2.2. Thực tiễn thực hiện pháp luật về quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh
2.2.2. Tình hình thực hiện pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ
hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vĩnh Yên
2.2.2.1. Thực tiễn áp dụng các quy định về thủ tục hành chính thuế GTGT đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vĩnh Yên
Trên địa bàn Tp. Vĩnh Yên, các quy định về thủ tục hành chính thuế đối với HKD đã được chính quyền cụ thể hóa bằng hệ thống quy trình thủ tục gồm 153 thủ tục khác nhau, từ thủ tục đầu tiên là đăng ký thuế cho đến thủ tục cuối cùng là khiếu nại, tố cáo và giải quyết tranh chấp về thuế bằng thủ tục hành chính.
Từ đầu năm 2017, Chi cục Thuế Tp. Vĩnh Yên đã vận hành hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn quốc gia TCVN ISO 9001: 2015, theo đó đưa tất các thủ tục hành tục thành các quy trình trong hệ thống và chính thức được cấp giấy chứng nhận vào ngày 30/11/2017. Từ khi vận hành đến hết ngày 31/12/2017 chưa có hồ sơ nào bị trễ thời gian quy định trong các thủ tục hành chính đối với cấp Chi cục Thuế.
Các thủ tục hành chính thuế GTGT đối với HKD cũng nằm trong bộ quy trình thủ tục nói trên và đã được phía cơ quan thuế giải quyết rất tốt.
Đối với công tác đăng ký thuế, trong các năm 2017, 2018 và 2019, chi
cục thuế Vĩnh Yên đã cấp mã số thuế cho các hộ mới ra kinh doanh đăng ký thuế lần lượt là 175 hộ, 288 hộ và 690 hộ. thì chậm nhất là 10 ngày làm việc kể từ ngày đăng ký kinh doanh đối tượng phải đăng ký thuế. Do đó các hộ ra kinh doanh phải kê khai với cơ quan thuế để cơ quan thuế đưa vào quản lý. Trên thực tế, các HKD hoặc do trình độ pháp luật về thuế khơng cao hoặc do
35
khơng có ý thức khai báo nên cán bộ thuế phường, xã thường phải phát hiện các hộ mới và đến tận nơi để đôn đốc hướng dẫn các hộ kê khai. Hiện nay tỷ lệ số hộ có sản xuất kinh doanh trên địa bàn được đưa vào diện quản lý và kê khai nộp thuế là khoảng 97,1% (4.037 hộ đã quản lý và 4.156 hộ theo thống kê). Do đó, có thể nói thực tiễn áp dụng thủ tục hành chính về đăng ký thuế là khá tốt.
Tuy nhiên, để đạt được mục tiêu bảo đảm 100% các hộ có hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn đều được đưa vào diện quản lý và kê khai nộp thuế thì Chi cục Thuế Vĩnh Yên cần phải nổ lực nhiều hơn nữa. Đây cũng là vấn đề chung của các cơ quan thuế trên cả nước.
Đối với công tác quản lý việc kê khai doanh thu, trong các năm gần đây
Chi cục thuế thành phố Vĩnh Yên không chỉ tập trung quản lý tốt đối tượng nộp thuế mà còn quản lý tốt việc kê khai doanh thu kinh doanh của các hộ kinh doanh, bảo đảm thu sát với doanh thu thực tế kinh doanh. Số đối tượng nộp thuế theo phương pháp khoán ổn định là rất lớn chiếm 40,84% số HKD, thấp hơn 9,6% số hộ nộp thuế theo phương pháp kê khai.
Đối với các hộ nộp thuế theo phương pháp khoán ổn định số thuế phải nộp dựa theo doanh số ấn định của Chi cục. Các hộ nộp thuế theo phương pháp khoán đã được rà soát, quản lý thường xuyên và tăng theo từng năm. Điều này đánh giá công tác quản lý thuế của Chi cục thuế thành phố Vĩnh Yên ngày càng chặt chẽ và nề nếp.
