1.3. Kế toán tổng hợp về doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong
1.3.8. 2: Tài khoản sử dụng
Chủ yếu sử dụng các tài khoản:
+ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. TK 911 dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
+ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối. TK 421 phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Các Tài khoản liên quan khác: TK 511, 632, 641, 642, ...
1.3.8.3 Trình tự kế tốn :
Sơ đồ 1.10 - Trình tự kế tốn xác định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511,512 (1) (4) TK641,642... (2) TK 635,811 TK 515, 711 (5) (3) TK 821 TK 821 (6a) (6b) TK 4212 (7a) (7b) Giải thích sơ đồ:
(1): Kết chuyển giá vốn hàng bán.
(2): Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. (3): Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác.
(4): Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng, doanh thu nội bộ (5): Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác (6a): Kết chuyển chi phí thuế TNDN
(6b): Kết chuyển các khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN (7a): Kết chuyển lãi
(7b): Kết chuyển lỗ.
1.4. Sổ kế toán và báo cáo kế toán sử dụng trong kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả kinh doanh. định kết quả kinh doanh.
1.4.1. Sổ kế toán sử dụng trong kế toán doanh thu và xác định kết quảkinh doanh. kinh doanh.
Tùy thuộc vào hình thức sổ kế tốn doanh nghiệp áp dụng mà kế toán
bán hàng và xác định kết quả kinh doanh sử dụng các sổ kế tốn phù hợp. Trong hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ (hình thức mà Xí nghiệp 11- Chi nhánh tổng cơng ty xây dựng 319- Bộ Quốc phịng) kế tốn doanh thu và xác định kết quả kinh doanh sử dụng các sổ:
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ - Chứng từ ghi sổ
- Sổ Cái và Sổ chi tiết các Tài khoản: TK 511, 512, 521, 531, 532, 515, 632, 635, 642, 711, 811, 812, 911,...
Tuy nhiên, từ ngày 01/01/2015, theo thông tư 200/2014/TT-BTC, Doanh nghiệp được tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tốn cho riêng mình nhưng phải đảm bảo cung cấp thơng tin về giao dịch kinh tế một cách minh bạch, đầy đủ. Trường hợp khơng tự xây dựng có thể áp dụng biểu mẫu sổ kế tốn theo phụ lục 4 Thơng tư.
1.4.2. Báo cáo kế toán sử dụng trong kế toán doanh thu và xác định kếtquả kinh doanh. quả kinh doanh.
Các thông tin về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được thể hiện trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các Báo cáo của kế toán quản trị như: Báo cáo Doanh thu bán hàng, Báo cáo công nợ với khách hàng, ....
Tuy nhiên, từ ngày 01/01/2015, theo thông tư 200/2014/TT-BTC
- Thông tin bắt buộc trong BCTC khơng cịn “Thuế và các khoản nộp
Nhà nước”.
- Kỳ lập BCTC giữa niên độ sẽ gồm BCTC quý (cả quý IV) và BCTC bán niên (trước chỉ yêu cầu BCTC quý và không cần quý IV).
- Thêm các quy định mới về Xây dựng nguyên tắc kế toán và BCTC khi doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục (Điều 106). -Sửa đổi, bổ sung nhiều chỉ tiêu của Bảng Cân đối kế toán, cụ thể: Mã số 120 = Mã số 121 + 122 +123 (trước đây là 121 + 129)
Mã số 130 = 131 + 132 + 133 + 134 + 135 +136 +137 +139 (trước đây khơng có 136, 137)
Mã số 150 = 151 + 152 +153 +154 + 155 (trước đây khơng có 153, 154 nhưng có 158)
Mã số 200 = 210 + 220 + 230 + 240 +250 +260 (trước đây khơng có 230)
- Phần Thuyết minh báo cáo tài chính cũng có nhiều sự thay đổi, bổ sung các chỉ tiêu như:
+ Phần đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp bổ sung thêm: chu kỳ sản xuất, kinh doanh thơng thường; cấu trúc doanh nghiệp.
+Phần chính sách kế tốn áp dụng chia ra chỉ tiêu cụ thể cho 2 trường hợp Doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục và Doanh nghiệp không.
