2.1. KHÁI QUÁT NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CHUNG
2.1.2. Đặc điểm về hoạt động kinh doanh của Công ty VAE
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Việt Nam hoạt động với các tiêu chí:
“Thành cơng của khách hàng chính là thành cơng của VAE” và “Thận trọng và trách nhiệm là tôn chỉ cho mọi hoạt động của VAE”. Theo đó, Cơng ty cam kết
ln mang đến cho khách hàng các dịch vụ chuyên nghiệp với chất lượng cao trên cơ sở chú trọng những yêu cầu phù hợp với đặc thù của khách hàng cũng như luôn tôn trọng ý kiến khách hàng.
Công ty hiểu rằng “Chất lượng dịch vụ tạo nên uy tín VAE”. Do vậy, Công ty đảm bảo sẽ luôn mang đến khách hàng những dịch vụ có chất lượng cao cùng với các giá trị dịch vụ gia tăng trong khi vẫn đảm bảo cơng việc kiểm tốn, định giá, tư vấn được thực hiện một cách độc lập, hiệu quả với giá chi phí dịch vụ hợp lý.
Các dịch vụ chuyên ngành chính, đa dạng được cung cấp bởi Cơng ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam phải kể đến:
Dịch vụ kiểm toán, kế toán và thuế
Dịch vụ kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản
Dịch vụ kiểm toán dự án
Dịch vụ định giá doanh nghiệp, tài sản
(Nguồn Phịng Hành chính tổng hợp)
2.1.3. Mơ hình tổ chức quản lý
Sơ đồ 2.1. Sơ đồ Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
2.1.4. Đặc điểm tổ chức kiểm tốn của Cơng ty VAE
2.1.4.1. Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm tốn
Trong q trình thực hiện cuộc kiểm tốn, nhóm kiểm tốn ghi chép kết quả thực hiện của cuộc kiểm toán, thu thập các tài liệu – bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến đánh giá của mình. Tồn bộ những tài liệu này được lưu giữ lại làm cơ sở để tổng hợp kết quả kiểm toán, cơ sở để cấp soát xét tiến hành soát xét kiểm soát chất lượng kiểm tốn và cũng là hồ sơ mang tính pháp lý chứng minh cho cơng việc KTV đã thực hiện. File hồ sơ này sẽ là tài liệu cho các cuộc kiểm tốn tiếp theo đối với khách hàng đó.
HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN BAN TỔNG GIÁM ĐỐC PHỊNG HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP CÁC CHI NHÁNH, VĂN PHỊNG ĐẠI DIỆN TP. Hồ Chí Minh TP. Đà Nẵng TP. Sơn La TP. Hưng Yên Phòng nghiệp vụ định giá Phòng nghiệp vụ kiểm tốn đầu tư Ban kiểm tốn tài chính Phịng tư vấn TC, kế toán, thuế
Hồ sơ kiểm toán của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Việt Nam được lập và lưu trữ theo đúng các tiêu chuẩn của Công ty đặt ra và được thực hiện trong tồn bộ Cơng ty. Mỗi khoản mục đều được thiết kế bộ giấy làm việc riêng dựa theo chương chình kiểm tốn mẫu của VACPA (phụ lục 04: Hồ sơ kiểm toán)
2.1.4.2. Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Đối với mọi cuộc kiểm tốn, chất lượng ln là vấn đề vơ cùng quan trọng đối với những người sử dụng Báo cáo kiểm toán. Việc KTV đưa ra những ý kiến khơng chính xác hay khơng đảm bảo độ tin cậy của thông tin, sẽ mang lại những hiểu lầm cho những người sử dụng thơng tin. Từ đó, gây ra những hậu quả đáng tiếc trong hoạt động kinh doanh cũng như những rủi ro lớn đối với KTV và Cơng ty kiểm tốn. Do đó, sốt xét chất lượng của cuộc kiểm toán là một trong những nhiệm vụ quan trọng đối với hoạt động của các Cơng ty kiểm tốn và KTV.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Việt Nam luôn luôn xác định đây là cơng việc quan trọng. Chính vì vậy, Cơng ty ln nhắc nhở mọi thành viên trong Cơng ty, trong q trình thực hiện bất kỳ một cuộc kiểm toán nào, cũng phải đảm bảo chất lượng và uy tín của Cơng ty. Hoạt động kiểm tốn chất lượng phải được thực hiện ở tất cả các khâu của cuộc kiểm tốn.
