3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán với khoản mục doanh thu ở AASC thực hiện khá chi tiết và hiệu quả theo đúng quy trình 3 bước cơ bản là: Thu thập thông tin, so sánh thơng tin và đánh giá kết quả. Do đó, KTV đã đạt được những mục tiêu của thủ tục phân tích sơ bộ:
- Đạt được sự hiểu biết về nội dung của BCTC nói chung và tình hình kinh doanh của đơn vị nói riêng.
- Nắm bắt được các thơng tin chung về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, những biến động bất thường cũng như những rủi ro có ảnh hưởng trọng yếu tới khoản mục doanh thu trong kỳ kiểm toán.
- Thấy được sự biến động trọng yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, các thay đổi về chính sách kế tốn, về bộ máy quản lý của khách hàng. Từ đó, giúp cho KTV ước tính được doanh thu trong kỳ và so sánh với kết quả theo báo cáo của đơn vị trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Đây là việc rất quan trọng giúp KTV xác định được thủ tục kiểm tốn thích hợp trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn và giảm được các thủ tục kiểm tra chi tiết khác.
- Phân tích và tìm ra các biến động bất thường để tiến hành phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, xác định được rủi ro kinh doanh đối với từng hoạt động kinh doanh chính để xác định thủ tục kiểm tốn phù hợp, ước lượng và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu.
chính và thơng tin phi tài chính của niên độ kế tốn hiện hành và cả những niên độ trước đó để có cái nhìn tổng quan hơn về đơn vị được kiểm tốn. Các thơng tin thu thập bao gồm cả thông tin chung về môi trường kinh tế, thông tin về hoạt động kinh doanh của đơn vị. Tất cả thông tin này đều giúp KTV có cái nhìn tổng quan hơn về đơn vị và có những đánh giá chính xác hơn về sự biến động của doanh thu trong năm tài chính được kiểm tốn.
Trong giai đoạn so sánh thơng tin thì các thông tin được so sánh và mức độ thực hiện thủ tục phân tích lại tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng và độ tin cậy của thông tin thu thập được. KTV thực hiện so sánh thông tin từ các năm trước đó để thấy được ảnh hưởng của tình hình kinh doanh các năm trước tới kết quả kinh doanh năm nay. So sánh tổng doanh thu năm nay với năm trước đó và so sánh doanh thu từng hoạt động năm nay với năm trước để thấy được xu hướng biến động của doanh thu từng hoạt động trong năm. Thông tin hoạt động kinh doanh của năm thường bị ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của năm trước đó. Do đó, việc so sánh này sẽ giúp KTV tránh những đánh giá sai lệch về tình hình doanh thu của năm được kiểm tốn
Bên cạnh đó, KTV cịn tiến hành so sánh một số chỉ tiêu về tỷ xuất hoạt động liên quan tới doanh thu như tỷ xuất DDT/TTS, DTT/VCSH, LNTT/DTT, TSNH/DDT giữa năm kiểm tốn và năm liền trước để có đánh giá khả năng sinh lời cũng như năng lực hoạt động của cơng ty. Trong q trình so sánh thơng tin, KTV đã có sự liên hệ giữa các thông tin thu thập được trong nội bộ công ty và các thơng tin có được từ sự hiểu biết về tình hình kinh tế nói chung để xem đánh giá xem thông tin doanh doanh thu của đơn vị có phù hợp với sự hiểu biết đó của KTV hay khơng.
Bước đánh giá kết quả, KTV đánh giá kết quả so sánh trước đó xem có phù hợp với hiểu biết về tình hình kinh doanh của đơn vị hay khơng. Từ đó, đánh giá khả năng sai sót trên từng khoản mục, cơ sở dẫn liệu của BCTC nói chung và khoản mục doanh thu nói riêng. Sau đó, KTV tính tốn và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu cũng như các loại doanh thu
chính trong tổng doanh thu.
Như vậy, có thể thấy ở AASC, việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán với khoản mục doanh thu được thực hiện khá đầy đủ và hiệu quả. Giúp KTV lập được chương trình kiểm tốn, xác định được rủi ro và trọng yếu cũng như có thủ tục kiểm tốn phù hợp hơn trong các giai đoạn tiếp theo.
3.1.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm tốn:
Các thủ tục phân tích được sử dụng trong giai đoạn này mang lại bằng chứng kiểm toán rất đa dạng, hữu ích, có tính thuyết phục và tùy theo nội dung các phần hành và quy mơ loại hình doanh nghiệp mà KTV của AASC lựa chọn các thủ tục phân tích thích hợp như: Phân tích xu hướng, phân tích hợp lý... Đồng thời, so với việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết, thủ tục phân tích tỏ ra tiết kiệm hơn cả về mặt thời gian và chi phí cho cuộc kiểm tốn. Với khoản mục doanh thu thì mật độ vận dụng thủ tục phân tích tại AASC là rất cao và đa dạng. KTV đã xác định được phạm vi tài khoản phải kiểm tra tức là đã phân tách doanh thu thành doanh thu của từng hoạt động (tập trung vào các hoạt động kinh doanh chính của khách hàng) giúp cho kết quả kiểm tra doanh thu được đảm bảo tin cậy hơn. Sau đó, KTV đã dựa vào các thơng tin có được cũng như đặc điểm của từng loại doanh thu để ước lượng doanh thu từng hoạt động đó trong kỳ và so sánh với doanh thu trên sổ sách đơn vị. Hoạt động kinh doanh của nhiều đơn vị khách hàng khá đa dạng và phức tạp, và doanh thu mỗi hoạt động có đặc điểm ghi nhận, rủi ro và biến động cũng khác nhau. Vì vậy, nếu ước lượng doanh thu cho tất cả các hoạt động kinh doanh của cơng ty thì kết quả nhiều khi khơng đảm bảo độ tin cậy và hợp lý. Việc chia nhỏ doanh thu các hoạt động kinh doanh chính để ước tính doanh thu cho từng hoạt động sẽ cho kết quả sẽ đáng tin cậy hơn.