+ Phần thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong bảng Cân đối kế toán thêm chỉ tiêu: nợ xấu; vay và nợ thuê tài chính; tài sản dở dang dài hạn…
1.5. Đặc điểm tổ chức kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong điều kiện sử dụng phần mềm kế toán.
1.5.1. Nguyên tắc và yêu cầu tổ chức kế toán máy.
- Tổ chức cơng tác kế tốn máy phải đảm bảo tính khoa học và hợp lý, trên cơ sở chấp hành Luật Kế toán, phù hợp với yêu cầu quản lý vĩ mô, với chuẩn mực kế tốn và các chính sách, chế độ tài chính kế tốn của Nhà nước.
- Tổ chức cơng tác kế tốn máy ở doanh nghiệp phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm, điều kiện, hoàn cảnh cụ thể của doanh nghiệp
- Tổ chức cơng tác kế tốn máy phải đảm bảo thu nhận, kiểm tra, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính của doanh nghiệp phải đáp ứng được yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và Nhà nước.
- Tổ chức cơng tác kế tốn máy phải phù hợp với biên chế và trình độ của đội ngũ cán bộ kế tốn hiện có. Thường xuyên bồi dưỡng cập nhật nghiệp vụ, nâng cao trình độ chun mơn, trình độ tin học cho cán bộ nhân viên kế toán.
- Tổ chức cơng tác kế tốn máy ở doanh nghiệp cần quán triệt nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả.
1.5.2. Nhiệm vụ kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trongđiều kiện kế toán máy. điều kiện kế toán máy.
- Khai báo các đối tượng cần quản lý ở danh mục tài khoản, danh mục khách hàng, danh mục cơng trình, hạnh mục cơng trình và danh mục chứng từ.
- Đặt các giá trị ngầm định, các bút toán ngầm định về thuế, giá vốn hàng bán trong cấu hình hệ thống.
- Nhập dữ liệu các nghiệp vụ phát sinh về hoạt động bán hàng, hoạt động tài chính và hoạt động khác vào máy.
- Thực hiện các bút toán kết chuyển cuối kỳ các tài khoản chi phí, doanh thu, thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh.
1.5.3. Đặc điểm kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trongđiều kiện áp dụng kế toán máy. điều kiện áp dụng kế toán máy.
Sau khi nhập dữ liệu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu vào máy, phần mềm kế toán sẽ tự động xử lý, cập nhật số liệu vào các sổ kế toán liên quan như Sổ Cái các TK 511, 512, 515,..., sổ chi tiết thành phẩm, hàng hóa, sổ chi tiết doanh thu.
Đối với phần hành kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh còn phát sinh các nghiệp vụ về thuế GTGT phải nộp, thuế GTGT đầu vào được
khấu đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. Người dùng chỉ cần nhập thuế suất của từng loại cơng trình, hạng mục cơng trình, hàng hóa, dịch vụ, phần mềm kế tốn sẽ tự động tính và đưa vào bút tốn phản ánh thuế GTGT. Bên cạnh đó, phần mềm kế tốn cịn được thiết kế tương thích với phần mềm hỗ trợ kê khai thuế để có thể xử lý các dữ liệu về thuế để tự động lập các báo cáo về thuế.
Các bút tốn kết chuyển chi phí, doanh thu, thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh có thể được thực hiện tự động trên phần mềm và thường được thiết kế dưới chức năng các bút tốn kết chuyển tự động thơng qua bảng kết chuyển. Bảng kết chuyển có thể cố định hoặc thay đổi từng kỳ tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và thiết lập bảng của người dùng. Tuy nhiên doanh nghiệp cũng có thể thực hiện kết chuyển thủ cơng từng tài khoản.
CHƯƠNG 2:
THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP 11- CHI NHÁNH TỔNG CƠNG TY
XÂY DỰNG 319- BỘ QUỐC PHỊNG.
2.1. Khái qt chung về Xí nghiệp 11- Chi nhánh Tổng cơng ty xây dựng 319- Bộ Quốc phòng
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của xí nghiệp
2.1.1.1. Tổng công ty 319
Tổng công ty 319 tiền thân là Sư đoàn 319/Quân khu 3, thành lập ngày 07/03/1979 theo Quyết định số 231/QĐ-QP của Bộ Quốc phòng. Nhiệm vụ được giao khi mới thành lập là lực lượng cơ động, huấn luyện quân dự nhiệm và chiến sỹ mới bổ sung cho các đơn vị làm nhiệm vụ bảo vệ biên giới phía Bắc của Tổ quốc và tăng cường cho các đơn vị trên địa bàn Quân khu 3.
