2.2. Thực trạng tổ chức kế toỏn tài sản cố định hữu hỡnh tại cụng ty cổ phần
2.2.3. Kế toỏn khấu hao tài sản cố định hữu hỡnh tại cụng ty cổ phần sản
xuất thương mại và dịch vụ Vạn Xuõn
2.2.3.1. Phương phỏp khấu hao
Hiện nay ở cụng ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Vạn Xuõn đang ỏp dụng phương phỏp khấu hao theo đường thẳng theo quy định tại Thụng tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chớnh. Đõy là phương phỏp khấu hao mà số khấu hao phải trớch giữa cỏc kỳ đối với một TSCĐHH là như nhau. Theo phương phỏp này việc xỏc định mức khấu hao phải trớch mỗi năm được xỏc định như sau:
Mức KH hàng năm =
Mức KH hàng thỏng =
Việc trớch và thụi trớch khấu hao cho TSCĐHH được thực hiện theo nguyờn tắc trũn thỏng. Đối với những TSCĐ đó khấu hao hết giỏ trị thỡ cụng ty khụng tiến hành trớch khấu hao mà kờ riờng ra bảng kờ TSCĐ đó khấu hao hết giỏ trị và đang chờ thanh lý.
Vớ dụ: Ngày 1/08/2013, cụng ty cú mua một mỏy cần cẩu trục phục vụ cho sản xuất kinh doanh, giỏ mua ghi trờn húa đơn là 310.000.000 đồng, thuế GTGT là 10%. Chi phớ lắp đặt chạy thử trong 1 thỏng: 40 triệu, thuế GTGT 10%.Ngày đưa vào sử dụng 1/9/2013.
Với thời gian khấu hao là 5 năm, bắt đầu từ ngày 01/10/2013:
Mức KH trung bỡnh năm = = 70.000.000 đồng
2.2.3.2. Kế toỏn tổng hợp khấu hao Tài sản cố định hữu hỡnh
a. TK sử dụng: Để theo dừi tỡnh hỡnh hiện cú, biến động tăng, giảm khấu hao TSCĐHH, kế toỏn sử dụng TK 2141 – Hao mũn TSCĐHH. Ngoài ra kế toỏn cũn sử dụng một số TK liờn quan như TK 627, TK 641, TK 642,...
b. Phương phỏp hạch toỏn
Ở cụng ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Vạn Xuõn, kế toỏn TSCĐ khụng lập bảng tớnh và phõn bổ khấu hao theo thỏng mà chỉ lập bảng tổng hợp khấu hao toàn bộ TSCĐHH theo từng nhúm. Sau đú, căn cứ vào bảng tổng hợp phõn bổ khấu hao, kế toỏn định khoản:
Nợ TK 627 (Nếu TSCĐ phục vụ cho hoạt động SXKD) Nợ TK 641 (Nếu TSCĐ phục vụ cho hoạt động bỏn hàng) Nợ TK 642 (Nếu TSCĐ phục vụ cho hoạt động quản lý)
Cú TK 214(Hao mũn TSCĐ) Vớ dụ: Sử dụng số liệu ở vớ dụ trờn
Căn cứ vào số liệu ở bảng tớnh và phõn bổ khấu hao: Kế toỏn định khoản:
Nợ TK 641 5.833.333
Cú TK 214 5.833.333 Đồng thời ghi sổ cỏi tài khoản 214
SV: Đàm Việt Hũa 75 Lớp: CQ48/21.14
Biểu 2.15: Ghi nhận nghiệp vụ phõn bổ khấu hao dàn mỏy làm lạnh trờn sổ cỏi TK 211
Cụng ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Vạn Xuõn Số 9 Tổ 31, Phường Mai Dịch, Quận Cầu Giấy, TP Hà Nội
SỔ CÁI
Thỏng 8 Năm 2013
Tờn TK: Khấu hao tài sản cố định Số hiệu: TK 214 Đơn vị tớnh: đồng Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số Ngày Tran g số STT dũng Nợ Cú A B C D E F G H I Số dư đầu năm 212.457.619 Số phỏt sinh trong kỳ 31/8/2013 Phõn bổ khấu hao mỏy cần cẩu trục TK 641 5.833.333 Cộng số phỏt sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ 575.106.943 - Biểu diễn trờn Excel:
Màn Hỡnh 5:Bảng khấu hao TSCĐ HH thỏng 8.
