2.1 Tổng quan về công ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Tài Chính Kế Tốn Và
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Trong quá trình chuyển đổi cơ chế kinh tế, các hoạt động kiểm toán tại Việt Nam chủ yếu do nhà nước tiến hành thông qua cơng tác kiểm tra kế tốn. Khi nền kinh tế nước ta chuyển sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa thì việc quản lý tài chính của các doanh nghiệp trở thành một nhân tố quan trọng quyết định hiệu quả kinh doanh và sự phát triển lành mạnh của nền kinh tế. Đặc biệt là khi có Luật Đầu Tư Nước Ngồi tại Việt Nam đã tạo nên nhu cầu về loại hình về kiểm tốn độc lập. Đứng trước tình hình đó, ngày 13/05/1991 Bộ Tài Chính ra quyết định thành lập Cơng ty Dịch vụ Kế toán (ASC) sau đổi tên thành Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm toán (viết tắt AASC) cùng với Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) là hai tổ chức hợp pháp và lớn nhất ở Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm tốn, kế tốn, tư vấn tài chính và xác định giá trị doanh nghiệp. Sự phát triển của công ty được chia làm 3 giai đoạn với 3 tên gọi:
Giai đoạn1: từ 13/05/1991 đến tháng 9 năm 1993:
Cùng với sự tăng trưởng nhanh chóng của nền kinh tế, sau khi thành lập cơng ty khơng ngừng học hỏi, nâng cao trình độ cũng như quy mơ của mình. cơng ty liên tiếp mở các chi nhánh tại các thành phố lớn như TP.HCM (3/1992), Đà Nẵng (4/1993), Vũng Tàu (4/1993).
Giai đoạn 2: Từ 14 tháng 9 năm 1993 đến tháng 7 năm 2007:
Ngày 14 tháng 9 năm 1993 Bộ trưởng Bộ Tài Chính đã ban hành quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB, cho phép Cơng ty Dịch vụ Kế tốn triển khai thêm lĩnh vực dịch vụ kiểm toán và đổi tên thành “Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn” có tên giao dịch quốc tế là Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC). Ngày 24 tháng 9 năm 1993 công ty được trọng tài kinh tế Hà Nội cấp giấy phép kinh doanh số 109157. AASC trở thành một trong những tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm tốn, kế tốn và tư vấn tài chính.
Giai đoạn 3: Tháng năm 2007 đến nay:
Tháng 7 năm 2007, công ty đã chuyển đổi từ Công ty Dịch Vụ Tư Vấn Tài Chính Kế Tốn Và Kiểm Tốn là doanh nghiệp nhà nước trực thuộc Bộ Tài Chính thành cơng ty kiểm tốn độc lập với tên gọi Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn (AASC).
AASC là một trong 6 công ty kiểm tốn hoạt động tại Việt Nam có doanh thu hàng năm, có hệ thống khách hàng và số lượng KTV lớn nhất.
Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu kinh tế của AASC trong giai đoạn 2004 – 2008.
Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu 2006(31/12/06) 2007(02/07/07 ) 2008(30/9/08) 2009(30/9/2009 ) Vốn điều lệ 7.123.302.857 11.136.246.61 4 9.683.000.163 10.063.000.489 ∑ Tài sản 29.422.528.034 24.329.901.98 6 33.777.977.85 0 36.487.367.230 ∑ Nợ phải trả 16.444.881.744 12.804.774.12 5 20.562.426.90 8 20.846.754.037 ∑ Doanh thu 59.064.868.269 13.131.845.24 7 72.151.181.33 1 74.682.987.268 Lợi nhuận trước thuế 1.880.940.367 264.915.214 6.848.808.811 7.824.658.840
(Nguồn: Báo cáo của Giám đốc Công ty trong Hội nghị tổng kết công tác các năm 2006, 2007, 2008, tháng đầu năm 2009)
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý
2.1.3. Chức năng, nhiệm vụ, mối liên hệ giữa các phịng ban trong cơng ty
- Hội đồng thành viên: Là những người đứng đầu cơng ty, có vị trí đứng đầu cơng ty có vai trị quyết định những vấn đề lớn trong cơng ty.
- Ban kiểm sốt: Trực thuộc hội đồng thành viên, có vai trị sốt xét mọi hoạt động trong cơng ty, chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên.