Ngày 26/06/1980 của Bộ Chính trị về Quân đội thực hiện nhiệm vụ xây dựng kinh tế, ngày 27/09/1980, Bộ trưởng Bộ Quốc phòng ra Quyết định số 579/QĐ-QP chuyển nhiệm vụ của Sư đoàn 319 từ lực lượng cơ động, huấn luyện quân sự sang nhiệm vụ xây dựng kinh tế, đổi tên thành Công ty xây
dựng 319 với các chức năng thi công xây lắp các cơng trình cơng nghiệp, dân
dụng, sản xuất và cung cấp sản phẩm cơng nghiệp phục vụ Quốc phịng và dân dụng.
Ngày 04/03/2010, Bộ trưởng Bộ Quốc phòng ra quyết định số 606/QĐ- BQP chuyển Công ty xây dựng 319 thành Công ty trách nhiệm hữu hạn
một thành viên 319 hoạt động theo hình thức Cơng ty mẹ - Cơng ty con; với
25 ngành nghề sản xuất, kinh doanh, quy mô hoạt động trên toàn quốc và mở rộng địa bàn sang các nước khu vực Đông Nam Á, Công ty TNHH MTV 319 ngày càng khẳng định được uy tín, vị thế và thương hiệu của mình.
Thực hiện Cơng văn số 1455/TTg-ĐMDN, ngày 19/08/2011 của Thủ tướng Chính phủ về việc thành lập các Tổng cơng ty hoạt động theo hình thức Cơng ty mẹ - Công ty con trên cơ sở tổ chức lại các Cơng ty TNHH một thành viên thuộc Bộ Quốc phịng.
Ngày 23/08/2011, Bộ trưởng Bộ Quốc phòng đã ký quyết định số 3037/QĐ-BQP thành lập Tổng công ty 319, hoạt động theo hình thức Cơng ty mẹ - Cơng ty con trên cơ sở tổ chức lại Công ty TNHH MTV 319.
2.1.1.2. Xí nghiệp 11
Xí nghiệp 11 (tiền thân là sư đồn 11) là xí nghiệp thành viên của Tổng cơng ty xây dựng 319- Bộ Quốc phịng, có trụ sở tại 50 ngõ Thuận Hịa- Ngọc Lâm- Long Biên- Hà Nội.
Xí nghiệp hoạt động theo giấy phép kinh doanh của công ty Xây dựng 319 với ngành nghề sản xuất kinh doanh chủ yếu là :
- Xây dựng các cơng trình dân dụng và cơng nghiệp - Xây dựng các cơng trình giao thơng thủy lợi
- Tư vấn khảo sát thiết kế các cơng trình xây dựng - Sản xuất kinh doanh vật liệu
- Kinh doanh bất động sản - Kinh doanh xuất nhập khẩu,…
Ngay sau khi thành lập (25-11-1973 tại xã Hùng Vương, An Hải, TP Hải Phòng), đơn vị tham gia cải tạo, tu sửa Nhà máy xi măng Hải Phòng, rồi lần lượt xây dựng các nhà máy gạch: Tiêu Giao, Yên Mỹ, Làng Bang (Quảng Ninh).
Năm 1989, Trung đoàn 11 chuyển đổi thành mơ hình Xí nghiệp 11. Đây là dấu mốc quan trọng để xí nghiệp có bước phát triển mạnh mẽ và tạo dựng được uy tín, thương hiệu trên thương trường qua các cơng trình lớn, với u cầu kỹ thuật, mỹ thuật cao, điển hình như: Khách sạn Khăn Quàng Đỏ, Bệnh
viện TW Quân đội 108, Trụ sở Báo Nhân Dân, Đại học Mỹ thuật Hà Nội, Học viện Kỹ thuật Quân sự, Kho Bảo hiểm lưu trữ Quốc gia 2 (Đà Lạt)…
Qua hơn 30 năm hoạt động, xí nghiệp khơng ngừng trưởng thành và lớn mạnh. Xí nghiệp có đội ngũ cán bộ có trình độ khoa học kĩ thuật cao, đội ngũ công nhân tay nghề giỏi, giàu kinh nghiệm.