2.2.4. Kế toỏn cỏc nghiợ̀p vụ khỏc về tài sản cố định hữu hỡnh
2.2.4.1 Kế toỏn nghiệp vụ sửa chữa thường xuyờn TSCĐ HH
Kế toỏn sửa chữa TSCĐ thường căn cứ và bảng dự trự kinh phớ sửa chữa và cỏc chứng từ gốc liờn quan đến cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh, Tại cụng ty khụng trớch lập kinh phớ sửa chữa thường xuyờn tài sản.
Cỏc chứng từ sử dụng như :Biờn bản kiểm tra kỹ thuật thiết bị,dư trự kinh phớ phụ tựng sửa chữa, húa đơn GTGT,giấy tạm ứng, phiếu chi, giấy bỏo nợ…
Quy trỡnh xử lý cỏc chứng từ :
- Đại diện ban chỉ huy cụng trường, tổ chức kiểm tra kỹ thuật lập biờn bản kiểm tra.
- Kế toỏn tại cụng trường lập dự trự kinh phớ phụ tựng sửa chữa gửi kốm theo biờn bản kiểm tra và giấy đề nghị tạm ứng lờn phũng kế toỏn
SV: Đàm Việt Hũa 77 Lớp: CQ48/21.14
- Giỏm đốc và ban quản lý thiết bị xem xột ký duyệt bản dự trự kinh phớ thỡ tại cụng trường tiến hành sửa chữa
- cỏc chi phớ phỏt sinh được gửi kốm cỏc chứng từ gốc về phũng TCKT để KT tiến hành định khoản
Kế toỏn định khoản theo chi phớ thực tế phỏt sinh
Để theo dừi tỡnh hỡnh sửa chữa TSCĐHH, kế toỏn sử dụng TK 241(3), TK 142 , TK 242 và cỏc TK chi phớ liờn quan khỏc.
Ở cụng ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Vạn Xuõn, chi phớ của hoạt động sửa chữa thường xuyờn tương đối nhỏ nờn nú được tớnh trực tiếp vào chi phớ sản xuất kinh doanh của bộ phận cú TSCĐ sửa chữa. Căn cứ vào chứng từ liờn quan, kế toỏn hạch toỏn;
Nợ TK 627, 641, 642
Cú TK liờn quan (111,112,152,153,...)
Mẫu số 02 – VT (Ban hành theo QĐ số
15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ
trưởng BTC
Biểu 2.16: Phiếu xuất kho vật tư phục vụ sửa chữa tài sản cố định
Cụng ty cổ phần sản xuất và thương mại dịch vụ Vạn Xuõn Số 9 Tổ 31, Mai Dịch, Cầu Giấy, Hà Nội
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 20/09/2013 Số: 479
Họ tờn người nhận hàng: A.Phong Bộ phận: Tổ sản xuất Lý do xuất kho: sửa chữa xe Daewoo
Xuất tại kho: Phụ tựng Địa điểm:
STT Vật tư MS ĐVT Số lượng ĐG Thành tiền Yờu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Lốp xe tải Cỏi 02 02 4.000.000 8.000.000 Cộng: 8.000.000
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Tỏm triệu chẵn nghỡn đồng chẵn. Kế toỏn trưởng Người nhận hàng Thủ kho
(ký, họ tờn) (ký, họ tờn) (ký, họ tờn)
SV: Đàm Việt Hũa 79 Lớp: CQ48/21.14
Căn cứ vào chứng từ, kế toỏn TSCĐ hạch toỏn: Nợ TK 627: 8.000.000
Cú TK 153: 8.000.000
Số liệu trờn sẽ được kế toỏn ghi vào cỏc sổ cỏi TK 627 và TK 153
Hoạt động sửa chữa thường xuyờn do tổ sửa chữa đảm nhiệm, cũn hoạt động sửa chữa lớn thường được thuờ ngoài. Đối với hoạt động này, cụng ty khụng thực hiện trớch trước chi phớ, khi chi phớ phỏt sinh được tập hợp trực tiếp vào 241(3), kết chuyển sang TK 142 hoặc TK 242 khi sửa chữa lớn hoàn thành, sau đú phõn bổ dần vào cỏc TK chi phớ (TK 627, TK 641, hoặc TK 642) tựy theo nơi sử dụng TSCĐHH.