Còn đối với HKD nộp thuế theo phương pháp kê khai, cơ sở tính thuế dựa trên doanh thu thực tế theo hoá đơn, chứng từ. Hàng năm, Chi cục thuế thành phố Vĩnh Yên đã ra quyết định công bố ổn định thuế cho một số lượng lớn HKD, phần lớn đối tượng nằm trong nhóm khốn doanh thu yếu là những HKD quy mô nhỏ, lẻ, doanh thu thấp.
36
Biểu 2.2.2.1a: Tình hình quản lý mức thuế, doanh thu đối với hộ khoán
(Đơn vị: đồng) Chỉ tiêu Bình quân tháng năm 2017 Bình quân tháng năm 2018 Bình quân tháng năm 2019 Số hộ ghi thu 1.259 1.331 1.531 Doanh thu 25.036.783.000 26.171.813.000 30.492.644.000 Thuế 5.764.512.000 6.268.235.000 7.319.326.000 Doanh thu bình quân 1 hộ 19.886.245 19.663.270 19.916.815 Thuế bình quân 1 hộ 4.578.643 4.709.417 4.780.748
(Nguồn: Báo cáo tổng kết các năm 2017, 2018, 2019 của Chi cục Thuế TP Vĩnh Yên)
Qua Biểu 2.2.2.1a ta thấy số hộ khốn có xu hướng tăng đồng thời số thuế bình qn 1 hộ cũng có xu hướng tăng. Như vậy cơng tác quản lý doanh thu của hộ khoán là đang tiến triển tốt. Điều này rất dễ hiểu vì doanh thu của những hộ khoán là doanh thu ấn định do hội đồng tư vấn thuế gồm đại diện của cơ quan thuế, chính quyền địa phương và người dân đưa ra.
Tuy nhiên về thủ tục hành chính thì việc quản lý doanh thu của hộ khoán cần đơn giản hơn hoặc có thể nghiên cứu một phương pháp tính thuế khác đơn giản mà vẫn hiệu quả về mặt số thu áp dụng cho các hộ theo phương pháp khoán hiện nay. Điều này sẽ giúp các hộ kinh doanh thuận lợi hơn trong công tác đăng ký và nộp thuế đúng thời hạn.
- Một số hộ lợi dụng quy trình tự khai, tự tính thuế để kê khai mức doanh thu thấp nhằm trốn thuế, có HKD trước đây thu khốn với doanh thu cao với số thuế cao hơn, nay thu theo phương pháp kê khai chỉ số thuế giảm đi rõ rệt.
37
Biểu 2.2.2.1b: Tình hình quản lý mức thuế, doanh thu hộ kê khai
(Đơn vị: đồng)
Chỉ tiêu Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019
Số hộ ghi thu 1.767 1.836 2.388 Doanh thu 334.716.993.000 348.145.770.000 427.608.947.000 Thuế 13.723.396.000 12.707.320.000 12.828.268.000 Doanh thu bình quân 1 hộ 189.426.707 189.621.879 179.065.723 Thuế bình quân 1 hộ 7.766.494 6.921.198 5.371.971
(Nguồn: Báo cáo tổng kết các năm 2017, 2018, 2019 của Chi cục Thuế Tp Vĩnh Yên)
- Qua số liệu trên thể hiện công tác kiểm tra, giám sát việc ghi chép hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán đối với HKD của Chi cục chưa đạt yêu cầu, số lượng HKD bị áp dụng quyết định xử lý là không phù hợp với thực tế vi phạm.
Như vậy, vẫn còn thất thu thuế đối với hộ nộp thuế theo phương pháp kê khai, mức thuế bình quân một tháng của một hộ thu theo phương pháp kê khai bị giảm nhiều: mức thuế bình quân một hộ một tháng năm 2019 là 5.371.971 đồng, năm 2018 là 6.921.198 đồng, năm 2017 là 7.766.494 đồng (như Biểu 2.2.2.1b).
