10.5 %
1.4. Kế tốn tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanhnghiệp. nghiệp.
1.4.1.Nội dung và nhiệm vụ của kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp.
1.4.1.1 Nội dụng của kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương: Tính tốn tiền lương phải trả và các khoản trích theo lương phải trích nộp liên quan đến người lao động trong doanh nghiệp.
Hạch tốn chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương và trả lương cho người lao động
1.4.1.2.Nhiệm vụ của kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiêp:
Hạch tốn lao động, kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương khơng chỉ liên quan đến quyền lợi của người lao động, mà cịn liên quan đến các chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm của doanh nghiệp, liên quan đến tình hình chấp hành các chính sách về lao động tiền lương của Nhà nước.
Để phục vụ yêu cầu quản lý chặt chẽ, có hiệu quả, kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương ở doanh nghiệp phải thực hiện các nhiệm vụ sau:
- Tổ chức hạch toán đúng thời gian, số lượng, chất lượng và kết quả lao động của người lao động, tính đúng và thanh toán kịp thời tiền lương và các khoản liên quan khác cho người lao động
-Tính tốn, phân bổ hợp lý chính xác chi phí tiền lương, tiền cơng và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn cho các đối tượng sử dụng liên quan
-Định kỳ tiền hành phân tích tình hình sử dụng lao động, tình hình quản lý và chỉ tiêu quỹ tiền lương, cung cấp các thông tin kinh tê cần thiết cho các bộ phận liên quan.
1.4.2.Phương pháp kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương:
1.4.2.1.Ngun tắc kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương:
- Phản ánh kịp thời chính xác số lượng, số lượng thời gian và kết quả lao động.
- Tính tốn và thanh tốn đúng đắn, kịp thời tiền lương và các khoản thanh tốn với người lao động. Tính đúng và kịp thời các khoản trích theo lương mà doanh nghiệp phải trả thay người lao động và phân bổ đúng đắn chi phí nhân cơng vào chi phí SXKD trong kỳ phù hợp với từng đối tượng kinh doanh trong doanh nghiệp.
- Cung cấp thơng tin về tiền lương, thanh tốn lương ở doanh nghiệp, giúp lãnh đạo điều hành và quản lý tốt lao động, tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Thơng qua ghi chép kế toán mà kiểm tra việc tuân thủ kế hoạch quỹ lương và kế hoạch lao động, kiểm tra việc tuân chế độ tiền lương, tuân thủ các định mức lao động và kỷ luật về thanh toán tiền lương với người lao động.
- Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp các số liệu về số lượng lao động, thời gian và kết quả lao động. Tính lương và trích các khoản theo lương, phân bổ chi phí nhân cơng đúng đối tượng sử dụng lao động.
- Hướng dẫn, kiểm tra các nhân viên hạch toán ở các bộ phận sản xuất kinh doanh, các phòng ban thực hiện đầy đủ các chứng từ nghi chép ban đầu về lao động, tiền lương, mở sổ cần thiết và hạch toán nghiệp vụ lao động tiền lương đúng chế độ, đúng phương pháp.
- Tính tốn phân bổ chính xác đối tượng chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương vào chi phí sản xuất kinh doanh của các bộ phận, đơn vị sử dụng lao động.
- Lập các báo cáo về lao động, tiền lương thuộc phần việc do mình phụ trách .
- Định kỳ tiến hành phân tích tình hình quản lý, sử dụng thời gian lao động, chi phí nhân cơng, năng suất lao động, đề xuất các biện pháp nhằm khai thác sử dụng triệt để, có hiệu quả mọi tiềm năng lao động sẵn có trong doanh nghiệp.
1.4.2.2.Chứng từ kế toán sử dụng:
Ban hành kèm theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 do Bộ trưởng BTC ban hành.