- Ban thường trực: Bao gồm một số thành viên của hội đồng thành viên, chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên và thực hiện giải quyết một số vấn đề quan trong công ty do hội đồng thành viên ủy quyền.
- Ban tổng giám đốc: Bao gồm một tổng giám đốc và 3 phó tổng giám đốc. Tổng giám đốc là người đứng đầu, toàn quyền quyết định các vấn đề về mọi mặt hoạt động của công ty và đại diện cho công ty trước pháp luật.
Các phó tổng giám đốc thực hiện hoạt động chỉ đạo chuyên môn, nghiệp vụ đối với các chi nhánh, phòng ban và đưa ra ý kiến giải pháp nhằm hỗ trợ, tư vấn cho tổng giám đốc.
- Phịng tổng hợp có nhiệm vụ quyết định về cơng tác tổ chức của công ty, tổ chức nhân sự, công tác đào tạo, bảo vệ tài sản và cung cấp hậu cần cho công ty, quản lý công văn đến và đi...trong cơng ty.
- Phịng tài chính kế tốn: Có nhiệm vụ trợ giúp ban giám đốc trong việc điều hành, quản lý cơng ty, theo dõi và hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp các báo cáo kế toán, thanh tốn lương, tạm ứng cho các cán bộ cơng nhân viên...
Về tổ chức bộ máy kế tốn:
Tại trụ sở chính ở Hà Nội, bộ phận kế toán bao gồm 3 thành viên trực thuộc phịng tài chính- kế tốn:
+ Kế tốn trưởng: Giúp ban giám đốc tổ chức thực hiện công tác kế toán. + Kế toán tổng hợp: Chịu trách nhiệm lập báo cáo tổng hợp, hạch toán các nghiệp vụ phát sinh.
+ Phịng Kiểm tốn xây dựng cơ bản: Cùng với phịng kiểm tốn 5 thực
hiện cung cấp các dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, các hạng mục cơng trình hồn thành… với đội ngũ KTV giàu kinh nghiệm, có trình độ chun mơn cao.
+ Phịng kiểm tốn số 1, 2, 3, 5, 6: cung cấp các dịch vụ kiểm toán BCTC cho
các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, sản xuất vật chất; tư vấn hỗ trợ cho khách hàng về tài chính – kinh tế.
2.1.4 Các lĩnh vực hoạt động và khách hàng chủ yếu của công ty AASC
Hiện nay dịch vụ của AASC khá đa dạng bao gồm các lĩnh vực hoạt động sau: Kiểm tốn, kế tốn, tư vấn tài chính kế tốn, thuế, xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng, hướng dẫn, cung cấp các thông tin về pháp luật, quản lý kinh tế tài chính kế tốn và kiểm tốn. Tuy nhiên, kiểm tốn BCTC là hoạt động chủ yếu của cơng ty hiện nay.
Khách hàng của AASC rất đa dạng, bao gồm tất cả các lĩnh vự kinh tế, thành phần kinh tế: Tập đồn kinh tế, tổng cơng ty nhà nước, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty niêm yết, cơng ty cổ phần, ngân hàng thương mại, các dự án có sử dụng vốn vay, vốn viện trợ của ngân hàng thế giới (WB), ngân hàng phát triển Châu Á (ADB) và các tổ chức tín dụng quốc tế khác, các cơng trình đầu tư xây dựng cơ bản, giao thơng, thuỷ lợi, công nghiệp, nông nghiệp, hàng hải, hàng không, xi măng...
2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài chính của cơng ty AASC 2.1.5.1 Quy trình kiểm tốn chung do AASC thực hiện
AASC đã xây dựng cho mình quy trình kiểm tốn chung. Các KTV sẽ căn cứ vào quy trình chung đó cùng với thực tế khách hàng để thực hiện cuộc kiểm tốn cho phù hợp.
Quy trình kiểm tốn chung do cơng ty thực hiện có thể được bao quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn chung do công ty AASC thực hiện
Bước1: Khảo sát và chấp nhận khách hàng:
Hàng năm AASC đều gửi thư chào hàng đến khách hàng có nhu cầu kiểm tốn bao gồm cả khách hàng cũ và cả khách hàng mới. Thư chào hàng bao gồm:
+ Thư ngỏ của Ban giám đốc. + Giới thiệu về công ty.