Đối với công tác thu nộp thuế và nợ đọng thuế: Hàng năm, khi xây dựng
dự toán thu, Chi cục sẽ thường lập dự toán nhỏ hơn nguồn thu nên đã để lại một số hộ dự phòng. Những hộ này thường được giấu trong bộ phụ. Nó như một kênh điều tiết cho tiến độ hoàn thành kế hoạch. Nếu kế hoạch thu thực hiện yếu, những hộ này sẽ được thu ráo riết như một nguồn bổ sung để hoàn thành kế hoạch. Nếu kế hoạch thu thực hiện tốt thì số thuế của những hộ này có thể được ghim lại ở NNT dưới dạng nợ thuế (thường thì khơng xử phạt).
38
Bộ phụ dùng để theo dõi các hộ mới ra kinh doanh, hoạt động kinh doanh chưa ổn định, hoặc những HKD thời vụ như kinh doanh tết, trung thu … Về nguyên tắc, những hộ đã ra kinh doanh được 3 tháng thì phải đưa vào bộ chính khơng được theo dõi trên bộ phụ nữa. Những HKD không thường xuyên hoặc thời gian thường xuyên như ăn sáng, cơm trưa… đều phải được theo dõi trên bộ chính. Vì việc theo dõi, giám sát, kiểm sốt bộ phụ có nhiều lỏng lẻo, không chặt chẽ nên số hộ trên bộ phụ chậm được đưa vào bộ chính.
Ngồi ra, cịn có ngun nhân khách quan khác như: số lượng có quy mơ nhỏ, trình độ văn hố, ý thức chấp hành pháp luật cịn nhiều hạn chế. Do đó đã có một số lượng lớn các hộ gia đình thực hiện việc kinh doanh nhưng không đăng ký thuế cũng như kê khai thuế.
Trong công tác quản lý các hộ đã nghỉ kinh doanh, Chi cục thành phố Vĩnh Yên đặc biệt chú trọng. Trung bình một tháng ở Chi cục có 206 hộ nghỉ kinh doanh chiếm 2,81% số hộ quản lý. Theo quy định hiện hành, HKD nghỉ từ 15 ngày trở lên / 01 tháng được xét giảm 50% thuế phải nộp của tháng đó, nếu nghỉ cả tháng thì được xem xét miễn nộp thuế của tháng đó. Điều đó, tạo điều kiện giải quyết một phần khó khăn cho các HKD trong trường hợp vì lý do nào đó phải nghỉ kinh doanh. Tuy nhiên, nếu công tác này làm không chặt chẽ, triệt để thì việc xét miễn, giảm này lại là một kẽ hở để các HKD lợi dụng để trốn thuế, gây thất thu cho NSNN.
Chi cục thuế thành phố Vĩnh Yên xác định đôn đốc thu nộp thuế là trọng tâm quản lý. Hàng tháng, Chi cục chỉ đạo các đội thuế có trách nhiệm đơn đốc HKD nộp tiền thuế đúng thời hạn.
Trên địa bàn thành phố, người nộp thuế có thể nộp qua Kho bạc nhà nước Vĩnh Yên hoặc nộp thuế vào tài khoản của Chi cục Thuế mở tại Kho bạc Nhà nước hoặc tại các chi nhánh của các ngân hàng thương mại.
Tình hình nợ đọng đối là tình hình đang hết sức nhức nhối khơng chỉ đối với Chi cục Thuế Vĩnh Yên mà của cả ngành Thuế, của cả các ngành trong cả nước.
