(Đơn vị tính: VNĐ) Năm Chỉ tiêu 2019 2020 2021
Tổng Lợi nhuận kế toán trước thuế 26,167,578 164,391,907 107,570,745
Tổng Chi phí được trừ 0 0 0
Tổng Chi phí khơng được trừ 0 0 9,030,795
TNCT từ Hoạt động SXKD chính 26,167,578 164,391,907 116,601,540
Tổng Thu nhập chịu thuế 26,167,578 164,391,907 116,601,540
Thu nhập được miễn thuế 0 0 0
Lỗ kết chuyển 26,167,578 0 0
Tổng Thu nhập tính thuế 0 164,391,907 116,601,540
Quỹ phát triển KHCN 0 0 0
Thu nhập cịn lại để tính thuế 0 164,391,907 116,601,540
Thuế TNDN từ hoạt động SXKD
tính theo thuế suất khơng ưu đãi 0 32,878,381 23,320,308
Thuế TNDN được miễn, giảm
trong kỳ 0 9,863,514 0
Thuế TNDN phải nộp 0 23,014,867 23,320,308
Số thuế TNDN đã tạm nộp trong
năm 0 37,000,000 7,003,793
Tổng số thuế TNDN còn phải nộp 0 (13,985,133) 16,316,515
(Nguồn: Tổng hợp theo tờ khai quyết toán thuế TNDN và giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước của Công ty cổ phần Beemart năm 2019 - 2021)
Theo bảng thống kê trên ta thấy rằng, năm 2020 – 2021, mặc dù vướng phải khó khăn do dịch bệnh, tình hình kinh doanh của Cơng ty có vẫn sự tăng trưởng tốt vượt bậc so với năm 2019.
Trong năm 2019, nhìn chung, thời gian này, Cơng ty quản lý nguồn lực tài chính chưa thực sự hiệu quả, nhu cầu mua sắm các sản phẩm mà Công ty kinh doanh chưa nhiều, mặc dù đã có sự tăng trưởng nhưng chưa đáng kể. Đối với số lỗ trên, thì
theo Điều 9 Thơng tư 78/2014/TT-BTC, Thơng tư 96/2015/TT-BTC, Hướng dẫn về thuế TNDN tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, Công ty sau khi Quyết tốn thuế mà bị lỗ thì chuyển tồn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập; Thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Đến năm 2020, khi thị trường mua sắm bắt đầu có tiềm năng, Cơng ty đã tận dụng cơ hội và vị thế của mình trên thị trường bán lẻ đồ làm bánh, nguyên liệu thực phẩm nên năm 2020 đã có sự tăng trưởng vượt bậc so với năm 2019 với tỷ lệ tăng tổng thu nhập chịu thuế là 15,92%. Ngoài ra nhờ Nghị quyết 116/2020/QH14 được thông qua ngày 19/06/2020 và Nghị định số 406/NQ-UBTVQH15, Công ty thuộc diện được giảm 30% số thuế TNDN, nên được hưởng số thuế TNDN miễn, giảm là 9,863,514 VNĐ.
Trong năm 2021, mặc dù lợi nhuận kế tốn trước thuế có giảm so với năm 2020, nhưng nhìn chung, Cơng ty vẫn có lãi. Tuy nhiên, Cơng ty lại phát sinh các khoản chi phí khơng được trừ _ 9,030,795 VNĐ chủ yếu là đến từ việc chậm nộp, nộp phạt thuế _ 7,775,055 VNĐ và một số khoản chi phí khác _ 1,255,740 VNĐ. Đây là điểm Cơng ty cần lưu ý để tránh tình trạng chậm nộp thuế theo quy định Pháp luật. Theo quy định tại Điều 55 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 về thời hạn nộp thuế và Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP:
- Hàng quý Công ty căn cứ vào kết quả kinh doanh quý để xác định số thuế TNDN tạm nộp quý đó (nếu phát sinh thì nộp tiền thuế và khơng phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính theo quý).
- Tổng số thuế TNDN đã tạm nộp của 03 quý đầu năm không được thấp hơn 75% số thuế TNDN phải nộp theo quyết tốn năm đó.
- Trường hợp nộp thiếu so với số thuế phải tạm nộp 03 q đầu năm thì phải nộp tiền chậm nộp tính trên số thuế nộp thiếu kể từ ngày cuối cùng của thời hạn tạm nộp thuế TNDN quý 03 đến ngày nộp số thuế còn thiếu vào NSNN.
Một số khó khăn khi thực hiện quyết tốn thuế TNDN:
- Công ty kê khai sai trạng thái tờ khai: Cơng ty đã nộp tờ khai chính thức, sau thời hạn nộp mới phát hiện tờ khai chính thức sai sót nhưng Cơng ty nộp lại tờ khai chính thức thay vì nộp tờ khai bổ sung.