Q trình kiểm sốt chất lượng của Cơng ty được thực hiện qua 3 giai đoạn: - Kiểm soát chất lượng tuyển dụng nhân viên;
- Kiểm sốt q trình đào tạo;
- Kiểm sốt q trình kiểm toán của từng cuộc kiểm toán. Kiểm sốt chất lượng qua q trình kiểm tốn:
Việc kiểm sốt chất lượng hoạt động của cuộc kiểm toán cũng như các dịch vụ khác được Ban giám đốc thiết kế thành những chính sách, trong đó quy định những thủ tục kiểm sốt chất lượng áp dụng cho tồn bộ cuộc kiểm tốn. Việc kiếm soát chất lượng được thực hiện qua cả 4 khâu của cuộc kiểm tốn, gồm: Tìm hiểu khách hàng, Lập kế hoạch, Thực hiện kiểm tốn, Kết thúc kiểm tốn.
Tìm hiểu khách hàng:
Việc kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán được thực hiện ngay từ khi tiếp xúc khách hàng. Các thành viên Ban giám đốc dựa trên các thông tin thu thập được về khách hàng, nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng để đánh giá rủi ro, đánh giá mức bù chi phí kiểm tốn, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm tốn. Từ đó đưa ra quyết định có ký hợp đồng kiểm tốn hay khơng..
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Kiểm tra kế hoạch kiểm toán là khâu quan trọng bởi kế hoạch kiểm tốn và chương trình kiểm tốn quyết định tồn bộ cơng việc thực hiện trong q trình kiểm tốn tại khách hàng. Việc kiểm sốt được thể hiện ở việc kiểm tra đánh giá về nội dung, phạm vi, thời gian thực hiện… kiểm tra việc thực hiện đầy đủ các công việc trong khâu lập kế hoạch. Việc kiểm soát này được thực hiện bới 2 cấp là trưởng (phó) phịng và Ban giám đốc.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Việc kiểm soát được thực hiện ngay từ khi bắt đầu thực hiện hợp đồng cho đến khi hoàn thiện file hồ sơ. Trong khi thực hiện kiểm tốn tại khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn trực tiếp đơn đốc và kiểm tra tiến độ thực hiện, chất lượng công việc của các thành viên trong nhóm. Đồng thời, trưởng nhóm xem xét các bằng chứng kiểm tốn mà các nhân viên thu thập xem có đảm bảo tính pháp lý khơng.
Sau từng cuộc kiểm tốn, trưởng nhóm phải tổng hợp kết quả, báo cáo tiến độ thực hiện với chủ nhiệm kiểm tốn để có những biện pháp điều chỉnh kịp thời, phù hợp với kế hoạch và đảm bảo chất lượng.
Giai đoạn kết thúc kiểm tốn:
Khi kết thúc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn phải thu thập kiểm tra lại toàn bộ giấy tờ làm việc, lưu file kiểm tốn và có trách nhiệm báo cáo với chủ nhiệm kiểm toán, Ban giám đốc về q trình kiểm tốn để có sự chỉ đạo kịp thời. Hồ sơ kiểm toán và Báo cáo kiểm toán phải được sốt xét bởi 4 cấp: trưởng nhóm, trường phịng kiểm tốn, trợ lý Ban giám đốc, tổng giám đốc qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Quy trình sốt xét chất lượng BCTC và Báo cáo kiểm toán phát hành tại Cơng ty VAE
2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN (VAE).
Kiểm toán khoản mục TSCĐ HH là một trong những phần hành cơ bản, giữ vai trò quan trọng trong kiểm tốn BCTC. Do vậy, q trình thực hiện kiểm tốn khoản mục này cũng phải tn thủ chặt chẽ quy trình kiểm tốn chung. Trong luận văn tốt nghiệp này, tác giả xin lấy một khách hàng kiểm tốn đặc trưng làm ví dụ minh họa nhằm đảm bảo yêu cầu về mặt kỹ thuật và thực tiễn trong thời gian thực tập. Tuy nhiên, do tính thận trọng và bảo mật thơng tin trong công việc nên tác giả xin không nêu rõ tên khách hàng và cũng đưa ra một cách khách quan về những vấn đề thực tế đã được tiếp cận. Khách hàng đó được gọi là Cơng ty TNHH ABC. Bên cạnh đó, do tình hình thực tiễn của từng khách hàng là khác nhau nên KTV có thể áp dụng tồn bộ hoặc áp dụng một phần quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ HH.
