1.2.3 .Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.2. Thực trạng kế tốn chi phí tại cơng ty cổ phần Bóng đèn Phích nước Rạng
Rạng Đơng
2.2.2.1. Thực trạng kế tốn giá vốn hàng bán tại công ty
Phương pháp xác định giá vốn hàng bán: Trị giá vốn hàng xuất bán
được tính theo phương pháp bình quân gia quyền từng tháng: Trị giá thực tế
hàng xuất kho =
Số lượng thực tế xuất
kho x Giá đơn vị bình quân
Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ =
Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
Nguyên tắc hạch toán: Giá vốn hàng bán của công ty thường được ghi
nhận đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí được trừ.
Chứng từ sử dụng: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển
nội bộ, hóa đơn GTGT, bảng kê mua hàng…
Sổ kế toán sử dụng: Sổ cái TK 632, Sổ cái TK 154, Sổ chi tiết TK 632,…
Tài khoản sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán
Minh họa nghiệp vụ phát sinh:
Tương ứng với nghiệp vụ phát sinh trong phần doanh thu bán hàng, kế tốn giá vốn căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0023911 ngày 26/03/2016, kế tốn giá vốn theo dõi tình hình xuất bán trên máy, ghi sổ kế tốn liên quan
Mơ tả quy trình nhập liệu:
- Mở cơ sở dữ liệu “Theodoinhapxuat” - Chọn “Theodoixuatkho”
- Tại ô Ngày CT: nhập ngày “26/03/2016” - Tại ô Seri: Nhập “RL/15P”
- Tại ô Số CT: Nhập “0023911” - Điền diễn giải: “Xuất bán
- Định khoản Nợ TK 632/Có TK 155 - Nhập Mã KH “XS01”
- Nhập số lượng, số tiền - Ấn Alt + T để lưu.
Giao diện theo dõi xuất bán trên Access (Phụ lục 30) Trích sổ chi tiết TK 632 (Phụ lục 31)
2.2.2.2. Thực trạng kế tốn chi phí bán hàng tại cơng ty
Nội dung: Chi phí bán hàng của cơng ty bao gồm: Chi phí nguyên liệu,
vật liệu; chi phí nhân cơng; chi phí khấu hao TSCĐ; dự phịng bảo hành sản phẩm; chi phí khuyến mại; chi phí khác bằng tiền…
Sổ kế toán sử dụng: Sổ cái TK 641, Sổ chi tiết TK 641…
Chứng từ sử dụng: phiếu chi, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ,
phiếu kế toán, phiếu xuất kho…
Tài khoản kế toán: sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng, chi tiết:
- TK 6411: Chi phí nguyên liệu, vật liệu - TK 6412: Chi phí nhân cơng
- TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415: Dự phòng bảo hành sản phẩm - TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6418: Chi phí khác bằng tiền.
- TK 641.V: Chi phí khuyến mại, trưng bày
Minh họa nghiệp vụ phát sinh:
Ngày 21/03/2016, công ty xuất kho hàng khuyến mại cho DNTN Xuân Sang theo phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 0004316 số lượng 25 cái, đơn giá 8.300, kế toán nhận phiếu xuất và nhập liệu vào phần mềm, ghi sổ kế toán.
Mẫu Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Phụ lục 32) Mơ tả quy trình nhập liệu:
- Mở cơ sở dữ liệu “Theodoinhapxuat” - Chọn “Theodoixuatkho”
- Tại ô Ngày CT: nhập ngày “21/03/2016” - Tại ô Seri: Nhập “RD/15P”
- Tại ô Số CT: Nhập “0004316”
- Điền diễn giải: “Xuất sản phẩm khuyến mại” - Định khoản Nợ TK 641.V/Có TK 155
- Nhập số lượng “25”; Nhập số tiền “207500” - Chọn mã KH “XS01”
Trích sổ chi tiết TK 641 (Phụ lục 34)
2.2.2.3. Thực trạng kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp tại cơng ty
Nội dung: Chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty bao gồm: Chi phí
nguyên liệu, vật liệu; chi phí nhân viên quản lý; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dự phịng; chi phí dịch vụ mua ngồi; chi phí khác bằng tiền
Sổ kế tốn sử dụng: Sổ cái TK 642, Sổ chi tiết TK 642…
Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, đề nghị thanh tốn, hóa đơn mua hàng,
bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ…
Tài khoản kế toán: Sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422: Chi phí nguyên liệu, vật liệu - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Chi phí dự phịng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6428: Chi phí khác bằng tiền.