Bộ phận Kế toán đã thực hiện kê khai bổ sung đối với tờ khai có sai sót và gửi lại cho cơ quan thuế tờ khai đã điều chỉnh, bổ sung.
- Công ty sử dụng sai mẫu tờ khai quyết tốn thuế theo thơng tư cũ trên hệ thống kê khai điện tử HTKK để quyết toán thuế TNDN năm 2021.
Bộ phận Kế toán đã thực hiện kê khai lại Hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN gồm tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN, ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC; một hoặc một số các phụ lục kèm theo tờ khai theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC (tùy theo thực tế phát sinh của từng NNT).
Tình hình kê khai thuế TNCN
Hàng tháng, kế tốn của Cơng ty sẽ tính tiền lương cho người lao động đồng thời tính thuế TNCN phát sinh trong tháng cho từng người và khấu trừ trực tiếp vào tiền lương.
Đến cuối q, kế tốn của Cơng ty sẽ phải tổng hợp số thuế TNCN đã khấu trừ của người lao động Công ty được xác định bằng tổng số thuế TNCN đã được khấu trừ theo biểu lũy tiến của từng tháng cộng lại đối với toàn bộ người lao động thuộc diện khấu trừ thuế theo biểu lũy tiến. Đồng thời lên tờ khai khấu trừ thuế TNCN theo mẫu tờ khai số 05/KK-TNCN. Sau khi lên tờ khai thì kế tốn sẽ nộp tờ khai thuế TNCN bằng phương pháp nộp thuế điện tử trước ngày 30 tháng đầu quý tiếp theo.
Tới cuối năm, kế toán sẽ phải quyết tốn lại tồn bộ số thuế TNCN đã khấu trừ của người lao động với cơ quan thuế, cụ thể kế toán sẽ phải lên mẫu tờ khai quyết toán thuế TNCN theo mẫu số 05/QTT-TNCN (Ban hành theo TT92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính). Sau khi lên tờ khai quyết toán thuế TNCN, Sau khi lên tờ khai quyết tốn thuế TNCN, Cơng ty thường nộp tờ khai trước 2 tuần so với hạn nộp (chậm nhất là ngày 30/3).
Tại thời điểm năm 2019, Công ty cổ phần Beemart thực hiện khai tờ khai quyết toán thuế TNCN theo quy định tại Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập khơng phát sinh khấu trừ thuế TNCN theo tháng, q thì khơng phải khai thuế.
Tuy nhiên đến quý 4/2020, theo quy định tại Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định “Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền cơng có trách nhiệm khai
quyết tốn thay cho các cá nhân có ủy quyền do tổ chức, cá nhân trả thu nhập chi trả, khơng phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế”.
Công ty đã thực hiện khai thuế TNCN theo quý và tờ khai quyết toán thuế TNCN như sau:
Bảng 2.7. Bảng tổng hợp nghĩa vụ kê khai thuế TNCN từ năm 2019 – 2021
(Đơn vị tính: VNĐ)
Năm
Chỉ tiêu
2019 2020 2021
I, Nghĩa vụ khấu trừ thuế của
tổ chức, cá nhân trả thu nhập
1, Tổng số lao động 36 38 41
2, Tổng số cá nhân đã khấu trừ
thuế 0 0 23
3, Tổng số cá nhân giảm trừ gia
cảnh 0 0 0
4, Tổng TNCT trả cho cá nhân 1,219,614,887 1,815,653,762 1,889,130,035 5, Tổng TNCT trả cho cá nhân
thuộc diện phải khấu trừ thuế 0 0 1,443,060,349
6, Tổng số thuế TNCN đã khấu trừ 0 0 4,742,288
II, Nghĩa vụ quyết toán thay
cho cá nhân
1, Tổng số cá nhân uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay
21 17 25
2, Tổng số thuế thu nhập cá nhân
đã khấu trừ 0 0 3,911,334
3, Tổng số thuế thu nhập cá nhân
đã nộp thừa 0 0 3,911,334
(Nguồn: Tổng hợp theo tờ khai quyết toán thuế TNCN và giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước của Công ty cổ phần Beemart năm 2019 – 2021)
Bảng 2.8. Bảng thống kê thuế TNCN năm 2019 – 2021 (Đơn vị tính: VNĐ) Chỉ tiêu Năm Tổng Thu nhập chịu thuế
Các khoản được giảm trừ
Giảm trừ gia cảnh Bảo hiểm được trừ 2019 1,219,614,887 2,349,000,000 122,766,504
2020 1,815,653,762 3,883,000,000 163,674,000
2021 1,889,130,035 3,542,000,000 163,314,000
Qua bảng thống kê trên, có thể thấy số thuế TNCN mà Cơng ty đã khấu trừ của người lao động có xu hướng tăng qua từng năm. Chứng tỏ Công ty đang tăng số lượng nhân viên cũng như tăng về mức lương thưởng cho nhân viên. Ngoài ra số thuế TNCN biến động phụ thuộc vào tiền lương của người lao động và chính sách lương thưởng của chính Cơng ty.