Vớ dụ 9 : Ngày 06/09/2013, phũng kế toỏn nhận được biờn bản giao nhận sửa chữa lớn hoàn thành cú nội dung như sau:
Biểu 2.17: Biờn bản giao nhận tài sản cố định sửa chữa lớn hoàn thành
Cụng ty CP cơ điện lạnh và cụng nghệ ụ tụ Hũa Bỡnh Số 22, tổ 55, TT Đụng Anh, Đụng Anh, Hà Nội
BIấN BẢN GIAO NHẬN SỬA CHỮA LỚN HOÀN THÀNH
Ngày 28 thỏng 09 năm 2013 Hụm nay ngày 28/09/2013, chỳng tụi gồm:
ễng/ Bà : Lờ Văn Tõm Chức vụ: Nhõn viờn Đại diện CTCP cơ điện lạnh và cụng nghệ ụ tụ Hũa Bỡnh ễng/ Bà : Đỗ Văn Hũa Chức vụ: Tổ trưởng tổ xe
Đại diện cụng ty cổ phần sản xuất và thương mại dịch vụ Vạn Xuõn Đú bàn giao việc sửa chữa xe ụ tụ:
- Tờn, ký hiệu TSCĐ: Xe vận chuyển thộp Huyndai (BKS 29P – 0.4652)
Xe Daewoo ( BKS 29V – 0.1468) - Bộ phận quản lý sử dụng: Tổ xe
- Thời gian sửa chữa: từ ngày 06/09/2013 đến ngày 28/09/2013
Tờn BP sửa chữa Nội dung Số tiền Kết quả Tổ sửa chữa 2 Trựng tu xe Huyndai 12.530.000 Đạt yờu cầu
Trựng tu xe Daewoo 9.240.000 Đạt yờu cầu
Tống số tiền : 21.770.000.
(Viết bằng chữ: Hai mốt triệu, bảy trăm bảy mươi nghỡn đồng chẵn)
Hà Nội, ngày 28 thỏng 09 năm 2013 KT trưởng Bờn nhận Bờn giao
(ký, họ tờn) (ký, họ tờn) (ký, họ tờn)
SV: Đàm Việt Hũa 81 Lớp: CQ48/21.14
Căn cứ vào biờn bản giao nhận trờn, kế toỏn định khoản: Nợ TK 241(2413): 21.770.000
Cú TK 112 : 21.770.000
Do cụng ty khụng trớch trước chi phớ sửa chữa lớn nờn kế toỏn kết chuyển giỏ trị TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành vào TK 142 – Chi phớ trả trước ngắn hạn.
Nợ TK 142: 21.770.000
Cú TK 241(2413) : 21.770.000
Sau đú kế toỏn tiến hành phõn bổ vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ. Số liệu trờn sẽ được chuyển đến sổ cỏi cỏc tài khoản liờn quan.
