công ty AASC thực hiện đối với khách hàng XYZ niên độ kế toán 2009 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Thủ tục phân tích giai đoạn này qua 3 bước sau:
Bước 1: Thu thập thông tin về đơn vị khách hàng (Trích thơng tin
liên quan tới việc áp dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu):
Thơng tin thu thập:
KTV u cầu đơn vị cung cấp các số liệu và tài liệu liên quan tới khoản mục doanh thu như chính sách ghi nhận trong năm 2009, lĩnh vực hoạt động của công ty, các thay đổi trong hoạt động sản xuất kinh doanh năm nay so với năm trước, số liệu doanh thu năm nay, năm trước (năm 2008, 2007), kế hoạch doanh thu từng hoạt động cho năm nay, các sổ sách, chứng từ cần thiết khác.
Ở AASC, thơng thường trước khi bắt đầu kiểm tốn một khách hàng thì các KTV sẽ tìm hiểu, thu thập thơng tin về khách hàng thơng qua hồ sơ kiểm tốn của các năm trước đó (nếu là khách hàng đã kiểm tốn năm trước) và thu thập thơng qua các cuộc họp với khách hàng. Trưởng nhóm kiểm toán là người chịu trách nhiệm thu thập thêm một số thông tin bổ sung cần thiết khác về khách hàng mà nhóm kiểm tốn chưa thu thập được trong hồ sơ khách hàng cũng như trong cuộc họp với khách hàng. Từ đó tập hợp và cung cấp thơng tin
Một số thơng tin phi tài chính thu thập từ phía khách hàng XYZ trong niên độ kế tốn kết thúc ngày 31/12/2009:
Trích giấy tờ làm việc của KTV:
CƠNG TY TNHH DV TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Kế hoạch kiểm toán Ref: VIII.I
Tên khách hàng: công ty XYZ Code khách hàng: 0235 Kỳ kiểm toán : 2009 Auditor: TTH_14/3/2010 Manager:
- Công ty XYZ đã hạch tốn doanh thu thơng qua việc xác định các hóa đơn bán hàng đã được giao nhận. Một số hợp đồng liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh khi đó doanh thu được ghi nhận theo khối lượng cơng việc đã hồn thành. Kế toán trưởng phát hành hóa đơn cho các khoản thu điện nước và bên mua sẽ có u cầu cơng ty phát hành hóa đơn hoặc sẽ trực tiếp tới cơng ty nhận hóa đơn và thanh tốn tiền. Đối với hóa đơn thu tiền th nhà, bên thuê thường thanh toán sau một tuần kể từ ngày nhận được hóa đơn.
- Lập hóa đơn: Khi hàng hóa được vận chuyển, kế tốn sẽ tiến hành lập hóa đơn, tất cả các hóa đơn đều được đánh số thứ tự trước và được kiểm tra bởi những nhân viên độc lập. Những hóa đơn bán hàng thu tiền ngay sẽ được lưu vào tập hồ sơ riêng.
- Ghi sổ các khoản giảm giá và hàng bán bị trả lại: Khi lô hàng bị lỗi hoặc không đạt những yêu cầu mà khách hàng và công ty đã thõa thuận trước trong hợp đồng mua bán hàng hóa. Khi đó, khách hàng có quyền trả lại một phần hoặc tồn bộ lơ hàng. Trong trường hợp này, cơng ty phải nhận lại hàng và lập giấy báo Có, giấy báo Có sẽ được trưởng phòng kinh doanh phê chuẩn.
Người kiểm tra: TTM
Bước 2: So sánh thơng tin.
Trích giấy tờ làm việc của KTV tại công ty XYZ:
CƠNG TY TNHH DV TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Kế hoạch kiểm toán Ref: VIII.I
Tên khách hàng: công ty XYZ Code khách hàng: 0235 Kỳ kiểm toán : 2009 Auditor: TTH_14/3/2010 Manager:
Hoạt động kinh doanh của đơn vị:
Cho tới hết năm 2009 thì cơng ty vẫn chưa lên sàn giao dịch chứng khốn và cơng ty đang có kế hoạch năm 2010 sẽ phát hành chứng khốn ra cơng chúng. Do vậy, kết quả hoạt động kinh doanh năm 2009 phải tương đối tốt thì mới thuận lợi cho mục tiêu này của cơng ty.