a, Chứng từ kế toán:
Mẫu số 01a – LĐTL : Bảng chấm công
Mẫu số 01b – LĐTL: Bảng chấm công làm thêm giờ Mẫu số 02 – LĐTL :Bảng thanh toán tiền lương Mẫu số 03 – LĐTL: Bảng thanh toán tiền thưởng
Mẫu số 05 – LĐTL: Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc cơng việc hồn thành Mẫu số 07-LĐTL: Bảng thanh tốn tiền th ngồi
Mẫu số 09 – LĐTL: Bảng thanh lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán Mẫu số 10 – LĐTL: Bảng kê trích nộp các khoản theo lương
Mẫu số 11 – LĐTL: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội Mẫu số 03-TT: Giấy đề nghị tạm ứng
Mẫu số 04-TT: Giấy thanh toán tạm ứng
b, Sổ sách kế tốn liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương -Mẫu S03a-DNN: Sổ Nhật ký chung
-Sổ cái tài khoản 334, 338, 335, (Mẫu số S03b-DNN)
-Sổ chi tiết các tài khoản 3382, 3383,3383,3389….(Mẫu số S20-DNN) Ngồi ra doanh nghiệp cịn sử dụng một số văn bản như hợp đồng lao động, hệ thống thang bảng lương, quy chế tiền lương, tiền thưởng của doanh nghiệp để phục vụ cho cơng tác kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương
1.4.2.3.Tài khoản sử dụng:
Tài khoản sử dụng chủ yếu: TK 334, 3334,338, 335, 141, 154, 642,…(Ban hành kèm theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
a,Tài khoản 334: Phải trả người lao động
♣ Nguyên tắc kế toán
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh tốn các khoản phải trả cho người lao động của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động.
♣ Kết cấu và nội dung phản ảnh của tài khoản 334 – Phải trả người lao động
- Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và các khoản khác đã trả, đã chi, đã ứng trước cho người lao động;
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền cơng của người lao động.
Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng có tính chất lương,
bảo hiểm xã hội và các khoản khác phải trả, phải chi cho người lao động;
Số dư bên Có: Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng có tính chất
lương và các khoản khác còn phải trả cho người lao động.
Tài khoản 334 có thể có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ tài khoản 334 rất cá biệt - nếu có phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác cho người lao động.
Tài khoản 334 phải hạch toán chi tiết theo 2 nội dung: Thanh toán lương và thanh toán các khoản khác.
b, Tài khoản 338: Phải trả, phải nộp khác
♣ Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh tốn về các khoản phải trả, phải nộp ngoài nội dung đã phản ánh ở các tài khoản khác thuộc nhóm TK 33 (từ TK 331 đến TK 337). Tài khoản này cũng được dùng để hạch toán doanh thu nhận trước về các dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và các khoản chênh lệch giá phát sinh trong giao dịch bán thuê lại tài sản là thuê tài chính hoặc thuê hoạt động.
b) Nội dung và phạm vi phản ánh của tài khoản này gồm các nghiệp vụ chủ yếu sau:
................................................
- Số tiền trích và thanh tốn bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí cơng đồn;
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương của cơng nhân viên theo quyết định của tồ án;
- Các khoản phải trả, phải nộp khác, như phải trả để mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ và các khoản hỗ trợ khác (ngoài lương) cho người lao động..............
♣ Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác
Bên Nợ:
.......
- Kinh phí cơng đồn chi tại đơn vị;
- Số BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí cơng đồn;
.........
Bên Có:
........
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc khấu trừ vào lương của công nhân viên;
- Các khoản thanh tốn với cơng nhân viên về tiền nhà, điện, nước ở tập thể;
- Kinh phí cơng đồn vượt chi được cấp bù;
- Số BHXH đã chi trả công nhân viên khi được cơ quan BHXH thanh tốn; ......................;
Số dư bên Có:
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ phản ánh số đã trả,
đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp hoặc số bảo hiểm xã hội đã chi trả công nhân viên chưa được thanh tốn và kinh phí cơng đồn vượt chi chưa được cấp bù.
♣ Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác, có 8 tài khoản cấp 2:..............
- Tài khoản 3382 - Kinh phí cơng đồn: Phản ánh tình hình trích và thanh
tốn kinh phí cơng đồn ở đơn vị.
- Tài khoản 3383 - Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích và thanh tốn
bảo hiểm xã hội ở đơn vị.
- Tài khoản 3384 - Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích và thanh tốn
bảo hiểm y tế ở đơn vị.
.........
- Tài khoản 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp: Phản ánh tình hình trích và thanh tốn bảo hiểm thất nghiệp ở đơn vị.
.............
c, Hạch toán thuế thu nhập cá nhân: TK 3335 – Thuế thu nhập cá nhân
♣ Nguyên tắc hạch toán: Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
♣ Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3335
Bên Nợ:
- Số thuế TNCN khấu trừ lương của người lao động đã nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ
-Số thuế TNCN đã nộp thừa Ngân sách Nhà nước khi quyết tốn
Bên Có:
- Số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ của người lao động để nộp ngân sách nhà nước
-Số thuế TNCN phải nộp thêm khi quyết toán thuế thu nhập cá nhân thay cho người lao động
Số dư bên Có:
Số thuế TNCN cịn phải nộp Ngân sách Nhà nước.