39
Biểu 2.2.2.1c: Tình hình nợ đọng của Chi cục Thuế Tp. Vĩnh Yên
(Đơn vị: triệu đồng) Số TT Chỉ tiêu Nợ thời điểm 31/12/2018 Nợ thời điểm 31/12/2019 So sánh tăng (+) giảm (-) So sánh % Tổng nợ thuế 3.590 4.383 +793 +122,1 1 Nợ khó thu 1.870 2.165 +295 +115,8 2 Nợ chờ xử lý 526 1.130 +604 +214,8 3 Nợ chờ điều chỉnh 215 187 -28 -87,0 4 Nợ có khả năng thu 979 901 +78 +92,0
(Nguồn: Báo cáo tổng kết các năm 2017, 2018, 2019 của Chi cục Thuế Tp Vĩnh Yên)
Tổng nợ thuế ước đến thời điểm 31/12/2019 tăng 207.575 triệu đồng so với thời điểm năm 31/12/2018. Chi tiết như sau:
Tổng nợ thuế chiếm tỷ trọng 4,8 % trên tổng số thu năm 2019 (chỉ tiêu Cục thuế giao là 3 % trên tổng số thu). Chi cục thuế phấn đấu đến 31/12/2020 tỷ lệ nợ trên tổng số thu năm 2019 (không kể tiền sử dụng đất và tiền thuê đất) là không vượt quá 4,0%.
Biểu 2.2.2.1d: Báo cáo nợ đọng khu vực cá thể tính đến 31/12/2019
(Đơn vị: triệu đồng)
Tổng số thuế nợ luỹ kế Nợ năm trước chuyển sang
Nợ năm 2019
Lượt hộ Thuế Lượt hộ Thuế Lượt
hộ Thuế
664 4.383 538 3.5096 126 793
(Nguồn: Báo cáo tổng kết các năm 2017, 2018, 2019 của Chi cục Thuế Tp Vĩnh Yên)
40
Như vậy, tính đến hết năm 2019, Chi cục có 664 lượt hộ nợ thuế với số tiền thuế là 4.383.000.000 đồng. Trong đó chỉ có 126 lượt hộ nợ phát sinh trong năm 2019, còn 538 lượt hộ nợ tồn đọng từ các năm trước.
Nợ đọng của NNT đối với ngành thuế là một vấn đề quan trọng, nợ đọng ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu ngân sách của Nhà nước, quản lý tốt nợ đọng thuế góp phần tăng thu cho NSNN, đảm bảo công tác quản lý thuế công bằng, tạo mơi trường thuận lợi, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao ý thức trách nhiệm của NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đối với NSNN.
Lấy thêm một ví dụ của một phường tại Chi cục Thuế Tp. Vĩnh Yên để hiểu thêm về tình hình nợ đọng thuế tại địa bàn:
- Tổng số hộ lập bộ thu thuế khoán của Đội thuế Khu vực 1 - Phường
Ngô Quyền là: 58 hộ;
- Tổng số thuế lập bộ 01 tháng là: 126.000.000 đồng;
- Số thuế hiện còn nợ đọng đến hết ngày 31/12/2019 là 1.820.769.000
đồng.
Qua số liệu trên chúng ta thấy, tình hình nợ thuế rất nghiêm trọng và có tính phổ biến, bình quân mỗi HKD nợ gần một tháng thuế chưa nộp. Đi sâu tìm hiểu, nhận thấy có hộ nợ đọng đến sáu tháng thuế nhưng số thuế ít, ngược lại có số tháng nợ ít nhưng tiền thuế nợ lại nhiều.
Với tình trạng nợ đọng thuế nghiêm trọng như vậy ở các phần sau chúng ta chỉ ra các nguyên nhân và một số kiến nghị để hồn thiện tình trạng quản lý nợ hiện nay.
