10 02/10/10 Tiền lương 334 3.285.000 3.285.000 02/10/10 BTL09/10 02/10/10 Phụ cấp 334 2.526.923 2.526.923 02/10/10 BTL09/10 02/10/10 tiền ăn ca 334 750.000 750.000 … … … … … … …. … …. …. …. …. ..… 02/10/10 PKT0106 02/10/10 K/ch CF MTC cầu NQ tháng 09 154 27.953.019 9.160.770 4.545.384 3.936.090 9.352.975 957.800 0 27.953.019 cộng PS quý 3 97.524.864 … … … …. … .. 97.524.684
Ghi chú: HĐ Hoá đơn
BTL09/10 Bảng tính lương và phu cấp cho người lao động tháng 9 năm 2010 PKT0106 Phiếu kế toán 0106
Biểu 2.8 : Trích Sổ cái TK 623
Cơng ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT ( ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI ( Trích ) Quý 3 năm 2010 TK 623 Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu
TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dịng Nợ Có … … … … … … … … … 02/10/10 HĐ0001905 01/09/10 dầu Điezen 87 2130 141 605.000 02/10/10 HĐ016398 03/09/10 đầm dùi 87 2131 141 1.259.000 … … .. … … … … … 02/10/10 BTL09/10 02/10/10 tiền lương 89 2138 334 3.285.000 02/10/10 BTL09/10 02/10/10 phụ cấp 89 2139 334 2.526.923 02/10/10 BTL09/10 02/10/10 tiền ăn ca 89 2140 334 750.000 … … … … … … … … … 02/10/10 PKT0106 02/10/10 K/ch CF MTC tháng 09/10 92 2143 154 97.524.684 Cộng số phát sinh cả quý 3 248.236.000 248.236.000
2.6 Tập hợp chi phí sản xuất và tình giá thành
2.6.1 Tập hợp chi phí sản xuất
Tại Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT việc tập hợp chi phí được tiến hành định kỳ hàng q. Chi phí phát sinh liên quan đến cơng trình nào được tập hợp cho cơng trình đó.
Cuối mỗi tháng, kế tốn tổng hợp các khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung, và tiến hành kết chuyển vào tài khoản 154- chi phí sản xuất kinh doanh dờ dang. Sổ chi tiết tài khoản 154 được theo dõi chi tiết theo từng cơng trình.
Biểu 2.9 : Sổ chi tiết TK154SỔ CHI TIẾT SỔ CHI TIẾT
TK 154 – Như Quỳnh Quý 3 năm 2010
Ngày
ghi sổ chứng từ diễn giải TKđối
ứng
Ghi nợ tài khoản 154 số hiệu Ngày tháng Tổng số tiền Chia ra CF NVLTT CF NCTT CF MTC CF SXC Số dư đầu kỳ 38.919.618 20.992.588 4.231.083 8.303.862 5.392.085 02/10/10 PKT0106 02/10/10 K/ch CF NVLTT Cơng trình cầu Như Quỳnh
621 243.339.090 243.339.090
02/10/10 PKT0106 02/10/10 K/ch CF NC cơng trình cầu Như Quỳnh
622 49.875.820 49.875.820
02/10/10 PKT0106 02/10/10 K/ch CF MTC Cơng trình cầu Như Quỳnh
623 97.524.684 97.524.684
02/10/10 PKT0106 02/10/10 K/ch CF SXC 627 61.234.174 61.234.174
Cộng số phát sinh 451.973.768 243.339.090 49.875.820 97.524.684 61.234.174
Số dư cuối kỳ 127.268.656 68.530.435 14.027.216 27.437.031 17.273.474
2.6.2 Đánh giá sản phẩm dở dang
Việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh tốn khối lượng xây lăp hồn thành giữa bên nhận thầu và chủ đầu tư. Tại Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT, tùy thuộc vào đặc điểm từng cơng trình mà cơng ty có sự lựa chọn giữa hai phương thức: thanh tốn khi hồn thành tồn bộ khối lượng cơng trình và thanh tốn theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý.