Trong năm 2008, hoạt động kinh doanh chính của công ty là:
Hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty có 3 lĩnh vực chính, đó là: - Kinh doanh xuất nhập khẩu: Hoạt động kinh doanh chính của
cơng ty, trong đó xuất khẩu 5,591,832 USD, nhập khẩu là 8,079,574 USD. Do nhu cầu nhập khẩu từ các thị trường truyền thống của XYZ (EU, Nhật Bản, Hoa Kỳ) sụt giảm mạnh dẫn đến kim ngạch xuất nhập khẩu của công ty chỉ bằng 79.7% so với năm 2007. Nhu cầu tiêu dùng và đầu tư trong nước cũng giảm mạnh ảnh hưởng lớn đến kim ngạch nhập khẩu của công ty. Năm 2008 kim ngạch nhập khẩu của công ty chỉ bằng 69.5% năm 2007. Kim ngạch nhập khẩu giảm cũng làm sụt giảm đáng kể nguồn thu từ hoạt động kinh doanh tài chính thơng qua việc cấp tín dụng cho khách hàng nhập khẩu. Như vậy, hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu của đơn vị trong năm 2008 đang có xu hướng biến động không tốt. Đây lại là hoạt động đem lại doanh thu chủ yếu cho công ty. Điều này sẽ có ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh của cơng ty trong năm
- Kinh doanh, đầu tư khai thác bất động sản: Là lĩnh vực kinh
doanh có doanh thu thấp hơn nhiều so với xuất nhập khẩu, nhưng lại đóng góp phần lợi nhuận quyết định của cơng ty. Năm 2008 đánh dấu bước tăng trưởng đột biến doanh thu cho th văn phịng của cơng ty, từ mức 8.45 tỷ VND năm 2007 lên đến 17.7 tỷ VND năm 2008. Mức tăng này là do việc hồn thành tịa nhà X đưa vào sử dụng từ tháng 11/2007 so với tổng giá trị tài sản tăng 23.5 tỷ và sửa chữa cải tạo nhà AB để bàn giao dứt điểm vào tháng 10/2008, khai thác tồn bộ tịa nhà AB cho khách hàng Hải Nam thuê. Tuy nhiên do nhiều lý do khách quan, việc chậm hoàn thiện và bàn giao các tầng 1, 2, tại nhà AB theo tiến độ hợp đồng đã ký với khách hàng Hải Nam cũng làm giảm trừ doanh thu của công ty 2.7 tỷ VND so với dự kiến ban đầu của công ty. Công ty cũng đang kỳ vọng năm 2009 doanh thu cho thuê nhà tăng thêm nhiều so với năm 2008. Như vậy, doanh thu hoạt động cho thuê nhà năm 2009 có khả năng tăng hơn so với năm 2008.
- Đầu tư tài chính: Các khoản đầu tư tài chính và góp vốn liên
doanh của cơng ty tính cho tới hết năm 2008, góp vốn vào cơng ty TNHH FAB là 0.8 tỷ, công ty CP DSĐS là 2.4 tỷ, công ty CK Kertex là 9.5 tỷ. Ngoại trừ các khoản đầu tư vào công ty CP DSĐS đem lại lợi nhuận khoảng 15% cho năm 2008, các khoản đầu tư khác của công ty đều không đạt hiệu quả, tiềm ẩn rủi ro có thể làm ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong những năm tới.
Trong năm 2009, hoạt động kinh doanh chính của cơng ty là:
- Kinh doanh xuất nhập khẩu (trực tiếp, ủy thác) hàng thủ công mỹ nghệ, nguyên vật liệu, vật tư máy móc, thiết bị các loại, hàng tiêu dùng, hàng nông sản, gỗ sơ chế, gỗ mỹ nghệ, thêu ren cao cấp, các hàng hóa tiêu dùng;
- Kinh doanh bất động sản, cho thuê văn phòng và nhà ở, kho bãi, nhà xưởng sản xuất;
- Kinh doanh dịch vụ đại lý bán hàng hóa cho các tổ chức sản xuất, thương mại, tổ chức hội chợ, triển lãm thủ cơng mỹ nghệ, tranh ảnh trong và
ngồi nước theo quy định pháp luật;
- Xuất nhập khẩu các mặt hàng công ty kinh doanh.
Như vậy, nhìn chung các hoạt động kinh doanh chính của cơng ty năm nay khơng thay đổi so với năm trước. Do đó, tình hình và tỷ trọng doanh thu các hoạt động trong tổng doanh thu năm nay cũng sẽ khơng có sự thay đổi nhiều so với năm 2008.
Ngồi ra trong năm 2009 cơng ty cịn mở rộng lĩnh vực kinh doanh:
Ngày 1/5/2009 ban hành quyết định số ABCD về việc bổ sung các ngành sau vào đăng ký kinh doanh:
- Kinh doanh nguyên liệu, phụ liệu, hương liệu, giày da, - Kinh doanh thuốc lá nội.
- Kinh doanh rựu, bia, nước giải khát các loại, nước hoa.
