Tình hình kê khai thuế GTGT:
Hiện nay Cơng ty áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với kỳ kê khai theo quý.
Sau khi lên tờ khai, chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo, bộ phận kế toán sẽ nộp tờ khai bằng hình thức nộp tờ khai điện tử thông qua trang “https://thuedientu.gdt.gov.vn/etaxnnt/Request”
Hàng tháng, hàng quý bộ phận kế tốn của Cơng ty tiến hành tổng hợp các hóa đơn đầu ra và hóa đơn đầu vào đảm bảo đầy đủ tính hợp lí, hợp lệ, hợp pháp. Kế tốn sử dụng các chứng từ như:
- Sổ theo dõi thuế GTGT
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho - Phiếu nhập hàng
- Đối chiếu giữa bảng kê với các tài khoản 1331 và 3331.
Đến trước ngày thứ 10 của quý tiếp theo, kế tốn thơng qua phần mềm HTKK tiến hành kê khai lên tờ khai thuế theo Mẫu số 01/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính).
Bảng 2.5. Bảng thống kê số thuế GTGT phải nộp từ năm 2019 – 2021 (Đơn vị tính: VNĐ) (Đơn vị tính: VNĐ) Năm Chỉ tiêu 2019 2020 2021 Quý 1 0 0 103,657,367 Quý 2 0 0 0 Quý 3 0 0 98,796,319 Quý 4 53,156,940 127,388,218 287,890,751 Thuế GTGT 53,156,940 127,388,218 490,344,437
(Nguồn: Tổng hợp theo tờ khai thuế GTGT theo quý và giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước của Công ty cổ phần Beemart năm 2019 – 2021)
Nhìn vào bảng thống kê trên ta thấy, số thuế GTGT phải nộp trong năm 2021 đã tăng cao vượt bậc so với năm 2020, 2019. Có thể thấy nguyên nhân cơ bản dẫn đến sự tăng cao này là do khi dịch bệnh bắt đầu có dấu hiệu tăng mạnh, nhu cầu mua các mặt hàng lương thực thiết yếu của người dân tăng cao, thị trường mà Công ty tập trung hướng tới được khách hàng ưu chuộng. Điều đó đã làm cho doanh thu Cơng ty tăng đáng kể từ năm 2019 đến nay, dẫn đến số thuế GTGT đầu ra tăng theo trong khi số thuế GTGT đầu vào cùng tăng nhưng mức tăng không đáng kể. Các mặt hàng kinh doanh của cơng ty chủ yếu là hàng hóa chịu thuế 5% và 10%.
Trong năm 2019, do trong thời gian này, lĩnh vực ngành nghề mà công ty lựa chọn kinh doanh chưa thực sự phát triển, giá trị HHDV mua vào chưa được kiểm sốt kĩ, trong khi đó đầu ra chưa có dấu hiệu tăng trưởng. Nên từ quý 1 đến quý 3 năm 2019, Cơng ty phát sinh “thuế GTGT cịn được khấu trừ chuyển kỳ sau” với số thuế của quý 3 được chuyển sang quý 4 là 27,429,012 VNĐ. Đến quý 4 năm 2019, vào mùa vụ kinh doanh cuối năm cơng ty có lãi, giá trị HHDV mua vào đạt 3,353,162,307 VNĐ, giá trị HHDV bán ra chịu thuế đạt 4,068,596,856 VNĐ với số thuế GTGT còn phải nộp là 53,156,940 VNĐ. Đồng thời, do đã tự phát hiện sai sót mục “Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước”. Nên theo Thông tư 156/2013/TT- BTC đối với trường hợp “phát hiện kê khai sai khi đã hết thời gian nộp tờ khai”, công ty phải lập Tờ khai bổ sung điều chỉnh thuế GTGT kèm theo Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh 01/KHBS.
Trong năm 2020, do sự ảnh hưởng của dịch bệnh Covid – 19, nên từ quý 1 đến quý 3 đều phát sinh “Thuế GTGT còn được khấu trừ vào kỳ sau”. Tuy nhiên, trong quý 3, do phát sinh trường hợp hàng hóa về trước, hóa đơn về sau, kê khai sót hóa đơn đầu vào, đầu ra, nên Công ty đã làm tờ khai bổ sung và bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh 01/KHBS. Đến q 4 do lượng hàng hóa cịn nhiều, nhập hàng ít đồng thời lượng hàng hóa bán ra cao nên số thuế GTGT HHDV được khấu trừ hết còn phải nộp trong kỳ là 127.388.218 VNĐ (số thuế GTGT HHDV mua vào là 298,164,661 VNĐ, số thuế GTGT HHDV bán ra là 480.460.873 VNĐ)
Trong năm 2021, do sự phục hồi trở lại của nền kinh tế, kèm theo nhu cầu tiêu dùng các sản phẩm mà Cơng ty kinh doanh có sự tăng trưởng nên quý 1, quý 3, quý 4 đều phát sinh thuế GTGT được khấu trừ hết trong kỳ. Chỉ riêng quý 2, do doanh thu không như dự kiến, giá trị hàng hóa đầu vào cao hơn giá trị bán ra nên phát sinh “Thuế GTGT còn được khấu trừ vào kỳ sau” là 25.447.036 VNĐ.
