2.1 Tổng quan về công ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Tài Chính Kế Tốn Và
2.1.4 Các lĩnh vực hoạt động và khách hàng chủ yếu của công ty AASC
Hiện nay dịch vụ của AASC khá đa dạng bao gồm các lĩnh vực hoạt động sau: Kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính kế tốn, thuế, xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng, hướng dẫn, cung cấp các thông tin về pháp luật, quản lý kinh tế tài chính kế tốn và kiểm toán. Tuy nhiên, kiểm toán BCTC là hoạt động chủ yếu của công ty hiện nay.
Khách hàng của AASC rất đa dạng, bao gồm tất cả các lĩnh vự kinh tế, thành phần kinh tế: Tập đồn kinh tế, tổng cơng ty nhà nước, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty niêm yết, cơng ty cổ phần, ngân hàng thương mại, các dự án có sử dụng vốn vay, vốn viện trợ của ngân hàng thế giới (WB), ngân hàng phát triển Châu Á (ADB) và các tổ chức tín dụng quốc tế khác, các cơng trình đầu tư xây dựng cơ bản, giao thông, thuỷ lợi, công nghiệp, nơng nghiệp, hàng hải, hàng khơng, xi măng...
2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài chính của cơng ty AASC 2.1.5.1 Quy trình kiểm tốn chung do AASC thực hiện
AASC đã xây dựng cho mình quy trình kiểm tốn chung. Các KTV sẽ căn cứ vào quy trình chung đó cùng với thực tế khách hàng để thực hiện cuộc kiểm toán cho phù hợp.
Quy trình kiểm tốn chung do cơng ty thực hiện có thể được bao quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn chung do cơng ty AASC thực hiện
Bước1: Khảo sát và chấp nhận khách hàng:
Hàng năm AASC đều gửi thư chào hàng đến khách hàng có nhu cầu kiểm toán bao gồm cả khách hàng cũ và cả khách hàng mới. Thư chào hàng bao gồm:
+ Thư ngỏ của Ban giám đốc. + Giới thiệu về công ty.
+ Khách hàng của công ty AASC. + Dịch vụ mà AASC cung cấp.
Sau khi nhận được thư mời kiểm toán, AASC sẽ tiến hành khảo sát đánh giá việc chấp nhận khách hàng hay không.
Bước 2: Ký hợp đồng và cung cấp dịch vụ.
Sau khi chấp nhận khách hàng cũng như xác nhận của khách hàng. Công ty sẽ ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng trong đó ghi rõ quyền và nghĩa vụ của hai bên.
Khảo sát và đánh giá khách hàng
[
Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ
Lập kế hoạch kiểm tốn và thiết kế chương trình kiểm toán
[
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Hồn tất cơng việc kiểm tốn, phát hành BCKT, Thư quản lý (nếu có)
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và thiết kế chương trình kiểm tốn:
* Kế hoạch kiểm tốn tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm tốn, trong đó mơ tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn.
* Chương trình kiểm tốn chi tiết: Lập chương trình kiểm tốn chi tiết đối với từng khoản mục được xem là một bước hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm tốn. Đó là cơ sở để KTV thực hiện kiểm tốn BCTC của khách hàng. Chương trình kiểm tốn nếu được thiết kế phù hợp và hiệu quả sẽ giúp KTV thu thập được các bằng chứng đầy đủ và thích hợp cho việc đưa ra ý kiến của mình.
Thực tế AASC đã thiết kế sẵn chương trình kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục trên BCTC. Tuy nhiên dựa trên thơng tin, tài liệu đã thu thập được nhóm kiểm toán sẽ lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục, cơng việc cụ thể. Trong chương trình kiểm tốn mỗi khoản mục đều xác định rõ các mục tiêu và nội dung tiến hành kiểm toán đối với khoản mục đó (xác định rõ các thủ tục phân tích, các thử nghiệm cơ bản, quy mô chọn mẫu,…áp dụng cho từng khoản mục). Mỗi khoản mục trên BCTC đều được đánh giá rủi ro, từ đó đưa ra các giải pháp phù hợp để phát hiện và phòng ngừa các rủi ro còn chứa đựng trong BCTC.