Minh họa nghiệp vụ phát sinh:
Ngày 07/03/2016, theo phiếu hạch tốn số 12035 về việc thu phí chuyển tiền đi nước ngoài của NH Vietcombank-CN Hoàn Kiếm, số tiền 11 USD, tỷ giá giao dịch 1USD = 22.325VND, kế toán nhập liệu vào phần mềm, ghi sổ kế toán.
Mẫu phiếu hạch tốn (Phụ lục 35) Mơ tả quy trình nhập liệu:
- Mở cơ sở dữ liệu “Nganhang” - Chọn “Chungtunganhang” - Nhập loại chứng từ “PHT” - Nhập số CT “12035”
- Nhập ngày chứng từ “07/03/2016”
- Diễn giải “NH Vietcombank thu phí chuyển tiền đi nước ngồi” - Định khoản Nợ TK 6428/Có TK 1122.V
- Tại ô ngoại tệ nhập “10”, tại ô tỷ giá nhập “22325” - Định khoản thuế VAT
- Ấn Alt + T để lưu.
Giao diện nhập liệu phiếu hạch toán (Phụ lục 36) Trích sổ chi tiết TK 642 (Phụ lục 37)
2.2.2.4. Thực trạng kế tốn chi phí hoạt động tài chính tại cơng ty
Nội dung: Chi phí tài chính của cơng ty bao gồm: chi phí lãi vay vốn
kinh doanh; chiết khấu thanh toán; lỗ chênh lệch tỷ giá
Sổ kế toán sử dụng: Sổ cái TK 635, Sổ chi tiết TK 635…
Chứng từ sử dụng: Phiếu kế toán, giấy báo Nợ, chứng từ giao dịch…
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
Minh họa nghiệp vụ phát sinh:
Ngày 28/03/2016, Ngân hàng TMCP Ngoại thương Việt Nam thu lãi tháng 03/2016, số tiền 4.651.188 đồng, kế toán ngân hàng nhận giấy báo Nợ và nhập liệu vào phần mềm
Mẫu giấy báo Nợ của ngân hàng Vietcombank (Phụ lục 38) Mơ tả quy trình nhập liệu:
- Mở cơ sở dữ liệu “Nganhang” - Chọn “Chungtunganhang” - Nhập ngày “28/03/2016”
- Nhập loại CT “BN”; Nhập số CT “140029”
- Điền diễn giải: “Trả lãi vay NH Vietcombank T03/2016” - Định khoản Nợ TK 635/Có TK 1121.V
- Nhập số tiền “4651188” - Ấn Alt + T để lưu.
Giao diện nhập liệu giấy báo Nợ (Phụ lục 39) Trích sổ chi tiết TK 635 (Phụ lục 40)
2.2.2.5. Thực trạng kế tốn chi phí khác tại cơng ty
Nội dung: Chi phí khác của cơng ty bao gồm: Chi phí thanh lý, nhượng
bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phí khác…
Sổ kế tốn sử dụng: Sổ cái TK 811, Sổ chi tiết TK 811…
Chứng từ kế toán: Phiếu chi, hóa đơn GTGT, biên bản thanh lý
TSCĐ, giấy đề nghị thanh toán…
Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí khác
Minh họa nghiệp vụ phát sinh:
Ngày 12/3/2016, công ty chi nộp phạt do đóng chậm bảo hiểm theo phiếu chi số 00261, số tiền 1.755.000 đồng, kế toán tiền mặt nhập liệu vào phần mềm.
Mẫu phiếu chi (Phụ lục 41) Mô tả quy trình nhập liệu: - Mở cơ sở dữ liệu “Tienmat” - Chọn “Phieuchi”
- Nhập ngày “12/03/2016”
- Nhập loại CT “PC” ; Nhập số CT “00261”
- Điền diễn giải: “Chi nộp phạt do đóng bảo hiểm chậm” - Định khoản Nợ TK 811/Có TK 1111
- Nhập số tiền “1755000” - Ấn Alt + T để lưu.