Một số khó khăn khi thực hiện quyết tốn thuế GTGT:
- Do lỗi đánh máy/ copy nhầm số liệu…nên số thuế GTGT được khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang trên TK mẫu số 01/GTGT được lấy từ chỉ tiêu [43] trên tờ khai thuế GTGT kỳ trước. Công ty gặp lỗi khi kê khai chỉ tiêu [22] khơng bằng chỉ tiêu [43] của tờ khai chính thức kỳ trước đó.
Dựa vào số thuế chênh lệch tại chỉ tiêu [43] trên tờ khai bổ sung, kê khai vào chỉ tiêu [37] hoặc [38] trên tờ khai chính thức kỳ hiện tại số thuế GTGT khấu trừ chênh lệch giảm hoặc chênh lệch tăng tương ứng.
- Việc phát hành hóa đơn điện tử theo ngày, cịn bị ảnh hương ít nhiều bởi hệ thống, phần mềm ký hóa đơn hoặc do phần mềm của cơ quan thuế bị lỗi. Công ty đã chủ động liên hệ với hệ thống ký hóa đơn điện tử để được hỗ trợ. - Phát sinh trường hợp hàng hóa về trước, hóa đơn về sau, kê khai sót hóa đơn
đầu vào, đầu ra.
Cơng ty đã thực hiện làm tờ khai bổ sung lập kèm theo bản Tờ khai bổ sung điều chỉnh thuế GTGT kèm theo Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh 01/KHBS.
Tình hình kê khai thuế TNDN:
Sau khi kết thúc năm tài chính, chậm nhất là ngày 31 tháng 3, Công ty sẽ phải nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu 03/TNDN của Bộ Tài chính để quyết tốn
lại số thuế TNDN mà Công ty phải nộp trong năm. Khi lên tờ khai quyết tốn thuế TNDN năm thì Cơng ty sẽ phải làm kèm Phụ lục 03-1A/TNDN và Phụ lục 03- 2A/TNDN.
Để lên được phụ lục 03-1A/TNDN Công ty sẽ phải căn cứ vào Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối phát sinh tài khoản, vì vậy đầu tiên Cơng ty phải hồn thành xong BCTC năm. Còn đối với phụ lục 03-2A/TNDN thì Cơng ty phải căn cứ vào chỉ tiêu (C4) _ Thu nhập tính thuế từ tờ khai quyết toán thuế TNDN từ các năm trước để xem kết chuyển lỗ là bao nhiêu.
Theo quy định tại Điều 11, Thông tư 78/2014/TT-BTC, mức thuế suất TNDN được áp dụng thuế suất 20% cho tất cả các doanh nghiệp khơng phân biệt doanh thu. Vì vậy, Cơng ty đã áp dụng mức thuế suất thuế TNDN 20% để tính thuế TNDN trong các năm 2019 – 2021.
Ngoài ra, theo Nghị quyết 116/2020/QH14 được thông qua ngày 19/06/2020 và Nghị định số 406/NQ-UBTVQH15, Công ty thuộc diện được giảm 30% số thuế TNDN phải nộp của năm 2020 đối với trường hợp doanh nghiệp có tổng doanh thu năm 2020 không quá 200 tỷ đồng.
Bảng 2.6. Bảng thống kê thuế TNDN từ năm 2019-2021 (Đơn vị tính: VNĐ) (Đơn vị tính: VNĐ) Năm Chỉ tiêu 2019 2020 2021
Tổng Lợi nhuận kế toán trước thuế 26,167,578 164,391,907 107,570,745
Tổng Chi phí được trừ 0 0 0
Tổng Chi phí khơng được trừ 0 0 9,030,795
TNCT từ Hoạt động SXKD chính 26,167,578 164,391,907 116,601,540
Tổng Thu nhập chịu thuế 26,167,578 164,391,907 116,601,540
Thu nhập được miễn thuế 0 0 0
Lỗ kết chuyển 26,167,578 0 0
Tổng Thu nhập tính thuế 0 164,391,907 116,601,540
Quỹ phát triển KHCN 0 0 0
Thu nhập cịn lại để tính thuế 0 164,391,907 116,601,540
Thuế TNDN từ hoạt động SXKD
tính theo thuế suất khơng ưu đãi 0 32,878,381 23,320,308
Thuế TNDN được miễn, giảm
trong kỳ 0 9,863,514 0
Thuế TNDN phải nộp 0 23,014,867 23,320,308
Số thuế TNDN đã tạm nộp trong
năm 0 37,000,000 7,003,793
Tổng số thuế TNDN còn phải nộp 0 (13,985,133) 16,316,515
(Nguồn: Tổng hợp theo tờ khai quyết toán thuế TNDN và giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước của Công ty cổ phần Beemart năm 2019 - 2021)
Theo bảng thống kê trên ta thấy rằng, năm 2020 – 2021, mặc dù vướng phải khó khăn do dịch bệnh, tình hình kinh doanh của Cơng ty có vẫn sự tăng trưởng tốt vượt bậc so với năm 2019.