Tổng hợp ý kiến các phần hành
Trưởng nhóm sốt xét và lập báo cáo tổng hợp Trưởng phịng sốt xét và ghi lại ý kiến
Trợ lý Tổng giám đốc xem xét
Tổng giám đốc soát xét lần cuối cùng
2.2.1. Khái quát vê cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính tại khách hàng ABC
2.2.1.1. Giới thiệu về cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ABC
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Việt Nam ln ln chủ động tìm đến khách hàng thông qua nhiều cách tiếp cận khác nhau như: gửi thư chào hàng và hồ sơ giới thiệu năng lực, liên lạc bằng điện thoại hoặc email, gặp gỡ trực tiếp với khách hàng để đi đến ký kết hợp đồng kiểm tốn. Hàng năm, cơng ty đều gửi thư chào hàng đến các công ty, doanh nghiệp khơng phân biệt đó là khách hàng truyền thống hay khách hàng mới. Thơng qua thư chào hàng, VAE giới thiệu với khách hàng các loại hình dịch vụ mà Cơng ty cung cấp, giới thiệu về năng lực của Cơng ty. Nêu khách hàng có nhu cầu sử dụng dịch vụ của Cơng ty thì sẽ gửi thư mời kiểm tốn cho Cơng ty.
Sau khi nhận được thư mời kiểm toán, nếu là khách hàng truyền thống, VAE sẽ tiến hành gặp mặt Ban giám đốc công ty khách hàng, trao đổi, thu thập các thông tin mới cập nhập, đánh giá khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ và tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán. Nếu là khách hàng mới, trước khi ký kết hợp đồng, Công ty phải thu thập thông tin về nghành nghề kinh doanh, hình thức sở hữu vốn, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, các vấn đề về nhân sự chủ chốt và tổ chức bộ máy quản lý, nhận diện lý do kiểm tốn… Các thơng tin thu thập được sẽ được lưu vào hồ sơ kiểm toán làm cơ sở cho việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, từ đó Cơng ty ra quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm tốn hay khơng. Đồng thời lựa chọn đội ngũ KTV đảm bảo trình độ chun mơn và tính độc lập với tồn bộ q trình kiểm tốn.
Cơng ty TNHH ABC là khách hàng truyền thống của Công ty VAE, Công ty VAE đàm phán sơ bộ với lãnh đạo khách hàng về các điều khoản trong hợp đồng, xem xét mức độ rủi ro có thể gặp phải, đánh giá khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ và thống nhất về mức phí kiểm tốn như sau:
(GTLV 01: Các câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ - Trang 33)
Sau khi đánh giá khả năng chấp nhận tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm tốn, Cơng ty VAE tiến hành ký kết hợp đồng với Công ty TNHH ABC theo hợp đồng sau:
( Phụ lục 05: Hợp đồng kinh tế)
Sau khi ký kết hợp đồng, Cơng ty tiến hành phân cơng nhóm kiểm toán gồm các KTV đã thực hiện kiểm tốn BCTC năm trước của Cơng ty TNHH ABC đi thực hiện kiểm tốn.
Nhóm kiểm tốn:
Thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm tốn : PHS
Người sốt xét cơng việc KSCL : PTN
Chủ nhiệm kiểm tốn : NBD
KTV chính/Trưởng nhóm : NBD
KTV Cơng ty : NVT
KTV Cơng ty : LĐQ
Trợ lý kiểm tốn 1 : NTN
Trợ lý kiểm toán 2 : BTA
Thời gian kiểm toán
Ngày bắt đầu 19/01/2016
Ngày kết thúc 22/01/2016
Chịu trách nhiệm kiểm toán khoản mục TSCĐ được giao cho KTV NVT. Kèm theo kế hoạch kiểm toán chi tiết, danh mục tài liệu được nhóm kiểm tốn u cầu Cơng ty TNHH ABC cung cấp.
GTLV 01: Các câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ. CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN, ĐỊNH GIÁ, TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TỐN, THUẾ
Tầng 11, Tịa nhà Sơng Đà - Số 165 - Đường Cầu Giấy – P.Dịch Vọng – Cầu Giấy – Hà Nội
Khách hàng: Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển NMH
Người lập: NVT Ngày: 26/12/2015 Kỳ hoạt động: năm 2015 Người soát xét: TQT Ngày: 27/12/2015 Nội dung: Các câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ
Mục tiêu: Đảm bảo các thông tin đầy đủ đã được thu thập để cho phép Cơng ty
quyết định xem có nên tiếp tục hợp đồng kiểm tốn khơng. Câu hỏi phải được hồn tất hàng năm dựa trên kết luận của cuộc kiểm toán năm trước.