Bước 4: Thực hiện kiểm tốn:
Sau khi lập chương trình kiểm tốn chi tiết, các KTV sẽ đến đơn vị khách hàng để thực hiện các phần công việc được phân công. Dựa trên cơ sở kế hoạch đã lập, KTV sử dụng các phương pháp, kỹ thuật để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Ban đầu KTV sử dụng các thử nghiệm cơ bản - chủ yếu thống qua hệ thống câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ để đánh giá về hoạt động của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
Tiếp đến, các KTV sẽ thực hiện các thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu. Việc áp dụng riêng mình thủ tục phân tích chưa đủ để thu thập được các bằng chứng có độ tin cậy cao cũng như tính thuyết phục của kết luận kiểm tốn.
Vì vậy, KTV cịn phải áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các nghiệp vụ phát sinh được thực hiện trên cơ sở áp dụng phương pháp chọn mẫu.
Bước 5: Kết thúc kiểm toán:
Khi giai đoạn thực hiện kiểm toán hồn thành, trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện sốt sét, tóm tắt các cơng việc đã thực hiện và kết quả thu được. Sau đó, gửi cho trưởng phịng sốt xét lần 2, thực hiện tổng hợp các sai sót để đề nghị điều chỉnh, dự thảo. Cuối cùng kết quả kiểm tốn được trình ban giám đốc để thực hiện soát xét chất lượng cuối cùng.
Sau khi kiểm sốt thơng qua thì trưởng nhóm kiểm tốn sẽ gửi cho khách hàng bản dự thảo các bút toán điều chỉnh và tổ chức họp với ban lãnh đạo đơn vị khách hàng để thơng báo kết quả kiểm tốn và thảo luận để thống nhất về kết quả cuối cùng của cuộc kiểm toán.
AASC cũng phát hành thư quản lý (nếu có yêu cầu) để tư vấn cho khách hàng hồn thiện hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm soát nội bộ hơn.
2.1.5.2 Tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán được lập và lưu trữ theo quy định của AASC và thực hiện trong tồn cơng ty. Việc lập và lưu trữ này cũng nằm trong quy định về phương pháp kiểm toán giúp cho việc trình bày cũng như đọc hồ sơ thuận lợi. Hồ sơ kiểm tốn tại AASC gồm có hai loại là hồ sơ kiểm tốn chung và hồ sơ kiểm toán năm.
* Hồ sơ kiểm tốn chung chứa đựng thơng tin chung liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của một khách hàng.
* Hồ sơ kiểm tốn năm: Chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan tới cuộc kiểm tốn một năm tài chính của một đơn vị khách hàng.
2.1.5.3 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn của Cơng ty
Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán được thực hiện trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Hệ thống kiểm sốt chất lượng tại cơng ty gồm có: Ban giám
đốc, lãnh đạo phịng, trưởng nhóm kiểm tốn và các KTV tham gia cuộc kiểm toán.
Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn của AASC
Quan sát, chỉ đạo
Cụ thể trong từng giai đoạn kiểm soát chất lượng được tiến hành như sau:
* Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn:
Trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện các cơng việc cần thiết để lập được kế hoạch kiểm tốn. Trưởng phịng kiểm tốn giám sát KTV trong việc sử dụng các phương pháp, kỹ thuật để thu thập bằng chứng kiểm toán và soát sét các giấy tờ làm việc của KTV để đảm bảo các thông tin thu được đúng tiến độ kế hoạch, phù hợp với chuẩn mực và quy định hiện hành.
* Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn:
Trong giai đoạn này, trưởng nhóm cần giám sát chặt chẽ tiến độ thực hiện công việc, các thủ tục kiểm toán, các phương pháp kiểm toán mà các KTV và trợ lý kiểm toán đã áp dụng cũng như cách ghi chép giấy làm việc của KTV có tuân thủ theo đúng chuẩn mực và các quy định tại công ty hay khơng. Trưởng nhóm kiểm tốn có thể đánh giá chất lượng của các bằng chứng kiểm tốn thu được và cả nhóm cùng thảo luận để giải quyết các vấn đề mà KTV cịn hồi nghi, cần làm sáng tỏ.