Giao diện nhập liệu phiếu chi (Phụ lục 42) Trích sổ chi tiết TK 811 (Phụ lục 43)
2.2.2.6. Thực trạng kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tại cơng ty
Nội dung: Cơng ty quyết tốn thuế TNDN theo năm, hàng q cơng ty
tính số thuế TNDN tạm tính để xác định KQKD trong quý và nộp tiền thuế vào kho bạc nhà nước bằng giấy nộp tiền vào tài khoản.
Thuế thu nhập doanh nghiệp được công ty xác định trên thu nhập tính thuế nhân với thuế suất. Thu nhập tính thuế được xác định trên thu nhập trừ chi phí được trừ trừ đi thu nhập được miễn thuế (nếu có) và các khoản lỗ được kết chuyển.
Sổ kế toán: sổ cái TK 821, số cái TK 3334, sổ chi tiết TK 8211…
Chứng từ kế toán: Tờ khai thuế TNDN, Giấy nộp tiền vào NSNN…
Tài khoản kế tốn: TK 821 – Chi phí thuế TNDN, có 2 TK cấp 2:
- TK 8211 phản ánh chi phí TNDN hiện hành - TK 8212 phản ánh chi phí TNDN hỗn lại
Cuối tháng, kế tốn tạm tính thuế TNDN phải nộp dựa trên kết quả kinh doanh trong tháng.
2.2.3. Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty cổ phần
Bóng đèn Phích nước Rạng Đơng
Nội dung: Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của một chu kỳ
hoạt động kinh doanh, cho biết hiệu quả sau một kỳ làm việc (tháng, quý, năm) như thế nào.
Phương pháp xác định:
Doanh thu thuần = DT bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ DT – (Thuế XK, Thuế TTĐB)
Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ HĐKD + Lợi nhuận khác
Lợi nhuận thuần từ HĐKD = (Doanh thu thuần + Doanh thu tài chính) – (Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý DN)
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Các khoản chi phí được trừ của các hoạt động kinh doanh + Thu nhập khác, kể cả thu nhập ở nước ngồi
Ngun tắc kế tốn: việc xác định kết quả kinh doanh cần tôn trọng
nguyên tắc nhất quán và nguyên tắc phù hợp.
Chứng từ sử dụng: phiếu kế toán, bảng kết chuyển…
Tài khoản sử dụng: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Minh họa nghiệp vụ phát sinh:
Ngày 31/03/2016, kế toán tổng hợp số liệu từ các đầu TK 511, 515, 711, 632, 641, 642, 635, 811 để xác định kết quả kinh doanh quý I năm 2016 (phần mềm khơng hỗ trợ các bút tốn kết chuyển):
+ Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu: Nợ TK 511: 260 244 520
Có TK 521: 260 244 520 + Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng:
Nợ TK 511: 813 117 147 197 Có TK 911: 813 117 147 197 + K/c giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 685 486 651 921 Có TK 632: 685 486 651 921 +K/c chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 58 806 190 022 Có TK 641: 58 806 190 022 +K/c chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911: 21 054 712 085
Có TK 642: 21 054 712 085 + K/c doanh thu tài chính:
Nợ TK 515: 1 553 951 328
Có TK 911: 1 553 951 328 + K/c chi phí tài chính:
Nợ TK 911: 12 692 689 685
+ K/c thu nhập khác: Nợ TK 711: 85 699 073 Có TK 911: 85 699 073 + K/c chi phí khác: Nợ TK 911: 6 093 198 Có TK 811: 6 093 198
Tổng LN kế toán trước thuế = (813 117 147 197 - 685 486 651 921) – (58 806 190 022 + 21 054 712 085) + (1 553 951 328 – 12 692 689 685) + (85 699 073 - 6 093 198) = 36 710 460 687
Chi phí thuế TNDN hiện hành = 36 710 460 687 x 22% = 8 076 301 351 Lợi nhuận sau thuế = 36 710 460 687 - 8 076 301 351 = 28 634 159 336 + K/c chi phí thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK 911: 8 076 301 351 Có TK 8211: 8 076 301 351 + Kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 28 634 159 336 Có TK 4212: 28 634 159 336 Trích sổ chi tiết TK 911 (Phụ lục 44) Trích Nhật ký – chứng từ số 8 (Phụ lục 45) Trích sổ cái TK 911 (Phụ lục 46)
2.2.4. Thực trạng trình bày thơng tin trên Báo cáo tài chính
Cơ sở số liệu:
+ Căn cứ vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của quý I năm 2015 + Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản loại 5,6,7,8,9.