KTV xác định chênh lệch giữa doanh thu ước tính và doanh thu theo báo cáo của từng hoạt động từ đó dựa vào kinh nghiệm của mình để xác định
tục kiểm tốn khác. Các chênh lệch trọng yếu đã được KTV tìm hiểu ngun nhân giải thích và lượng hóa bằng giá trị cụ thể. Có những chênh lệch đã được giải thích bằng một giá trị cụ thể tuy nhiên do các tài liệu cung cấp chủ yếu từ phía khách hàng nên KTV vẫn kết hợp kiểm tra chi tiết để thu thập các bằng chứng kiểm toán và tăng mức độ thuyết phục hơn.
Ngồi ra, KTV cịn phân tích biến động doanh thu theo tháng, theo tổng hợp đối ứng để nhằm phát hiện ra các biến động bất thường của khoản mục doanh thu, thực hiện phân tích tỷ lệ lãi gộp từng hoạt động kinh doanh chính theo tháng để đánh giá khả năng sinh lời của các hoạt động xem có phù hợp với hiểu biết của KTV về tình hình hoạt động kinh doanh trong kỳ của công ty hay không. Thủ tục này rất cần thiết đối với các khách hàng có quy mơ hoạt động kinh doanh lớn, phức tạp. Bởi nếu việc chia nhỏ doanh thu các hoạt động và việc ước lượng doanh thu của từng hoạt động thì có những chênh lệch của từng hoạt động là nhỏ xong tổng hợp nhiều hoạt động lại là một con số lớn và đó là chênh lệch trọng yếu, ẩn chứa sai phạm không thể bỏ qua. KTV cần kết hợp một số thủ tục phân tích trên để thấy được sự biến động trong tổng doanh thu của cả đơn vị có hợp lý và phù hợp với sự phân tích trên của mình hay khơng. Những mâu thuẫn trong kết quả phân tích sẽ là dấu hiệu của sai sót trọng yếu với khoản mục doanh thu của đơn vị. Khi có các chênh lệch, biến động bất thường, KTV đã kết hợp với các thủ tục kiểm tốn khác để tìm ra lời giải thích hợp lý cho các biến động đó. Điều này càng tăng sức thuyết phục cho kết quả phân tích.
Với doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng doanh thu của đơn vị. Do đó, KTV chỉ thực hiện thủ tục phân tích biến động theo tháng để xác định tháng có biến động bất thường từ đó kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết để giải thích cho sự biến động này. Như vậy, thủ tục phân tích trong giai đoạn này giúp KTV giảm được các bước kiểm tra chi tiết mà vẫn đảm bảo hiệu quả kiểm toán.
Như vậy, ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, AASC đã kết hợp khéo léo giữa thủ tục phân tích và các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục doanh thu. Với các khách hàng khác nhau, mục tiêu kiểm toán khác nhau, KTV đã linh hoạt trong việc sử dụng thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết nhằm thu được những bằng chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao. Đồng thời, giúp các KTV có đựoc cái nhìn sâu hơn về hoạt động của cơng ty khách hàng, từ đó dễ dàng tư vấn một cách thiết thực hơn cho khách hàng.
3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn:
Giai đoạn này, thủ tục phân tích khơng phục vụ riêng cho mục tiêu kiểm toán nào. KTV tiến hành phân tích sốt xét tồn bộ BCTC để có sự đánh giá chung về mức độ trung thực hợp lý của BCTC. Thủ tục phân tích khoản mục doanh thu đặt trong mối quan hệ với toàn BCTC, tiến hành đồng thời với các bộ phận khác của BCTC. Nhưng vẫn đảm bảo theo quy trình gồm 2 bước: so sánh thơng tin và phân tích kết quả cuối cùng.
- Việc so sánh thơng tin: KTV thực hiện so sánh doanh thu sau kiểm toán năm nay với năm trước. Việc so sánh kết quả doanh thu sau kiểm toán năm nay với năm trước giúp KTV đánh giá các thay đổi trọng yếu của khoản mục doanh thu có phù hợp với những hiểu biết và bằng chứng mà KTV thu được ở các giai đoạn kiểm tốn trước hay khơng.
- KTV phân tích kết quả việc so sánh doanh thu phát sinh trong năm, để đảm bảo những biến động của doanh thu trong năm đã được giải thích thỏa đáng, phù hợp với hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh trong năm của khách hàng, đảm bảo doanh thu được ghi nhận đầy đủ và đúng kỳ. Kết quả phân tích khoản mục doanh thu trong giai đoạn này gắn với các bộ phận khác của BCTC giúp KTV sốt sét trên quy mơ tổng thể BCTC.