+ Khách hàng của công ty AASC. + Dịch vụ mà AASC cung cấp.
Sau khi nhận được thư mời kiểm toán, AASC sẽ tiến hành khảo sát đánh giá việc chấp nhận khách hàng hay không.
Bước 2: Ký hợp đồng và cung cấp dịch vụ.
Sau khi chấp nhận khách hàng cũng như xác nhận của khách hàng. Công ty sẽ ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng trong đó ghi rõ quyền và nghĩa vụ của hai bên.
Khảo sát và đánh giá khách hàng
[
Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ
Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm tốn
[
Thực hiện kế hoạch kiểm tốn
Hồn tất cơng việc kiểm tốn, phát hành BCKT, Thư quản lý (nếu có)
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể và thiết kế chương trình kiểm tốn:
* Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm tốn, trong đó mơ tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn.
* Chương trình kiểm tốn chi tiết: Lập chương trình kiểm tốn chi tiết đối với từng khoản mục được xem là một bước hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm tốn. Đó là cơ sở để KTV thực hiện kiểm toán BCTC của khách hàng. Chương trình kiểm tốn nếu được thiết kế phù hợp và hiệu quả sẽ giúp KTV thu thập được các bằng chứng đầy đủ và thích hợp cho việc đưa ra ý kiến của mình.
Thực tế AASC đã thiết kế sẵn chương trình kiểm tốn chi tiết cho từng khoản mục trên BCTC. Tuy nhiên dựa trên thông tin, tài liệu đã thu thập được nhóm kiểm tốn sẽ lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết cho từng khoản mục, cơng việc cụ thể. Trong chương trình kiểm tốn mỗi khoản mục đều xác định rõ các mục tiêu và nội dung tiến hành kiểm tốn đối với khoản mục đó (xác định rõ các thủ tục phân tích, các thử nghiệm cơ bản, quy mô chọn mẫu,…áp dụng cho từng khoản mục). Mỗi khoản mục trên BCTC đều được đánh giá rủi ro, từ đó đưa ra các giải pháp phù hợp để phát hiện và phòng ngừa các rủi ro còn chứa đựng trong BCTC.
Bước 4: Thực hiện kiểm tốn:
Sau khi lập chương trình kiểm tốn chi tiết, các KTV sẽ đến đơn vị khách hàng để thực hiện các phần công việc được phân công. Dựa trên cơ sở kế hoạch đã lập, KTV sử dụng các phương pháp, kỹ thuật để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Ban đầu KTV sử dụng các thử nghiệm cơ bản - chủ yếu thống qua hệ thống câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ để đánh giá về hoạt động của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
Tiếp đến, các KTV sẽ thực hiện các thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu. Việc áp dụng riêng mình thủ tục phân tích chưa đủ để thu thập được các bằng chứng có độ tin cậy cao cũng như tính thuyết phục của kết luận kiểm tốn.
Vì vậy, KTV cịn phải áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các nghiệp vụ phát sinh được thực hiện trên cơ sở áp dụng phương pháp chọn mẫu.
Bước 5: Kết thúc kiểm toán:
Khi giai đoạn thực hiện kiểm tốn hồn thành, trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện sốt sét, tóm tắt các cơng việc đã thực hiện và kết quả thu được. Sau đó, gửi cho trưởng phịng sốt xét lần 2, thực hiện tổng hợp các sai sót để đề nghị điều chỉnh, dự thảo. Cuối cùng kết quả kiểm tốn được trình ban giám đốc để thực hiện sốt xét chất lượng cuối cùng.
Sau khi kiểm sốt thơng qua thì trưởng nhóm kiểm tốn sẽ gửi cho khách hàng bản dự thảo các bút toán điều chỉnh và tổ chức họp với ban lãnh đạo đơn vị khách hàng để thơng báo kết quả kiểm tốn và thảo luận để thống nhất về kết quả cuối cùng của cuộc kiểm toán.
AASC cũng phát hành thư quản lý (nếu có yêu cầu) để tư vấn cho khách hàng hồn thiện hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm soát nội bộ hơn.