2.2.4.2 Kế toỏn kiểm kờ TSCĐ HH
Hàng năm vào khoảng 20-30 thỏng 12 đại diện phũng TCKT cựng phũng quản lý thiết bị thủ kho và đại diện đội thi cụng cơ giới tiến hành kiểm kờ Tài sản lập biờn bản Kiểm kờ. Kế toỏn tại phũng TCKT căn cứ vào biờn bản kiểm kờ lập bảng kờ TSCĐ HH
Biểu 2.18: Biờn bản kiểm kờ thiết bị
Biờn bản kiểm kờ thiết bị
CỘNG HềA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập-Tự do- Hạnh phỳc BIấN BẢN KIỂM Kấ THIẾT BỊ
Ngày 25 thỏng 12 năm 2012
Hụm nay ngày 25 thỏng 12 năm 2013 tại phũng sản xuất tiến hành kiểm kờ vật tư, thiết bị đến ngày 25/12/2013
Thành phần kiểm kờ gồm: 1 ễng Nguyễn Trung Thanh
:TP sản xuất
2 Bà Hồng Xũn Tựng : Thống kờ mỏy, thiết bi 3 ễng Nguyễn Hoàng Anh : Thủ Kho
4 Bà Lờ Thị Hải Yến : Phũng QLTB- đại diện tổ kiểm kờ 5 Bà Trần Thị Thu Hằng : Phũng TCKT- đại diện tổ kiểm kờ
Sau khi kiểm kờ tại phũng sản xuất và đối chiếu số liệu theo dừi trờn sổ sỏch và kết quả kiểm kờ như sau:
TT Danh mục hàng húa ĐVT Tồn sổ sỏch Tồn thực tế Phũng sản xuất Ghi chỳ SL TT SL TT SL TT A Thiết bị mỏy chớnh 1 Mỏy sản xuất Mỏy mạ Cỏi 4 4
Mỏy cần cẩu trục Cỏi 1 1
Mỏy xỡ hơi Cỏi 5 5
…
Đại diợ̀n tổ kiểm kờ Thủ kho Đại diợ̀n đội TCCG
SV: Đàm Việt Hũa 83 Lớp: CQ48/21.14
= Hệ số trang bị TSCĐHH cho một CN trực tiếp SX NG TSCĐHH Số CN trực tiếp SX 4.082.532.640 27 CHƯƠNG 3 MỘT SỐ í KIẾN NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC CễNG TÁC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HèNH TẠI CễNG TY CỔ PHẦN SẢN
XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VẠN XUÂN
3.1. Nhận xột về cụng tỏc kế toỏn tài sản cố định hữu hỡnh ở cụng ty Cổ phần sản xuất và thương mại dịch vụ Vạn Xuõn
Hoạt động sản xuất kinh doanh thương mại ở cỏc doanh nghiệp đều hướng tới mục đớch cuối cựng là lợi nhuận. Để đạt được mục đớch này, mỗi doanh nghiệp cú cỏc cỏch làm khỏc nhau, biện phỏp khỏc nhau. Một trong những biện phỏp cơ bản được nhiều doanh nghiệp sử dụng là khụng ngừng nõng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ – một yếu tố chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ tài sản.
Qua thời gian thực tập tại cụng ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Vạn Xuõn, vận dụng giữa lý luận và thực tiễn cụng tỏc kế toỏn TSCĐHH của cụng ty em cú những đỏnh giỏ khỏi quỏt sau:
3.1.1. Ưu điểm
3.1.1.1. Những thành tựu trong cụng tỏc đầu tư, trang bị tài sản cố định hữu hỡnh
Trong những năm qua, cụng ty đó mạnh dạn đầu tư mới nhiều trang thiết bị để đỏp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh thương mại, gúp phần nõng cao chất lượng sản phẩm, thỏa món yờu cầu ngày càng cao của cỏc sản phẩm chất lượng cao của cụng ty. Điều này được thể hiện thụng qua một số chỉ tiờu sau: - Hệ số trang bị TSCĐHH cho một cụng nhõn trực tiếp SX
2.551.570.800 + 4.082.532.640 = 2 3.317.051.720 đồng = DTT trong kỳ NG TSCĐHH BQ 20.56 lần = = 68.204.651.522
Như vậy, giỏ trị TSCĐHH trang bị cho một CN trực tiếp sản xuất là 151.185.185 đồng. Con số này cho thấy cụng ty cú trỡnh độ cơ giới húa khỏ cao, sức lao động của con người được giải phúng, quỏ trỡnh sản xuất cú nhiều điều kiện thuận lợi.
* Hiệu suất sử dụng TSCĐHH
=
Như vậy, hiệu suất sử dụng TSCĐHH của cụng ty trong năm 2013 đạt 20.57 lần, nghĩa là cứ 1 đồng TSCĐHH tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thương mại trong kỳ tạo ra 20.56 đồng doanh thu thuần. Con số này cho biết hiệu suất sử dụng TSCĐHH ở cụng ty là rất cao, TSCĐHH tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thương mại cú hiệu quả, hạn chế tối đa số TSCĐHH hiện cú nhưng nhàn rỗi.