2.2.2.2. Thực tiễn áp dụng các quy định về kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng và khiếu nại, khởi kiện thuế giá trị gia tăng đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vĩnh Yên
Về kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT:
Ở cấp Chi cục thuế hiện khơng có bộ phận thanh tra mà chỉ có bộ phận kiểm tra thuế. Tuy nhiên, nhân sự bộ phận này lại rất thiếu, chỉ có 22 biên chế và số đơn vị kiểm tra hàng năm chỉ chiếm một tỷ lệ rất nhỏ, trong đó số HKD
41
càng ít hơn nhiều. Xem xét số liệu báo cáo tổng kết năm 2019 ta thấy, trong năm kiểm tra được 260 đơn vị thì chỉ có 2 đơn vị là HKD. So với các doanh nghiệp HKD có quy mơ thường nhỏ hơn nhiều. Với lực lượng khiêm tốn, bộ phận kiểm tra chỉ có thể ưu tiên kiểm tra những đơn vị có rủi ro cao và khả năng thất thu lớn. Đây cũng là một bất cập cần được giải quyết, vì nếu khơng đẩy mạnh được khâu kiểm tra thì tình trạng sai phạm sẽ vẫn cịn diễn ra nhiều đối với các HKD nhất là đối với các hộ kê khai.
Về khiếu nại, khởi kiện thuế GTGT đối với hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vĩnh Yên:
Công tác tiếp công dân và xử lý đơn thư khiếu nại, tố cáo liên quan đến thuế GTGT là những công việc thường xuyên, mang tính chất liên tục. Có nhiều nguyên nhân dẫn đến các vụ việc khiếu nại, tố cáo, nhưng nguyên nhân chủ yếu là xuất phát từ việc lợi ích của Nhà nước, của tập thể, của cá nhân bị xâm hại. Đánh giá một cách khách quan thì ngay từ một văn bản quy phạm pháp luật của Nhà nước ban hành ra, bản thân quy định đó cũng đã ẩn chứa hai mặt của một vấn đề. Một mặt nó thể hiện tính đúng đắn, tích cực, đáp ứng được nguyện vọng của nhiều người và phù hợp với xu thế phát triển của xã hội. Mặt khác nó làm hạn chế, thậm chí nó đe doạ gây thiệt hại đến lợi ích của một số bộ phận nhân dân. Đồng thời, bên cạnh đó khơng ít những địa phương, cơ quan Nhà nước, những người có thẩm quyền trong việc thi hành chính sách, pháp luật lợi dụng để trục lợi cho bản thân, tham nhũng, tiêu cực và gây nhũng nhiễu nhân dân. Bởi vậy việc công dân đi khiếu kiện đến các cơ quan Nhà nước là một tất yếu khách quan. Tuy nhiên so với những địa phương khác tình trạng khiếu nại, khiếu kiện đối với Chi cục Thuế Tp. Vĩnh Yên là rất nhỏ. Đặc biệt là 100% khiếu nại đều được giải quyết và khơng có vụ tố cáo, khiếu kiện nào xảy ra. Sau đây là số liệu thống kê tình khiếu nại năm 2019:
- Về công tác tiếp dân: Trong năm 2019 khơng có trường hợp nào trực
tiếp đến tại Chi cục thuế Tp. Vĩnh Yên để khiếu nại, tố cáo.
- Về giải quyết đơn thư khiếu nại, tố cáo: Tổng số đơn khiếu tố chuyển
42
thẩm quyền, và khơng có đơn tố cáo. Những trường hợp khiếu nại đều đã được giải quyết dứt điểm không dây dưa kéo dài.
+ Tổng số vụ khiếu nại đã giải quyết: 11 trường hợp (trong đó: số vụ khiếu nại đúng: 02 trường hợp, số vụ khiếu nại sai: 08 trường hợp, số vụ khiếu nại có đúng có sai: 01 trường hợp)
+ Không giải quyết: 03 trường hợp (trong đó: đương sự đề nghị rút đơn 02 trường hợp, làm phiếu chuyển hồ sơ 01 trường hợp).
+ Quyết định giải quyết đã được thi hành: 11 trường hợp
+ Kết quả xử lý về hành chính và kinh tế qua giải quyết đơn khiếu nại (trả lại bằng tiền cho người khiếu nại): 02 trường hợp.
Trong 11 đơn khiếu nại trong năm 2019, phần lớn là khiếu nại về thuế