Trong năm 2019, nhìn chung, thời gian này, Cơng ty quản lý nguồn lực tài chính chưa thực sự hiệu quả, nhu cầu mua sắm các sản phẩm mà Cơng ty kinh doanh chưa nhiều, mặc dù đã có sự tăng trưởng nhưng chưa đáng kể. Đối với số lỗ trên, thì
theo Điều 9 Thơng tư 78/2014/TT-BTC, Thơng tư 96/2015/TT-BTC, Hướng dẫn về thuế TNDN tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, Cơng ty sau khi Quyết tốn thuế mà bị lỗ thì chuyển tồn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập; Thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Đến năm 2020, khi thị trường mua sắm bắt đầu có tiềm năng, Cơng ty đã tận dụng cơ hội và vị thế của mình trên thị trường bán lẻ đồ làm bánh, nguyên liệu thực phẩm nên năm 2020 đã có sự tăng trưởng vượt bậc so với năm 2019 với tỷ lệ tăng tổng thu nhập chịu thuế là 15,92%. Ngồi ra nhờ Nghị quyết 116/2020/QH14 được thơng qua ngày 19/06/2020 và Nghị định số 406/NQ-UBTVQH15, Công ty thuộc diện được giảm 30% số thuế TNDN, nên được hưởng số thuế TNDN miễn, giảm là 9,863,514 VNĐ.
Trong năm 2021, mặc dù lợi nhuận kế toán trước thuế có giảm so với năm 2020, nhưng nhìn chung, Cơng ty vẫn có lãi. Tuy nhiên, Cơng ty lại phát sinh các khoản chi phí khơng được trừ _ 9,030,795 VNĐ chủ yếu là đến từ việc chậm nộp, nộp phạt thuế _ 7,775,055 VNĐ và một số khoản chi phí khác _ 1,255,740 VNĐ. Đây là điểm Cơng ty cần lưu ý để tránh tình trạng chậm nộp thuế theo quy định Pháp luật. Theo quy định tại Điều 55 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 về thời hạn nộp thuế và Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP:
- Hàng quý Công ty căn cứ vào kết quả kinh doanh quý để xác định số thuế TNDN tạm nộp quý đó (nếu phát sinh thì nộp tiền thuế và khơng phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính theo quý).
- Tổng số thuế TNDN đã tạm nộp của 03 quý đầu năm không được thấp hơn 75% số thuế TNDN phải nộp theo quyết tốn năm đó.
- Trường hợp nộp thiếu so với số thuế phải tạm nộp 03 quý đầu năm thì phải nộp tiền chậm nộp tính trên số thuế nộp thiếu kể từ ngày cuối cùng của thời hạn tạm nộp thuế TNDN quý 03 đến ngày nộp số thuế còn thiếu vào NSNN.
Một số khó khăn khi thực hiện quyết tốn thuế TNDN:
- Công ty kê khai sai trạng thái tờ khai: Cơng ty đã nộp tờ khai chính thức, sau thời hạn nộp mới phát hiện tờ khai chính thức sai sót nhưng Cơng ty nộp lại tờ khai chính thức thay vì nộp tờ khai bổ sung.
Bộ phận Kế toán đã thực hiện kê khai bổ sung đối với tờ khai có sai sót và gửi lại cho cơ quan thuế tờ khai đã điều chỉnh, bổ sung.
- Công ty sử dụng sai mẫu tờ khai quyết tốn thuế theo thơng tư cũ trên hệ thống kê khai điện tử HTKK để quyết toán thuế TNDN năm 2021.
Bộ phận Kế toán đã thực hiện kê khai lại Hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN gồm tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN, ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC; một hoặc một số các phụ lục kèm theo tờ khai theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC (tùy theo thực tế phát sinh của từng NNT).
Tình hình kê khai thuế TNCN
Hàng tháng, kế toán của Cơng ty sẽ tính tiền lương cho người lao động đồng thời tính thuế TNCN phát sinh trong tháng cho từng người và khấu trừ trực tiếp vào tiền lương.