Đối với các cơng trình có quy mơ nhỏ, thời gian thi cơng ngắn, Cơng ty có thể chấp nhận phương thức thanh tốn khi hồn thành tồn bộ khối lượng cơng trình. Trong trường hợp này, nếu cuối kỳ mà cơng trình chưa hồn thành thì giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất phát sinh từ lúc khởi cơng đến thời điểm cuối kỳ đó.
Đối với các cơng trình có quy mơ lớn thời gian thi cơng dài, Cơng ty và chủ đầu tư sẽ thoả thuận áp dụng phương thức thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được tính theo chi phí thực tế, trên cơ sở phân bổ chi phí hạng mục cơng trình đó cho các phần cơng việc dở dang theo giá trị dự tốn của chúng.
Thông thường, việc xác đinh giá trị sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm xây lắp được công ty tiến hành hàng quý.
Tại Công ty Cổ phần phát triển & Ứng dụng Cơng nghệ AIT, đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành đều là từ cơng trình, hạng mục cơng trình.Chi phí sản xuất kinh doanh đã được tập hợp là cơ sở để cơng ty tính giá thành sản phẩm để xây lắp chính xác.
Giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT được xác định theo công thức sau:
Giá trị khối lượng xây lắp hoàn = Khối lượng xây lắp * đơn giá Thành theo dự toán hoàn thành dự toán Giá trị khối lượng xây lắp = Khối lượng xây lắp * Đơn giá dở dang cuối kỳ theo dự toán dở dang cuối kỳ dự toán Từ đó, kế tốn xác định giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kì theo Cơng thức tính sau:
Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ =
CFSX dở dang đầu kì + CFSX phát sinh trong kỳ X Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ dự toán Giá trị khối
lượng xây lắp hồn thành theo dự tốn + Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ dự toán
Trở lại với cơng trình cầu Như Quỳnh quy 3 năm 2010 : cơng trình này được chủ đầu tư thanh tốn theo điểm dừng kĩ thuật hợp lý. Với phương án tính tốn như đã trình bày ở trên,giá trị xây lắp cuối kỳ của cơng trình như sau:
GIÁ TRỊ KHỐI LƯỢNG XÂY LẮP DỞ DANG CUỐI KỲ
Cơng trình: nâng cấp cầu Như Quỳnh - Cơng ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Cơng nghệ
Q 3 năm 2010
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 68.530.435 ( đồng ) Chi phí nhân cơng trực tiếp: 14.027.716 ( đồng )
Chi phí máy thi cơng: 27.437.031 ( đồng ) Chi phí sản xuất chung: 17.273.471 ( đồng )
2.6.3 Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Xuất phát từ đặc điểm của sản phẩm xây lắp thường là những cơng trình,hạng mục cơng trình mang tính đơn chiếc , giá trị cao nên đối tượng tính giá thành thường được xác định là từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
2.6.4 Kỳ tình giá thành sản phẩm
Cơng tác tính giá thành sản phẩm xây lắp được cơng ty tiến hành hàng q, với từng cơng trình, thể hiện trên thẻ giá thành .
2.6.5 Phương pháp tình giá thành sản phẩm
Phương pháp tính giá thành là theo phương pháp trực tiếp Vì là doanh nghiệp thuộc ngành XDCB nên đặc điểm của loại hình sản xuất là số lượng ít, thời gian thi cơng dài ….
Giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT được xác định theo công thức sau:
Giá thành = Chi phí + Chi phí - Chi phí sản phẩm SXKD SXKD SXKD xây lắp dở dang phát sinh dở dang
đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
Cụ thể, đối với cơng trình cầu Như Quỳnh năm 2010:
Chi phí SXKD dở dang đầu quí: 38.919.618 ( đồng )
Chi phí SXKD phát sinh trong quý : 451.973.768 ( đồng ) Chi phí SXKD dở dang cuối quý: 127.268.656 ( đồng ) Giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành trong quý:
38.919.618 + 451.973.768 - 127.268.656 = 363.624.730 ( đồng ) Cơng tác tính giá thành sản phẩm xây lắp được Công ty tiến hành hàng q, với từng cơng trình, thể hiện trên thẻ tính giá thành .