Việc mở rộng lĩnh vực kinh doanh giúp công ty tăng thêm doanh thu từ các hoạt động này trong tổng doanh thu chung tồn cơng ty. Tuy nhiên, vì các hoạt động này mới bắt đầu hoạt động do đó doanh thu chưa cao và chưa làm tăng thêm đáng kể doanh thu của công ty so với năm 2008. Việc tăng giảm doanh thu chủ yếu phụ thuộc vào các hoạt động kinh doanh chính của cơng ty.
Đầu tư xây dựng cơ bản phục vụ hoạt động cho thuê của công ty:
Trong năm 2009, công ty đã thực hiện xây dựng thêm một số cơng trình như: Tịa nhà 12 tầng AB với diện tích mặt bằng là 450m2, tồn nhà AC với diện tích sử dụng là 1500m2, chuyển nhà cho thuê kho TL thành nhà chung cư với diện tích mặt bằng là 500m2.
Các khoản đầu tư khác
Đầu tư hình thành cơng ty con – công ty quản lý nhà. Tuy nhiên, hoạt động đầu tư này còn khá mới với cơng ty. Do đó, doanh thu từ hoạt động này khơng đáng kể trong tổng doanh thu của cả công ty và hiệu quả hoạt động cũng chưa cao so với các hoạt động khác.
hưởng nhưng ảnh hưởng là không lớn tới tổng doanh thu của cả công ty. Tuy nhiên theo nhận định của KTV thì doanh thu của cơng ty năm 2009 sẽ giảm so với năm 2008.
Những rủi ro và các vấn đề kinh doanh gặp phải
- Kinh doanh hàng xuất khẩu gặp rủi ro do khủng hoảng kinh tế thế giới trong năm 2009, khách hàng thu hẹp, nhiều khách hàng nợ trước đó khó có khả năng thu hồi cơng nợ. Do dó, khả năng doanh thu từ hoạt động xuất khẩu của công ty sẽ giảm so với năm 2008 hoặc chi phí giá vốn cho hoạt động này tăng hơn làm cho lợi nhuận gộp có thể sẽ giảm xuống so với năm 2008 .
- Hàng nhập khẩu khó tiêu thụ trong nước vì mặt hàng này khơng thực sự thiết yếu, người tiêu dùng tiết kiệm khoản chi tiêu này hơn. Kết hợp với điều kiện kinh tế khó khăn như năm 2009 thì khả năng doanh thu hàng nhập khẩu trong nước cũng sẽ giảm so với năm 2008 nếu như các nổ lực tiêu thụ sản phẩm không thật sự mang lại hiệu thiết thực hơn.
Các nghiệp vụ thường xuyên:
- Nhập khẩu hàng hóa để bán trong nước.
- Mua hàng hóa trong nước để xuất khẩu ra nước ngồi.
- Đầu tư xây dựng cơ bản và cho thuê nhà, văn phòng, kho bãi.
Các hoạt động kinh doanh trong kỳ có ảnh hưởng quan trọng kết quả hoạt động kinh doanh của cơng ty:
Khủng hoảng kinh tế tồn cầu: Cuộc khủng hoảng kinh tế tồn cầu
khơng được dự báo sớm bởi các chuyên gia và các tổ chức kinh tế - tài chính đã lan rộng, nguyên nhân khủng hoảng bắt nguồn từ cuộc khủng hoảng tín dụng cho vay dưới chuẩn của Mỹ đã kéo cả thế giới vào sự hoảng loạn suốt thời gian qua. Doanh số xuất khẩu các mặt hàng kinh doanh chính của cơng ty là thủ cơng mỹ nghệ, then ren của công ty cũng bị ảnh hưởng bởi các nước đều có xu hướng hạn chế nhập khẩu, do đây là các mặt hàng không thật sự thiết yếu với người dân. Đây là nguyên nhân chính làm cho doanh thu năm 2009 có xu
hướng thấp hơn so với năm 2008.
Khủng hoảng kinh tế tại Việt Nam: Trong năm 2009, liên tục sốt hàng
hóa như gạo, nguyên vật liệu xây dựng, ngoại tệ, giá xăng dầu đột biến từ đầu năm 2008 cùng với chỉ số giá tiêu dùng (CPI) của Việt Nam cao bất thường đã khiến cho chi phí đầu tư vào các mặt hàng xuất khẩu tăng mạnh, cùng xu hướng hạn chế nhập khẩu của các nước và chính sách tiết kiệm tiêu dùng trong nước đã khiến cả doanh số xuất nhập khẩu của XYZ giảm đáng kể.
Tất cả các điều kiện kinh tế trên đã ảnh hưởng không thuận lợi làm giảm doanh thu trong năm 2009 của công ty so với năm 2008.