Đến cuối q, kế tốn của Cơng ty sẽ phải tổng hợp số thuế TNCN đã khấu trừ của người lao động Công ty được xác định bằng tổng số thuế TNCN đã được khấu trừ theo biểu lũy tiến của từng tháng cộng lại đối với toàn bộ người lao động thuộc diện khấu trừ thuế theo biểu lũy tiến. Đồng thời lên tờ khai khấu trừ thuế TNCN theo mẫu tờ khai số 05/KK-TNCN. Sau khi lên tờ khai thì kế tốn sẽ nộp tờ khai thuế TNCN bằng phương pháp nộp thuế điện tử trước ngày 30 tháng đầu quý tiếp theo.
Tới cuối năm, kế toán sẽ phải quyết tốn lại tồn bộ số thuế TNCN đã khấu trừ của người lao động với cơ quan thuế, cụ thể kế toán sẽ phải lên mẫu tờ khai quyết toán thuế TNCN theo mẫu số 05/QTT-TNCN (Ban hành theo TT92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính). Sau khi lên tờ khai quyết tốn thuế TNCN, Sau khi lên tờ khai quyết tốn thuế TNCN, Cơng ty thường nộp tờ khai trước 2 tuần so với hạn nộp (chậm nhất là ngày 30/3).
Tại thời điểm năm 2019, Công ty cổ phần Beemart thực hiện khai tờ khai quyết toán thuế TNCN theo quy định tại Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế TNCN theo tháng, q thì khơng phải khai thuế.
Tuy nhiên đến quý 4/2020, theo quy định tại Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định “Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền cơng có trách nhiệm khai
quyết tốn thay cho các cá nhân có ủy quyền do tổ chức, cá nhân trả thu nhập chi trả, khơng phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay khơng phát sinh khấu trừ thuế”.
Công ty đã thực hiện khai thuế TNCN theo quý và tờ khai quyết toán thuế TNCN như sau:
Bảng 2.7. Bảng tổng hợp nghĩa vụ kê khai thuế TNCN từ năm 2019 – 2021
(Đơn vị tính: VNĐ)
Năm
Chỉ tiêu
2019 2020 2021
I, Nghĩa vụ khấu trừ thuế của
tổ chức, cá nhân trả thu nhập
1, Tổng số lao động 36 38 41
2, Tổng số cá nhân đã khấu trừ
thuế 0 0 23
3, Tổng số cá nhân giảm trừ gia
cảnh 0 0 0
4, Tổng TNCT trả cho cá nhân 1,219,614,887 1,815,653,762 1,889,130,035 5, Tổng TNCT trả cho cá nhân
thuộc diện phải khấu trừ thuế 0 0 1,443,060,349
6, Tổng số thuế TNCN đã khấu trừ 0 0 4,742,288
II, Nghĩa vụ quyết toán thay
cho cá nhân
1, Tổng số cá nhân uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay
21 17 25
2, Tổng số thuế thu nhập cá nhân
đã khấu trừ 0 0 3,911,334
3, Tổng số thuế thu nhập cá nhân
đã nộp thừa 0 0 3,911,334
(Nguồn: Tổng hợp theo tờ khai quyết toán thuế TNCN và giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước của Công ty cổ phần Beemart năm 2019 – 2021)
Bảng 2.8. Bảng thống kê thuế TNCN năm 2019 – 2021 (Đơn vị tính: VNĐ) Chỉ tiêu Năm Tổng Thu nhập chịu thuế
Các khoản được giảm trừ
Giảm trừ gia cảnh Bảo hiểm được trừ 2019 1,219,614,887 2,349,000,000 122,766,504
2020 1,815,653,762 3,883,000,000 163,674,000
2021 1,889,130,035 3,542,000,000 163,314,000
Qua bảng thống kê trên, có thể thấy số thuế TNCN mà Cơng ty đã khấu trừ của người lao động có xu hướng tăng qua từng năm. Chứng tỏ Công ty đang tăng số lượng nhân viên cũng như tăng về mức lương thưởng cho nhân viên. Ngoài ra số thuế TNCN biến động phụ thuộc vào tiền lương của người lao động và chính sách lương thưởng của chính Cơng ty.
Các khoản giảm trừ chính của Cơng ty là giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế và các khoản bảo hiểm được trừ.
Đối với các trường hợp nhân viên có thời gian làm việc trên 12 tháng, Cơng ty sẽ hỗ trợ quyết toán thay cho cá nhân. Cịn đối với các trường hợp nhân viên có thời gian làm việc dưới 12 tháng hoặc có thu nhập phát sinh ở các Công ty khác, Công ty trước đó, Cơng ty sẽ khơng hỗ trợ quyết tốn thay cho cá nhân.