3.1.1.2. Những ưu điểm của tổ chức cụng tỏc kế toỏn núi chung
Về tổ chức quản lý:
Cụng ty đó xõy dựng được mụ hỡnh tổ chức quản lý và tổ chức sản xuất khoa học, phự hợp đặc điểm sản xuất và khả năng của cụng ty. Bộ mỏy quản lý gọn nhẹ, cú năng lực, linh hoạt, hoạt động cú hiệu quả, cung cấp kịp thời cỏc số liệu cấn thiết phục vụ cụng tỏc quản lý sản xuất kinh doanh thương mại. Từ đú tạo điều kiện cho cụng ty chủ động trong sản xuất và ngày càng cú uy tớn trờn thị trường. SV: Đàm Việt Hũa Lớp: CQ48/21.14 NG TSCĐHH BQ Hiệu suất sử dụng TSCĐ 3.317.051.720 85
Cụng ty đó phõn rừ quyền hạn và trỏch nhiệm của mỗi bộ phận quản lý, theo dừi và nắm bắt được hết những vấn đề phỏt sinh trong sản xuất kinh doanh để chủ động sản xuất cú hiệu quả, phự hợp với nền kinh tế thị trường. Bộ mỏy kế toỏn đúng vai trũ khụng nhỏ trong cụng tỏc quản lý vỡ tất cả cỏc vấn đề liờn quan tới nguồn lực và sự vận động của nú đều được kế toỏn ghi nhận. Ban Giỏm Đốc, Ban lónh đạo muốn biết được tỡnh hỡnh sản xuất thỡ cần phải cú bộ phận kế toỏn tổng hợp và số húa trờn sổ sỏch, chứng từ.
Về bộ mỏy kế toỏn:
Bộ mỏy kế toỏn của cụng ty được tổ chức hoàn chỉnh, chặt chẽ, hiệu quả, đỏp ứng được yờu cầu của cụng việc và phỏt huy được năng lực chuyờn mụn của mỗi người. Mỗi thành viờn trong phũng kế toỏn đều được phõn cụng cụng tỏc cụ thể, bất cứ thành viờn nào gặp khú khăn trong cụng việc đều được sự giỳp đỡ của lónh đạo phũng cũng như của cỏc thành viờn khỏc. Đội ngũ nhõn viờn nhiệt tỡnh với cụng việc, cú năng lực, cú kinh nghiệm và trỡnh độ chuyờn mụn vững vàng, cú trỏch nhiệm đối với phần hành kế toỏn do mỡnh phụ trỏch và luụn hoàn thành nhiệm vụ được giao.
Nhận thức được tầm quan trọng của việc tớnh và phõn bổ chi phớ khấu hao TSCĐ, quản lý sản xuất kinh doanh và kế toỏn được coi là cụng cụ quan trọng trong cụng tỏc đú. Bất kỳ lỳc nào thụng tin cũng được cung cấp kịp thời, chớnh xỏc thụng qua cỏc bảng biểu, chỉ tiờu, giỳp lónh đạo cụng ty đỏnh giỏ được hiệu quả sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Về tổ chức cụng tỏc kế toỏn:
Việc lập, tập hợp, phõn loại, luõn chuyển và lưu giữ chứng từ của cụng ty được tiến hành chặt chẽ và khoa học, đỳng theo chế độ kế toỏn và quy định về luõn chuyển chứng từ ở Cụng ty cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Vạn Xuõn. Bờn cạnh đú, cụng ty cũng xõy dựng những chứng từ phự hợp với đặc
điểm của mỡnh theo hướng dẫn của Nhà nước. Nhờ việc tổ chức chứng từ ban đầu hợp lý, khoa học nờn cụng việc kế toỏn trở nờn đơn giản và hiệu quả hơn.
Về hệ thống tài khoản:
Cụng ty sử dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định số 48, ban hành ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh.
Về tổ chức hệ thống sổ kế toỏn: Việc ỏp dụng hỡnh thức “Nhật ký chung” là phự hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh cụng ty cũng như trỡnh độ hạch toỏn của cỏn bộ kế toỏn.
Về cụng tỏc kế toỏn TSCĐ
Trong cụng tỏc kế toỏn tổng hợp tăng giảm TSCĐ đều được thực hiện đỳng cỏc quy định của nhà nước, của ngành đảm bảo đảm bảo cỏc chứng từ hợp phỏp và hợp lệ về mua sắm, thanh lý nhượng bỏn TSCĐ…
Cỏc nghiệp vụ về tăng, giảm TSCĐ đều được phản ảnh kịp thời vào cỏc