Các hoạt động kiểm soát và hiệu quả của các hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa các rủi ro liên quan:
Qua BCTC năm trước cho thấy hoạt động kiểm sốt kém hiệu quả, cơng tác kế tốn cịn nhiều vấn đề phải khắc phục. Kế toán BCTC tại chi nhánh Đà Nẵng gặp nhiều khó khăn, do kế tốn chưa nhập báo cáo đầy đủ về văn phịng công ty tại ngày 31/12/2009, tại thời điểm kiểm tốn đơn vị khơng cung cấp đầy đủ số liệu. Các số liệu từ công ty liên doanh, cơng ty con gửi chậm.
Điều này có thể gây ra rủi ro đối với số liệu kế tốn của cơng ty. Người kiểm tra: TTM
Ngày kiểm tra: 15/03/2010
Sau đó, KTV tiến hành so sánh, phân tích một số chỉ tiêu liên quan tới doanh thu trong kỳ:
(Trích giấy tờ làm việc của KTV tại công ty XYZ):
Bảng 2.2 Phân tích biến động hoạt động kinh doanh năm 2008 so với năm 2007:
CÔNG TY TNHH DV TƯ VẤN TÀI CHÍNH K Ế TỐN VÀ KIỂM TỐN
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: công ty XYZ Code khách hàng: 0235 Kỳ kiểm toán : 2009 Auditor : TTH_14/3/2010 Manager:
Phân tích sơ bộ nguyên nhân biến động hoạt động kinh doanh năm 2008 so với năm 2007
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2008 Chênh lệch
+/- % Doanh thu 323,030,824,91 1 265,050,627,09 0 (57,980,197,821 ) -18% Lợi nhuận HĐSXKD 932,420,464 6,543,574,153 5,611,153,689 602% Lợi nhuận khác (13,811,372,143 ) (397,059,138) 13,414,313,006 -97% Tổng LN trước thuế (12,811,372,143 ) 6,146,515,015 18,957,887,158 - 148% Nhận xét:
Doanh thu năm 2008 giảm so với năm 2007 gần 58, tỷ lệ giảm là 18 %. Nhưng lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh lại tăng gần 6 tỷ (tương đương 602%). Chứng tỏ mặc dù doanh thu năm 2008 giảm so với năm 2007 nhưng hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh cao hơn năm 2007. Tuy nhiên, tổng lợi nhuận trước thuế năm 2008 lại giảm gần 19 tỷ so với năm 2007 (tương đương 148%) nguyên nhân là do lợi nhuận khác năm 2008 giảm so với
năm trước hơn 13 tỷ (tương đương 97%). Đây là kết quả của việc:
- Ghi nhận vào kết quả kinh doanh năm 2008 (khoản mục chi phí khác) các khoản chi phí của một số năm trước đó số tiền là 6,091,723 VND
- Chi phí bồi thường cho cơng ty TNHH An Đông do hủy hợp đồng thuê nhà tại AB là 8,052,000,000 VND;
- Thanh lý tòa nhà ADE tại Đà Nẵng.
Phân tích sơ bộ báo cáo 9 tháng đầu năm 2009, báo cáo năm 2009:
- Hoạt động kinh doanh của cơng ty năm nay gặp khá nhiều khó khăn. Doanh thu năm giảm so với năm trước 27 tỷ tương ứng giảm khoảng 10%. Mặc dù doanh thu năm nay có giảm so với năm 2008 tuy nhiên mức giảm thấp hơn mức giảm của doanh thu năm 2008 so với năm 2007. Tỷ lệ lãi gộp năm nay là 13% có tăng so với năm trước 1%, tỷ lệ lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh năm nay là 6 % tăng so với năm trước là 3 % nguyên nhân chủ yếu từ hoạt động cho thuê nhà và kho bãi. Vì trong hoạt động kinh doanh hàng xuất khẩu tại thời điểm cuối năm doanh thu có tăng lên so với 9 tháng đầu năm. Tuy nhiên, tỷ lệ lãi gộp vẫn bị giảm so với năm trước. Cụ thể: doanh thu xuất khẩu đạt khoảng 127 tỷ nhưng giá vốn lên tới 119 tỷ, điều này đặt ra: Thứ nhất là việc phân loại chi phí của đơn vị khơng phù hợp, một số khoản không được ghi nhận vào giá vốn hàng bán nhưng đơn vị vẫn ghi nhận. Kết quả chi phí giá vốn hàng xuất khẩu bị đội lên so với thực tế. Nhưng khả năng xảy ra nhiều đó là lơ hàng nhập khẩu bị giảm giá trị khi bán làm cho tỷ lệ lãi gộp giảm hơn bình thường. Vấn đề tương tự đối với hàng xuất khẩu năm nay