Có/ Khơng
Các thơng tin liên quan khác. Chi tiết đầy đủ nên được đính kèm nếu câu trả lời là Có cùng với kết luận về việc an tồn để chấp nhận sự chỉ định.
Có phí kiểm tốn q hạn chưa được thanh tốn khơng?
Khơng Cơng ty có liên quan đến kiện tụng,
tranh chấp với khách hàng hoặc có sự cảnh báo về việc phát sinh kiện tụng, tranh chấp khơng?
Khơng
Có bất cứ Partner hoặc nhân viên nào trong Cơng ty có người nhà hoặc có
Khơng
Có/ Khơng
Các thông tin liên quan khác. Chi tiết đầy đủ nên được đính kèm nếu câu trả lời là Có cùng với kết luận về việc an toàn để chấp nhận sự chỉ định.
các quan hệ cá nhân với khách hàng khơng?
Có bất cứ Partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) hoặc nhân viên trong nhóm kiểm tốn có lợi ích tài chính với khách hàng khơng?
Khơng
Có bất cứ Partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) nắm giữ cổ phần của khách hàng khơng?
Khơng
Có sự xung đột về lợi ích với các khách hàng không?
Không Phạm vi các điều khoản của dịch vụ
khác có khả năng ảnh hưởng đến tính độc lập khơng?.
Khơng
1. Có các yếu tố khác có thể làm giảm tính độc lập của Cơng ty khơng?
Khơng 2. Có rủi ro Partner và các nhân viên
tham gia thực hiện dịch vụ khơng có đầy đủ kiến thức và kinh nghiệm để thực hiện dịch vụ hay khơng?
Khơng
3. Có sự u cầu về việc luân chuyển Partner / Nhân viên theo chính sách
Có/ Khơng
Các thơng tin liên quan khác. Chi tiết đầy đủ nên được đính kèm nếu câu trả lời là Có cùng với kết luận về việc an tồn để chấp nhận sự chỉ định.
trong năm cho thấy không nên chấp nhận hợp đồng khơng?
Chú ý:
Áp lực lớn về phí.
Tính chính trực của Ban điều hành và chủ sở hữu dựa trên các thơng tin bổ sung hiện có.
Các thay đổi quan trọng trong Ban điều hành, những người phụ trách việc quản trị và cổ đông.
Sự suy giảm về kết quả kinh doanh
Khả năng thanh toán và khả năng tồn tại.
Các thay đổi trong chính sách và ước tính kế tốn bao gồm các thay đổi quan trọng trong giả định.
Thay đổi trong các yêu cầu của pháp luật và các yêu cầu bổ sung đối với Kiểm toán viên.
Các vấn đề phát sinh với các cơ quan pháp luật.
CHO PHÉP CHẤP NHẬN TIẾP TỤC CUNG CẤP DỊCH VỤ
Giới thiệu BCTC được kiểm tốn
Cơng ty VAE thực hiện kiểm tốn tồn bộ BCTC theo hợp đồng kinh tế số: 10/HD-TC/I-VAE (phụ luc số 04)
2.2.1.2. Giới thiệu quy trình thực hiện cuộc kiểm tốn BCTC tại Công ty TNHH ABC
Đối với quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố đinh hữu hình, quy trình kiểm tồn cũng gồm 3 bước được thực hiện tuần tự như quy trình chung, bao gồm các bước cụ thể sau:
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán. Bước 2: Thực hiện kiểm toán. Bước 3: Kết thúc kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Tại khách hàng Công ty TNHH ABC,
việc thực hiện kế hoạch kiểm tốn do trưởng nhóm kiểm tốn LTA thực hiện. Qua đó, thơng qua kế hoạch kiểm tốn, KTV thấy được hoạt động kinh doanh của khách hàng Cơng ty TNHH ABC, việc kiểm sốt đối với khoản mục TSCĐHH sẽ ảnh hưởng tới việc ghi nhận TSCĐHH của Công ty như thế nào. Bên cạnh đó, KTV cũng có thể xác định được mức độ rủi ro có thể gặp phải liên quan đến khoản mục TSCĐHH. Từ đó, KTV đưa ra được quy trình kiểm tốn hợp lý được xây dựng trên cơ sở những thơng tin KTV đã thu thập được.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm
tốn thích hợp dựa trên chương trình kiểm tốn đã được thiết kế. Đối với khách