Ban giám đốc Lãnh đạo phịng Trưởng nhóm Kiểm tốn viên
* Kiếm sốt chất lượng trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn:
Trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tổng hợp cơng việc của các KTV và trợ lý kiểm tốn để đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toán phản ánh trong biên bản kiểm toán, đồng thời xem xét lại tất cả các bằng chứng kiểm toán, đánh giá của KTV và trợ lý kiểm tốn. Sau đó, giấy tờ làm việc của KTV và trợ lý kiểm toán lại được kiểm soát lại một lần nữa bởi trưởng phòng. Cuối cùng, các kết quả kiểm tốn được trình lên ban giám đốc để sốt sét lại, nếu được phê duyệt thì cơng ty sẽ tiến hành phát hành báo cáo kiểm tốn và thư quản lý (nếu có) cho khách hàng.
2.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn doanh thu docơng ty AASC thực hiện đối với khách hàng XYZ niên độ kế tốn 2009 cơng ty AASC thực hiện đối với khách hàng XYZ niên độ kế toán 2009 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Thủ tục phân tích giai đoạn này qua 3 bước sau:
Bước 1: Thu thập thông tin về đơn vị khách hàng (Trích thơng tin
liên quan tới việc áp dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu):
Thơng tin thu thập:
KTV yêu cầu đơn vị cung cấp các số liệu và tài liệu liên quan tới khoản mục doanh thu như chính sách ghi nhận trong năm 2009, lĩnh vực hoạt động của công ty, các thay đổi trong hoạt động sản xuất kinh doanh năm nay so với năm trước, số liệu doanh thu năm nay, năm trước (năm 2008, 2007), kế hoạch doanh thu từng hoạt động cho năm nay, các sổ sách, chứng từ cần thiết khác.
Ở AASC, thơng thường trước khi bắt đầu kiểm tốn một khách hàng thì các KTV sẽ tìm hiểu, thu thập thơng tin về khách hàng thơng qua hồ sơ kiểm tốn của các năm trước đó (nếu là khách hàng đã kiểm tốn năm trước) và thu thập thông qua các cuộc họp với khách hàng. Trưởng nhóm kiểm tốn là người chịu trách nhiệm thu thập thêm một số thông tin bổ sung cần thiết khác về khách hàng mà nhóm kiểm tốn chưa thu thập được trong hồ sơ khách hàng cũng như trong cuộc họp với khách hàng. Từ đó tập hợp và cung cấp thơng tin
Một số thơng tin phi tài chính thu thập từ phía khách hàng XYZ trong niên độ kế tốn kết thúc ngày 31/12/2009:
Trích giấy tờ làm việc của KTV:
CƠNG TY TNHH DV TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Kế hoạch kiểm toán Ref: VIII.I
Tên khách hàng: công ty XYZ Code khách hàng: 0235 Kỳ kiểm toán : 2009 Auditor: TTH_14/3/2010 Manager:
- Công ty XYZ đã hạch tốn doanh thu thơng qua việc xác định các hóa đơn bán hàng đã được giao nhận. Một số hợp đồng liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh khi đó doanh thu được ghi nhận theo khối lượng cơng việc đã hồn thành. Kế toán trưởng phát hành hóa đơn cho các khoản thu điện nước và bên mua sẽ có u cầu cơng ty phát hành hóa đơn hoặc sẽ trực tiếp tới cơng ty nhận hóa đơn và thanh tốn tiền. Đối với hóa đơn thu tiền th nhà, bên thuê thường thanh toán sau một tuần kể từ ngày nhận được hóa đơn.
- Lập hóa đơn: Khi hàng hóa được vận chuyển, kế tốn sẽ tiến hành lập hóa đơn, tất cả các hóa đơn đều được đánh số thứ tự trước và được kiểm tra bởi những nhân viên độc lập. Những hóa đơn bán hàng thu tiền ngay sẽ được lưu vào tập hồ sơ riêng.
- Ghi sổ các khoản giảm giá và hàng bán bị trả lại: Khi lô hàng bị lỗi hoặc không đạt những yêu cầu mà khách hàng và công ty đã thõa thuận trước trong hợp đồng mua bán hàng hóa. Khi đó, khách hàng có quyền trả lại một phần hoặc tồn bộ lơ hàng. Trong trường hợp này, cơng ty phải nhận lại hàng và lập giấy báo Có, giấy báo Có sẽ được trưởng phòng kinh doanh phê chuẩn.
Người kiểm tra: TTM
Bước 2: So sánh thơng tin.