Bảng 2.9 : Thẻ tính giá thànhTHẺ TÍNH GIÁ THÀNH THẺ TÍNH GIÁ THÀNH
Cơng trình: cầu Như Quỳnh – Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT
Quý 3 năm 2010
Chi tiêu Tổng số Theo khoản mục chi phí
CF NVLTT CF NCTT CF MTC CF SXC CF SXKD dở dang đầu kỳ 38.919.618 20.992.588 4.231.083 8.303.862 5.392.085 CF SXKD phát sinh trong kỳ 451.973.768 243.339.090 49.875.820 97.524.684 61.234.174 CF SXKD dở dang cuối kỳ 127.268.656 68.530.435 14.027.716 27.437.031 17.273.474 Giá thành sản phẩm 363.624.730 195.801.243 40.079.187 78.391.516 49.352.784
Trên cơ sở thẻ tính giá thành, kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang vào tài khoản Giá vốn hàng bán
Nợ TK 632 : 363.624.730 Có TK 154 : 363.624.730
Biểu 2.10 : Sổ chi tiết tài khoản 632
Dự án Cơng trình cầu Như Quỳnh
SỔ CHI TIẾT
TK 632 Quý 3 năm 201008
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Ghi Nợ TK 632 Số hiệu Ngày tháng … .. .. … .. … 02/10/1008 PKT 0107 02/10/10 08 Kết chuyển Giá vốn hàng bán quý 3 154 363.624.730 Cộng số phát sinh 363.624.730 Ghi chú: PKT 0107 : Phiếu kế tốn số 0106
Biểu 2.11 : Trích Sổ cái TK632
Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT ( ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI (Trích ) Quý 3 năm 201008 TK 632 Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu
TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dịng Nợ Có … … … … … … … … … 02/10/10 08 PKT0107 02/10/10 08
kết chuyển Giá vốn quý 3 của CT Như Quỳnh
108
2199 154
363.624.730
PHẦN III:
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN & ỨNG
DỤNG CÔNG NGHỆ AIT
3.1 Nhận xét chung về cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm của Cơng ty thành sản phẩm của Công ty
3.1.1 Ưu điểm
Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT thành lập đến nay mới chỉ đựơc gần 4 năm hình thành và phát triển, cơng ty đang cố gắng phát triển cả về quy mô lẫn chất lượng. Một điều khơng thể nói đến là cơng ty ln tìm cách tiếp cận thị trường, mở rộng quy mơ kinh doanh nhằm thu hút khách hàng và ký kết các hợp đồng xây dựng và nhận thầu cơng trình. Đối với mỗi dự án cơng trình hạng mục cơng trình cơng ty đều lập hồ sơ dự thầu, lập ra các dự tốn tối ưu để giành thầu cơng trình . Có được thành tựu như vậy là do những đóng góp khơng nhỏ của cơng tác kế tốn tại cơng ty nói chung và cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm .
Cơng tác kế tốn -Chứng từ kế toán:
Chứng từ kế toán được tập hợp tại phịng Kế tốn của Cơng ty, sau khi nhận được chứng từ, kế toán tiến hành kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ, ghi sổ tổng hợp và ci tiết từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Cơng việc tập hợp và hạch tốn theo chứng từ đơn giản, khơng rườm ra, làm cho q trình hạch tốn diễn ra nhanh chóng, kịp thời phục vị cho q trình sản xuất, kinh doanh, phù hợp với các doanh nghiệp vừa và nhỏ như Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Cơng nghệ AIT.
-Tài khoản kế tốn :
Cơng ty áp dụng án hệ thống tài khoản áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ do Bộ tài chính quy định.
Việc áp dụng như vậy sẽ làm cho cơng tác hạch tốn của Cơng ty tn theo một chuẩn mực nhất định, tránh được những sai sót, hệ thống tài khoản sẽ khơng phức tạp, thuận tiện cho việc hạch toán và tập hợp số liệu phục vụ cho công tác quản lý.