Các khoản giảm trừ chính của Cơng ty là giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế và các khoản bảo hiểm được trừ.
Đối với các trường hợp nhân viên có thời gian làm việc trên 12 tháng, Công ty sẽ hỗ trợ quyết toán thay cho cá nhân. Cịn đối với các trường hợp nhân viên có thời gian làm việc dưới 12 tháng hoặc có thu nhập phát sinh ở các Cơng ty khác, Cơng ty trước đó, Cơng ty sẽ khơng hỗ trợ quyết tốn thay cho cá nhân.
Ngoài ra, Cơng ty cịn phải làm bảng kê khấu trừ thuế TNCN và chứng từ khấu trừ thuế TNCN theo “Phụ lục Bảng kê 05-1/BK-TNCN” để cá nhân trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế.
Theo cơng văn số 883/TCT-DNNCN (V/v Hướng dẫn quyết tốn thuế TNCN) trong năm 2021, do Công ty quên khấu trừ thuế TNCN quý 2 nên số thuế TNCN phải nộp được cộng dồn vào quý 3 nên số thuế TNCN lớn hơn mức quy định nên bị tính thêm thuế TNCN quý 3. Tuy nhiên khi làm quyết toán năm 2021, do tổng số thuế tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế phát sinh phải nộp trên hồ sơ quyết toán nên phát sinh khoản thuế TNCN đã nộp thừa.
- Lỗi kê khai sai chỉ tiêu đã khấu trừ tạm nộp trên tờ khai quyết toán thuế TNCN mẫu 02/QTT-TNCN: Số thuế đã khấu trừ tại nơi trả thu nhập khi QTT thì cần kê khai tại chỉ tiêu [34] nhưng lại kê nhầm vào chỉ tiêu [35] trên tờ khai mẫu 02/QTT-TNCN.
Bộ phận Kế toán đã khai bổ sung tờ khai quyết toán thuế TNCN mẫu 02/QTT- TNCN kỳ sai sót để điều chỉnh chỉ tiêu [34] và [35].
- Kê khai sai, thiếu, trùng mã số thuế của cá nhân tại các bảng kê kèm theo tờ khai quyết tốn thuế TNCN mẫu số 05/KK-TNCN: Thơng tin về mã số thuế của cá nhân trên các bảng kê 05-1/BK-TNCN, 05-2/BK – TNCN, 05 – 3/BK – TNCN nộp cùng tờ khai 05/KK-TNCN thiếu, trùng hoặc khơng đúng. Bộ phận Kế tốn đã kê khai bổ sung tờ khai mẫu số 05/KK-TNCN kỳ tính thuế
có sai sót để kê bổ sung đầy đủ hoặc sửa lại mã số thuế đúng của cá nhân tại những dòng sai trên các bảng kê 05-1/BK-TNCN, 05-2/BK – TNCN, 05 – 3/BK – TNCN mà cơ quan thuế đã thơng báo.
Tình hình thực hiện kê khai thuế nhà thầu:
Từ năm 2020, Cơng ty có ký kết hợp đồng dịch vụ quảng cáo với Google, Facebook, có ký kết hợp đồng dịch vụ với Cơng ty TNHH Insider (có trụ sở chính tại Singapore) nhằm mục đích quảng cáo, tiếp thị.
Cơng ty Beemart thực hiện khấu trừ số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp và thực hiện khai thuế thay, nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngồi.
- Tính thuế GTGT Công ty thực hiện theo quy định tại Điều 12 Mục 3 Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính:
Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT
x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu
Trong đó:
+ Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa tính x Tỷ giá bán ra của ngân hàng tại thời điểm thanh toán.
Bảng 2.9. Bảng thống kê thuế nhà thầu _ thuế GTGT năm 2020 – 2021
(Đơn vị tính: VNĐ)
Năm
Chỉ tiêu 2020 2021
Thuế GTGT phải nộp 45,632,521 50,947,695
(Nguồn: Tổng hợp theo tờ khai thuế nhà thầu và giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước của Công ty cổ phần Beemart từ năm 2020 – 2021)
Công ty thực hiện khai thuế TNDN thay, nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài theo phương pháp trực tiếp:
- Tính thuế TNDN Công ty thực hiện theo quy định tại Điều 13 Mục 3 Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính:
Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN
x Tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu
Trong đó:
+ Doanh thu tính thuế TNDN = Doanh thu chưa tính x Tỷ giá bán ra của ngân hàng tại thời điểm thanh toán.
+ Tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu cho ngành kinh doanh dịch vụ: 5%
Bảng 2.10. Bảng thống kê thuế nhà thầu _ thuế TNDN năm 2020 – 2021
(Đơn vị tính: VNĐ)
Năm
Chỉ tiêu 2020 2021
Thuế TNDN phải nộp 43,350,895 48,400,307
(Nguồn: Tổng hợp theo tờ khai thuế nhà thầu và giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước của Công ty cổ phần Beemart từ năm 2020 – 2021)
Qua hai bảng thống kê số thuế nhà thầu phải nộp trên, thu nhập đến từ hoạt động kinh doanh với Cơng ty nước ngồi tăng lên, làm số thuế phải nộp tăng theo. Điều đó chứng tỏ, Cơng ty đã có các phương hướng hoạt động, các chương trình kích thích, thu hút, quảng cáo Công ty trên các phương tiện truyền thông, mở rộng độ nhận diện của Công ty, thu hút thị phần cho doanh nghiệp.
Trong quá trình thực hiện kê khai thuế nhà thầu, đặc biệt là trong thời điểm giãn cách do dịch covid-19 gây ra, Cơng ty đã gặp khó khăn trong việc xác nhận hóa đơn mua bán dịch vụ giữa hai bên hay có sai sót về chênh lệch tỷ giá, chậm ngày thanh toán theo hợp đồng, … gây ảnh hưởng đến việc hoàn thành bộ hồ sơ khai thuế nhà thầu. Tuy nhiên, Cơng ty đã chủ động đóng khoản phạt do chậm nộp và kê khai đầy đủ theo quy định tại Điều 7 và Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP quy định Xử phạt hành vi vi phạm về thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
Ngồi ra, trong q trình kê khai, Cơng ty cịn gặp trường hợp nhầm về thời hạn kê khai tờ khai quyết tốn nhà thầu nước ngồi với tờ khai quyết tốn năm: Nộp tờ khai quyết toán thuế nhà thầu năm sau 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm (31/12), dẫn đến nghĩa vụ kê khai khơng đúng.
2.2.3. Tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế
Tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế
Thông qua việc kê khai, nộp thuế điện tử Công ty đã thực hiện việc nộp thuế như sau:
Bảng 2.11. Bảng tổng hợp nghĩa vụ nộp thuế từ năm 2019 - 2021
(Đơn vị tính: VNĐ)
Năm
Chỉ tiêu 2019 2020 2021
1, Số thuế phát sinh trong năm 1,272,771,827 2,018,040,263 2,495,138,989
Thuế GTGT 53,156,940 127,388,218 490,344,437 Thuế TNDN 0 (13,985,133) 16,316,515 Thuế TNCN 1,219,614,887 1,815,653,762 1,889,130,035 Thuế nhà thầu 0 88,983,416 99,348,002 2, Số thuế đã nộp 1,272,771,827 2,018,040,263 2,207,248,238 Thuế GTGT 53,156,940 127,388,218 202,453,686 Thuế TNDN 0 (13,985,133) 16,316,515 Thuế TNCN 1,219,614,887 1,815,653,762 1,889,130,035 Thuế nhà thầu 0 88,983,416 99,348,002 3, Nợ đọng Chênh lệch 0 0 287,890,751 Tỷ lệ 100% 100% 88%
Trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế, Cơng ty phát sinh thuế chậm nộp của thuế GTGT quý 4/2021.
Theo quy định, trong trường hợp bị chậm nộp, phải thực hiện nộp phạt theo quy định tại Điều 59 Luật Quản lý thuế 2019. Mức tính, thời gian tính tiền chậm nộp được quy định như sau:
- Mức tính tiền chậm nộp bằng 0,03%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp.
- Thời gian tính tiền chậm nộp được tính liên tục kể từ ngày tiếp theo ngày phát sinh tiền chậm nộp quy định tại khoản 1 Điều 59 Luật Quản lý thuế 2019 đến ngày liền kề trước ngày số tiền nợ thuế, tiền thu hồi hoàn thuế, tiền thuế tăng thêm, tiền thuế ấn định, tiền thuế chậm chuyển đã nộp vào ngân sách nhà nước. (Khoản 3 Điều 59 Luật Quản lý thuế 2019)
Như vậy, bộ phận Kế tốn và Cơng ty đã phải nộp số tiền chậm nộp thuế GTGT