Trích giấy tờ làm việc của KTV tại công ty XYZ:
CƠNG TY TNHH DV TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Kế hoạch kiểm toán Ref: VIII.I
Tên khách hàng: công ty XYZ Code khách hàng: 0235 Kỳ kiểm toán : 2009 Auditor: TTH_14/3/2010 Manager:
Hoạt động kinh doanh của đơn vị:
Cho tới hết năm 2009 thì cơng ty vẫn chưa lên sàn giao dịch chứng khốn và cơng ty đang có kế hoạch năm 2010 sẽ phát hành chứng khốn ra cơng chúng. Do vậy, kết quả hoạt động kinh doanh năm 2009 phải tương đối tốt thì mới thuận lợi cho mục tiêu này của công ty.
Trong năm 2008, hoạt động kinh doanh chính của cơng ty là:
Hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty có 3 lĩnh vực chính, đó là: - Kinh doanh xuất nhập khẩu: Hoạt động kinh doanh chính của
cơng ty, trong đó xuất khẩu 5,591,832 USD, nhập khẩu là 8,079,574 USD. Do nhu cầu nhập khẩu từ các thị trường truyền thống của XYZ (EU, Nhật Bản, Hoa Kỳ) sụt giảm mạnh dẫn đến kim ngạch xuất nhập khẩu của công ty chỉ bằng 79.7% so với năm 2007. Nhu cầu tiêu dùng và đầu tư trong nước cũng giảm mạnh ảnh hưởng lớn đến kim ngạch nhập khẩu của công ty. Năm 2008 kim ngạch nhập khẩu của công ty chỉ bằng 69.5% năm 2007. Kim ngạch nhập khẩu giảm cũng làm sụt giảm đáng kể nguồn thu từ hoạt động kinh doanh tài chính thơng qua việc cấp tín dụng cho khách hàng nhập khẩu. Như vậy, hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu của đơn vị trong năm 2008 đang có xu hướng biến động không tốt. Đây lại là hoạt động đem lại doanh thu chủ yếu cho công ty. Điều này sẽ có ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh của công ty trong năm
- Kinh doanh, đầu tư khai thác bất động sản: Là lĩnh vực kinh
doanh có doanh thu thấp hơn nhiều so với xuất nhập khẩu, nhưng lại đóng góp phần lợi nhuận quyết định của cơng ty. Năm 2008 đánh dấu bước tăng trưởng đột biến doanh thu cho th văn phịng của cơng ty, từ mức 8.45 tỷ VND năm 2007 lên đến 17.7 tỷ VND năm 2008. Mức tăng này là do việc hồn thành tịa nhà X đưa vào sử dụng từ tháng 11/2007 so với tổng giá trị tài sản tăng 23.5 tỷ và sửa chữa cải tạo nhà AB để bàn giao dứt điểm vào tháng 10/2008, khai thác tồn bộ tịa nhà AB cho khách hàng Hải Nam thuê. Tuy nhiên do nhiều lý do khách quan, việc chậm hoàn thiện và bàn giao các tầng 1, 2, tại nhà AB theo tiến độ hợp đồng đã ký với khách hàng Hải Nam cũng làm giảm trừ doanh thu của công ty 2.7 tỷ VND so với dự kiến ban đầu của công ty. Công ty cũng đang kỳ vọng năm 2009 doanh thu cho thuê nhà tăng thêm nhiều so với năm 2008. Như vậy, doanh thu hoạt động cho thuê nhà năm 2009 có khả năng tăng hơn so với năm 2008.
- Đầu tư tài chính: Các khoản đầu tư tài chính và góp vốn liên
doanh của cơng ty tính cho tới hết năm 2008, góp vốn vào cơng ty TNHH FAB là 0.8 tỷ, công ty CP DSĐS là 2.4 tỷ, công ty CK Kertex là 9.5 tỷ. Ngoại trừ các khoản đầu tư vào công ty CP DSĐS đem lại lợi nhuận khoảng 15% cho năm 2008, các khoản đầu tư khác của công ty đều không đạt hiệu quả, tiềm ẩn rủi ro có thể làm ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong những năm tới.
Trong năm 2009, hoạt động kinh doanh chính của cơng ty là:
- Kinh doanh xuất nhập khẩu (trực tiếp, ủy thác) hàng thủ công mỹ nghệ, nguyên vật liệu, vật tư máy móc, thiết bị các loại, hàng tiêu dùng, hàng