-Sổ kế tốn:
Cơng ty áp dụng sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung. Hình thức này đơn giản, thích hợp với mọi đơn vị hạch tốn và có nhiều thuận lợi trong việc ứng dụng máy vi tính trong việc xử lý thơng tin kế tốn trên sổ.
-Báo cáo tài chính.
Việc áp dụng hình thưc Sổ Nhật ký chung, làm cho việc lập Báo cáo sau này diễn ra nhanh chóng, thuận tiện cho việc lấy thơng tin,tránh được tính trùng lặp của thơng tin.
Cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm -Về các chính sách quản lý chi phí
Công ty Cổ phần Phát triển & Ứng dụng Công nghệ AIT rất chú trọng đến công tác quản lý chi phí sản xuất, tránh lãng phí nhằm tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm.
Theo quy định của phịng Tài chính - Kế tốn, tất cả các chứng từ gốc khi kế tốn tập hợp đều phải kiểm tra về tính hợp lý, hợp lệ. Khi các chứng từ này chuyển lên phịng Tài chính - Kế tốn, sẽ được kiểm lại một lần nữa về tính hợp lý, hợp lệ trước khi kế tốn phản ánh vào sổ sách.
Khi công ty trúng thầu một cơng trình xấy lắp thì cơng ty tiến hành lập dự tốn cho cơng trình đó. Trong q trình thi cơng, cơng ty ln đối chiếu giữa chi phí thực tế phát sinh và dự tốn để thấy được tình hình sủ dụng chi
phí và có biện pháp điều chỉnh kịp thời. Khi cơng trình hồn thành, Cơng ty lập Bảng đối chiếu chi phí thực tế phát sinh và dự tốn cơng trình. Qua bảng đối chiếu, cơng ty thấy được khoản mục chi phí nào cơng ty đã tiết kiệm được so với định mức, khoản muc nào vượt định mức.
-Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty cho phép các đội xây dựng tự tìm kiếm nguồn cung cấp nguyên vật liệu, điều này phù hợp với đặc điểm hoạt động xây lăp và đảm bảo được tính chủ động trong q trình thi cơng của các đội. Do vật liệu thường vận chuyển đến chân cơng trình nên đối với các loại vật liệu này, Công ty không sử dụng phiếu nhập kho, phiếu xuất kho để tránh ruờm rà trong luân chuyển chứng từ. Đây là một biện pháp hợp lý.
-.Về chi phí nhân cơng trực tiếp
Cơng ty chỉ duy trì bộ phân cố định về cán bộ quản lý và kỹ thuật viên cịn tồn bộ nhân cơng tham gia trực tiếp vào q trình thi cơng đều là lực lượng lao động th ngồi. Điều này phù hợp với đặc điểm của hoạt động xây lắp là mang tính thời vụ và diễn ra ở những địa bàn phân tán. Sử dụng đội ngũ nhân cơng th ngồi vừa giúp cơng ty tiết kiệm đuợc chi phí di chuyển nhân cơng, chi phí ăn ở của cơng nhân tại cơng trình, đồng thời tận dụng được nguồn nhân lực tại địa phương. Đối với khối lượng công việc của đội ngũ nhân cơng th ngồi, chỉ huy trưởng cơng trình ln có sự kiểm tra chặt chẽ về tiến độ và chất lượng cơng việc.
Cơng ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian đối với nhân viên cơng ty và áp dụng hình thức lương khốn đối với đội ngũ lao động thuê ngoài là tương đối hợp lý.
-Về chi phí sử dụng máy thi cơng
Công ty tiến hành theo dõi và hạch tốn từng yếu tố chi phí ( ví dụ : chi phí vật liệu , chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khấu hao …). Điều này giúp
cơng ty theo dõi chi phí một cách chi tiết dễ dàng phát hiện khi có những khoản chi phí bất thường, từ đó có biện pháp khắc phục kịp thời.
-Về chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí hỗn hợp, bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau và khơng giống nhau giữa các cơng trình. Cơng tác quản lý chi phí sản xuất chung thường rất phức tạp. Vì thế các khoản chi được cơng ty xét duyệt rất kỹ vể tính hợp lý hợp lệ rồi mới đưa vào chi phí. Chi phí sản xuất