Trong trường hợp cá biệt, TK 3335 có thể có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ (nếu có) của TK 3335 phản ánh số thuế đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước
1.4.2.4.Trình tự kế tốn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
(Ban hành kèm theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính)
♣ Hạch tốn tiền lương của người lao động trong doanh nghiệp TK 334 (Phải trả người lao động)
Sơ đồ 1.1: Trình tự kế tốn các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến tiền lương của người lao động
TK 241, 154, 642(1), 642(2) TK 353(1) TK 338(3383, 3384, 3389), 138 (5) (6) TK 141 TK 511 (9) (9) (1) (2) TK 338(3) TK 3334 (3) TK 241, 154, 642(1),642(2) 335 (7) (4) TK 111, 112,.. (8) TK 333(1)
Giải thích:
(1): Tiền lương, tiền thưởng, các khoản phụ cấp phải trả người lao động tính vào chi phí của doanh nghiệp
(2): Tiền thưởng cho người lao động trích từ quỹ khen thưởng, phúc lợi (3): Tính tiền bảo hiểm xã hội (ốm đau, thai sản, tai nạn,...) phải trả cho công nhân viên
(4): Tiền lương nghỉ phép phải trả người lao động tính vào chi phí của doanh nghiệp, hoặc trường hợp doanh nghiệp đã trích trước tiền lương nghỉ phép
(5): Các khoản phải khấu trừ vào lương của người lao động như các khoản bảo hiểm bắt buộc (BHXH, BHYT, BHTN) và tiền thu về tài sản thiếu theo quyết định xử lý, tiền tạm ứng
(6): Thuế TNCN tạm khấu trừ vào lương của người lao động
(7): Tiền tạm ứng không chi hết, khấu trừ vào lương của người lao động (8): Khi ứng trước hoặc thực trả tiền lương, tiền công cho công nhân viên và người lao động khác của doanh nghiệp
(9): Trường hợp trả lương hoặc thưởng cho công nhân viên và người lao động khác của doanh nghiệp bằng sản phẩm, hàng hoá, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng khơng bao gồm thuế GTGT
♣ Hạch tốn các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp . ♣ TK 338(3382,3383,3384,3389)
Sơ đồ1.2: Trình tự các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương
Giải thích:
(1): Trích các khoản bảo hiểm: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí của doanh nghiệp
(2): Trích các khoản bảo hiểm: BHXH, BHYT, BHTN tính trừ vào lương của người lao động
(3): Nhận được tiền kinh phí cơng đồn vượt chi được cấp bù
(4): Khi nộp các khoản bảo hiểm: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ lên cơ quan cấp trên TK 334 TK 334 TK 111,112 TK 111,112 (1) (4) (5) TK 154, 642 (6421,6422) TK 112,111,… (2) (3) (6)
(5): Các khoản bảo hiểm phải trả cho công nhân viên khi nghỉ ốm đau, thai sản...,
(6): Chi tiêu cơng đồn tại đơn vị
♣ Hạch toán thuế thu nhập cá nhân của người lao động trong doanh nghiệp: TK 3335 (Thuế TNCN)
Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch tốn thuế TNCN trong doanh nghiệp
Giải thích:
(1): Xác định số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ vào lương của người lao động
(2): Khi nộp thuế TNCN vào NSNN
1.4.2.5. Trình bày thơng tin liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương trên BCTC:
a, Cơ sở số liệu để lên các chỉ tiêu liên quan: Sổ cái tài khoản 334, 338, 141,..
b, Các chỉ tiêu liên quan trên Báo cáo tài chính:
-Chỉ tiêu: “Phải trả người lao động” (Mã số 315): chỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh nghiệp còn phải trả cho người lao động tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài khoản 334 “Phải trả người lao động”.
TK 334 (1)
(2) TK 112,111,…
-Chỉ tiêu: “Các khoản phải trả ngắn hạn khác” (Mã số 318): chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải trả khác có kỳ hạn thanh tốn cịn lại khơng q 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, ngoài các khoản nợ phải trả đã được phản ánh trong các chỉ tiêu khác, như: Giá trị tài sản phát hiện thừa chưa rõ nguyên nhân, phải nộp cho cơ quan BHXH, KPCĐ, … Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của các tài khoản: TK 338, 138,...
-Chỉ tiêu thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 314): chỉ tiêu này phản ánh tổng số các khoản doanh nghiệp còn phải nộp cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm cả các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài khoản 333 “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước”.
Chương II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG CÔNG TY CỔ PHẨN TƯ VẤN CHẤT