Phương pháp lập:
+“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” (MS01): Căn cứ vào số phát
sinh lũy kế bên Có của TK 511 trong quý I năm 2016
+“Các khoản giảm trừ doanh thu” (MS02): Căn cứ số phát sinh lũy kế bên
Nợ TK 511 đối ứng với bên Có các TK 521 trong quý I năm 2016
+“Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ” (MS10) = MS01 – MS02 +“Giá vốn hàng bán” (MS11): Căn cứ vào lũy kế số phát sinh bên Có của
TK 632 đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong quý I năm 2016
+“Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ” (MS20) = MS10 – MS11 +“Doanh thu hoạt động tài chính” (MS 21): Căn cứ vào lũy kế số phát
sinh bên Nợ TK 515 đối ứng với bên Có Tk 911 trong q I năm 2016
+“Chi phí hoạt động tài chính” (MS 22): Căn cứ vào lũy kế số phát sinh
bên Có Tk 635 đối ứng bên Nợ TK 911 trong quý I năm 2016
+“Chi phí lãi vay” (MS 23): Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết TK 635 quý I
năm 2016
+“Chi phí bán hàng” (MS 25): Căn cứ vào tổng cộng số phát sinh bên Có
của TK 641 đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong quý I năm 2016
+“Chi phí quản lý doanh nghiệp” (MS 26): Căn cứ vào tổng cộng số phát
sinh bên Có của TK 642 đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong quý I năm 2016
+“Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh” (MS 30)=MS 20 + (MS 21
– MS 22) – (MS 25 + MS26)
+“Thu nhập khác” (MS 31) : Căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ TK
711 đối ứng bên Có của TK 911 trong quý I năm 2016
+“Chi phí khác” (MS 32): Căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của TK
811 đối ứng bên Nợ TK 911 trong quý I năm 2016 +“Lợi nhuận khác” (MS 40) = MS 31 - MS 32
+“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ” (MS 51): Căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 821 đối ứng bên Nợ Tk 911, hoặc căn cứ tổng số phát sinh bên Nợ TK 821 đối ứng bên Có TK 911 trong năm trên sổ kế tốn TK 821
+“Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp” (MS 60) = MS 50 – MS 51
Cột “Quý này/Năm trước”: Căn cứ vào số liệu ghi ở cột 4 “Quý này/Năm nay” của báo cáo quý I năm 2015
Cột “Lũy kế từ đầu năm đến cuối quý này/Năm nay”: căn cứ vào số liệu ghi ở cột 4 “Quý này/Năm nay” của báo cáo quý I năm 2016
Cột “Lũy kế từ đầu năm đến cuối quý này/Năm trước”: căn cứ vào số liệu ghi ở cột 6 “Lũy kế từ đầu năm đến cuối quý này/Năm nay” của báo cáo quý I năm 2015
Trích Báo cáo kết quả kinh doanh quý I/2016: (Phụ lục 47)
2.3. Đánh giá về thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty cổ phần Bóng đèn Phích nước Rạng đơng
2.3.1. Những ưu điểm
Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán:
Chứng từ kế tốn được lập tại cơng ty đều phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và dựa trên cơ sở pháp lý. Chứng từ được được kiểm tra đầy đủ tính hợp lý hợp lệ, có đầy đủ nội dung, chữ ký của các bên liên quan. Việc mua bán hàng hóa đều có hóa đơn tài chính đầy đủ, hợp lệ. Chứng từ được phân loại theo các nghiệp vụ phát sinh, sắp xếp theo thời gian, được lưu trữ gọn gàng.
Tổ chức vận dụng tài khoản kế tốn:
Do sự thay đổi của Thơng tư 200/2014/TT-BTC, cơng ty đã áp dụng hệ thống tài khoản kế toán vào hạch toán kế toán, tái phân loại các tài khoản theo hướng dẫn của chế độ mới. Cơng ty có mở thêm một số tài khoản cấp 2 để thuận tiện cho việc theo dõi, hạch tốn, tăng hiệu quả cơng tác kế toán.