2.1.2. Những đặc thù riêng có của xí nghiệp 11- Cơng ty xây dựng 319
Sản xuất xây lắp là một ngành sản xuất có tính chất cơng nghiệp, tuy nhiên đây là một ngành sản xuất cơng nghiệp đặc biệt, nó có những đặc trưng riêng so với những ngành công nghiệp khác. Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp
11 cũng có những đặc điểm riêng biệt:
- Sản phẩm xây lắp của Xí nghiệp là những cơng trình xây dựng, vậy kiến trúc có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất kéo dài. Đặc điểm này địi hỏi tổ chức quản lý và hạch tốn sản phẩm xây lắp nhất thiết phải lập dự toán, lấy dự toán làm thước đo. Đồng thời, để giảm bớt rủi ro, phải mua bảo hiểm cho các cơng trình xây lắp.
- Sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc, mỗi sản phẩm có yêu cầu về mặt thiết kế mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác nhau và được sản xuất theo đơn đặt hàng. Chính vì vậy mỗi sản phẩm xây lắp đều có yêu cầu về tổ chức quản lý, tổ chức thi công và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm cụ thể của từng cơng trình.
- Sản phẩm xây lắp từ khi khởi cơng xây dựng đến khi bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài, phụ thuộc vào quy mơ, tính phức tạp về kỹ thuật của từng cơng trình. Do đó q trình thi cơng được chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại chia thành nhiều công việc khác nhau.
- Sản phẩm xây lắp được cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất khác như máy móc, thiết bị thi cơng, nhân công… phải di chuyển theo
địa điểm đặt cơng trình. Do đó phát sinh các chi phí điều động, chi phí cho xây dựng các cơng trình tạm cho cơng nhân và máy móc thi cơng. Mặt khác, việc xây dựng thường diễn ra ngoài trời, chịu tác động rất lớn của các nhân tố môi trường như địa chất, thời tiết, khí hậu… Điều này làm cho cơng tác quản lý và quản lý tài sản, vật tư, cơng tác kiểm sốt chi phí rất phức tạp
- Các cơng trình xây dựng cơ bản thường có thời gian sử dụng rất dài, mọi sai lầm trong q trình thi cơng thường khó sửa chữa và phải phá đi làm lại. Sai lầm trong xây dựng cơ bản vừa gây lãng phí vừa để lại hậu quả có khi rất nghiệm trọng, lâu dài và khó khắc phục. Vì vậy, trong q trình thi cơng phải thường xuyên kiểm tra, giám sát, đảm bảo chất lượng cơng trình đạt u cầu.
- Trong ngành xây lắp, tiêu chuẩn chất lượng, kỹ thuật của sản phẩm đã được xác định trong hồ sơ thiết kế kỹ thuật được duyệt, đơn vị phải chịu trách nhiệm trước chủ đầu tư về đảm bảo chất lượng cơng trình đúng như thiết kế và phải có trách nhiệm bảo hành cơng trình ( chủ đầu tư giữ lại một tỷ lệ nhất định trên giá trị cơng trình, khi hết thời hạn bảo hành cơng trình mới trả lại cho đơn vị)
- Hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị được thực hiện dựa trên hợp đồng đã ký với chủ đầu tư sau khi trúng thầu hoặc được chỉ định thầu. Trong hợp đồng, hai bên đã thống nhất với nhau về giá trị thanh tốn, cách thức thanh tốn của cơng trình cùng với các điều kiện khác, do vậy tính chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp không được thể hiện rõ. Nghiệp vụ bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành đạt điểm dừng kỹ thuật cho bên giao thầu chính là quy trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp.
- Về thị trường tiêu thụ sản phẩm của Xí nghiệp : Hơn 40 năm tồn tại và phát triển, địa bàn hoạt động của Xí nghiệp ngày càng được mở rộng vào các tỉnh, thành phố phía Nam và xây dựng được các mối quan hệ hợp tác hiệu quả
với nhiều đối tác, chủ đầu tư như: Sở cảnh sát Phịng cháy chữa cháy Tp. Hồ Chí Minh; Bộ Cơng an phía Nam, tỉnh Bến Tre...
2.1.3. Quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm của Xí nghiệp 11- Công ty XD 319