2.1.5.2 Tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán được lập và lưu trữ theo quy định của AASC và thực hiện trong tồn cơng ty. Việc lập và lưu trữ này cũng nằm trong quy định về phương pháp kiểm tốn giúp cho việc trình bày cũng như đọc hồ sơ thuận lợi. Hồ sơ kiểm tốn tại AASC gồm có hai loại là hồ sơ kiểm tốn chung và hồ sơ kiểm toán năm.
* Hồ sơ kiểm toán chung chứa đựng thông tin chung liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm tốn trong nhiều năm tài chính của một khách hàng.
* Hồ sơ kiểm tốn năm: Chứa đựng các thơng tin về khách hàng chỉ liên quan tới cuộc kiểm toán một năm tài chính của một đơn vị khách hàng.
2.1.5.3 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn của Cơng ty
Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán được thực hiện trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Hệ thống kiểm sốt chất lượng tại cơng ty gồm có: Ban giám
đốc, lãnh đạo phịng, trưởng nhóm kiểm tốn và các KTV tham gia cuộc kiểm toán.
Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn của AASC
Quan sát, chỉ đạo
Cụ thể trong từng giai đoạn kiểm soát chất lượng được tiến hành như sau:
* Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn:
Trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện các công việc cần thiết để lập được kế hoạch kiểm tốn. Trưởng phịng kiểm tốn giám sát KTV trong việc sử dụng các phương pháp, kỹ thuật để thu thập bằng chứng kiểm toán và soát sét các giấy tờ làm việc của KTV để đảm bảo các thông tin thu được đúng tiến độ kế hoạch, phù hợp với chuẩn mực và quy định hiện hành.
* Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn:
Trong giai đoạn này, trưởng nhóm cần giám sát chặt chẽ tiến độ thực hiện công việc, các thủ tục kiểm toán, các phương pháp kiểm toán mà các KTV và trợ lý kiểm toán đã áp dụng cũng như cách ghi chép giấy làm việc của KTV có tuân thủ theo đúng chuẩn mực và các quy định tại cơng ty hay khơng. Trưởng nhóm kiểm tốn có thể đánh giá chất lượng của các bằng chứng kiểm toán thu được và cả nhóm cùng thảo luận để giải quyết các vấn đề mà KTV cịn hồi nghi, cần làm sáng tỏ.
Ban giám đốc Lãnh đạo phịng Trưởng nhóm Kiểm tốn viên
* Kiếm sốt chất lượng trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn:
Trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tổng hợp công việc của các KTV và trợ lý kiểm tốn để đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toán phản ánh trong biên bản kiểm toán, đồng thời xem xét lại tất cả các bằng chứng kiểm toán, đánh giá của KTV và trợ lý kiểm tốn. Sau đó, giấy tờ làm việc của KTV và trợ lý kiểm toán lại được kiểm sốt lại một lần nữa bởi trưởng phịng. Cuối cùng, các kết quả kiểm tốn được trình lên ban giám đốc để sốt sét lại, nếu được phê duyệt thì cơng ty sẽ tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có) cho khách hàng.
2.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn doanh thu docông ty AASC thực hiện đối với khách hàng XYZ niên độ kế tốn 2009 cơng ty AASC thực hiện đối với khách hàng XYZ niên độ kế toán 2009 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Thủ tục phân tích giai đoạn này qua 3 bước sau:
Bước 1: Thu thập thông tin về đơn vị khách hàng (Trích thơng tin
liên quan tới việc áp dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu):
Thông tin thu thập:
KTV yêu cầu đơn vị cung cấp các số liệu và tài liệu liên quan tới khoản mục doanh thu như chính sách ghi nhận trong năm 2009, lĩnh vực hoạt động của công ty, các thay đổi trong hoạt động sản xuất kinh doanh năm nay so với năm trước, số liệu doanh thu năm nay, năm trước (năm 2008, 2007), kế hoạch doanh thu từng hoạt động cho năm nay, các sổ sách, chứng từ cần thiết khác.
Ở AASC, thơng thường trước khi bắt đầu kiểm tốn một khách hàng thì các KTV sẽ tìm hiểu, thu thập thơng tin về khách hàng thông qua hồ sơ kiểm