KHOẢN MỤC TÁI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH
2.3.1. Ưu điểm
2.3.1.1. Ưu điểm của quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH
Cơng ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam với hơn 10 năm hoạt động đã dần khẳng định được vị thế của Cơng ty trong lĩnh vực Kiểm tốn BCTC tại thị trường nội địa. Chương trình kiểm tốn của cơng ty ln được các KTV vận dụng một cách linh hoạt và hiệu quả, phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng. Qua q trình thực hiện kiểm tốn khoản mục TSCĐHH tại Công ty TNHH ABC, Công ty VAE đã đạt được một số ưu điểm đáng kể trong cả ba giai đoạn của quy trình kiểm tốn. Cụ thể:
Giai đoạn lập kế hoạch:
Công ty VAE đã xây dựng được một quy trình kiểm tốn chặt chẽ, hợp lý và khoa học đồng thời cũng đảm bảo được tính linh hoạt. Quy trình
cao đã góp phần giúp KTV dễ dàng tiếp cận và thu thập bằng chứng hữu hiệu; đồng thời, tạo thuận lợi trong q trình giám sát cơng việc kiểm tốn.
Việc tìm hiểu thơng tin khách hàng được thực hiện khá đầy đủ và chi tiết. Thông tin khách hàng cũng được đánh giá lại và cập nhật hàng năm đối với các khách hàng lâu năm như Cơng ty TNHH ABC. Ngồi thu thập các thông tin về môi trường kinh doanh, môi trường pháp lý, tổ chức bộ máy,… KTV cịn tiến hành tìm hiểu sâu về hệ thống kế tốn và hệ thống KSNB liên quan trực tiếp đến khoản mục TSCĐHH. Đây là căn cứ cần thiết và hữu ích trong việc tiếp cận và thu thập các bằng chứng cho cuộc kiểm toán năm nay đồng thời làm căn cứ đánh giá, cung cấp thơng tin tiền đề cho cuộc kiểm tốn năm kế tiếp. Việc KTV nắm bắt được đầy đủ các thông tin trên đây giúp KTV hiểu và có cái nhìn sâu sắc, tồn diện về khách hàng, qua đó KTV đưa ra đánh giá về các rủi ro kiểm soát liên quan đến TSCĐHH và xác định phương hướng, cách tiến hành phù hợp.
KTV được giao nhiệm vụ kiểm tốn khoản mục TSCĐHH có trình độ chun mơn cao, giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt là kiểm tốn khoản mục TSCĐHH. Việc phân cơng nhiệm vụ hợp lý với trách nhiệm rõ ràng, phù hợp với năng lực của KTV kết hợp với sự giám sát chặt chẽ trong quá trình kiểm tốn đã góp phần đem lại hiệu quả cho cuộc kiểm tốn tại Cơng ty TNHH ABC.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTV đã thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết, đồng thời tiến hành kiểm tra và thu thập đầy đủ các bằng chứng cần thiết liên quan. Các bằng chứng này chính là cơ sở quan trọng cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán sau này.
Trong thời gian kiểm toán tại đơn vị khách hàng, KTV đã tập trung kiểm tra đối chiếu giữa sổ kế toán với các chứng từ liên quan, tiến hành lập
Kế toán tổng hợp, Kế toán TSCĐ,… nhằm thu thập thêm các thông tin chuyên sâu cần thiết. Với bất cứ vấn đề phát sinh nào trong q trình kiểm tốn có khả năng ảnh hưởng đến tính trọng yếu của cuộc kiểm tốn đều được KTV xem xét kĩ lưỡng và trao đổi lại với khách hàng, đảm bảo tính thận trọng của cuộc kiểm tốn.
Bên cạnh đó, đối với việc trình bày và sắp xếp giấy tờ làm việc: tại VAE các giấy tờ làm việc được sắp xếp theo trình tự từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đến các bằng chứng kiểm toán cụ thể. Hồ sơ kiểm toán là một trong những cơ sở để đánh giá tính chun nghiệp của cơng ty kiểm tốn, giúp cho người đọc có cái nhìn tổng qt nhất về thực trạng cơng việc kiểm tốn một khoản mục cụ thể trước khi đi vào tìm hiểu chi tiết. Ngồi ta, GTLV cịn được KTV làm chi tiết rõ ràng, đánh tham chiếu đầy đủ, các bằng chứng cần thiết cũng được thu thập đầy đủ, đánh mã hợp lý là tham chiếu lên giấy tờ làm việc, góp phần đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm tốn và dễ dàng tra cứu.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc cuộc kiểm toán, hồ sơ kiểm tốn của cơng ty ln được thiết kế đầy đủ, khoa học và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán. Các file tài liệu kiểm toán các khách hàng đều được sắp xếp khoa học theo các khoản mục trong BCTC rất thuận tiện cho việc tập hợp ý kiến của các KTV để lên báo cáo kiểm toán đồng thời cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán của các KTV. Việc lưu trữ hồ sơ cũng được thực hiện tốt đảm bảo ngun tắc bí mật.
Sốt xét chất lượng khoản mục TSCĐHH được thực hiện nghiêm túc bởi các KTV có trình độ cao. Việc kiểm sốt chất lượng được thực hiện không chỉ ở giai đoạn kết thúc kiểm tốn mà ở trong suốt cả q trình kiểm tốn. Những ý kiến tư vấn cũng như những sự giải đáp kịp thời nếu có vướng
Bên cạnh việc kiểm tốn khoản mục TSCĐHH, KTV cũng tiến hành đối chiếu các thông tin liên quan với các khoản mục khác nhằm đảm bảo sự thống nhất về số liệu và tính chặt chẽ của nhóm kiểm tốn. Bất cứ một sự sai lệch nào dù là nhỏ nhất cũng được nhóm đưa ra xem xét, rà sốt lại để tìm ra sai phạm và thực hiện điều chỉnh lại.
Quá trình sốt xét báo cáo qua ba cấp đảm bảo cho Báo cáo kiểm toán sau khi phát hành đảm bảo độ tin cậy. Kết quả kiểm toán được trao đổi lại với khách hàng đã đảm bảo sự thống nhất giữa Cơng ty và khách hàng, các giải trình và điều chỉnh hợp lý của KTV được khách hàng chấp nhận và tiến hành điều chỉnh lại, đảm bảo tính nhất quán với Báo cáo kiểm toán, tăng độ tin cậy đối với Báo cáo khi phát hành.
Công ty VAE luôn cố gắng cập nhật thông tin, đào tạo, bồi dưỡng nguồn nhân lực, ln nỗ lực hồn thiện hơn nữa quy trình kiêm tốn cho hợp lý hơn, linh hoạt hơn, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của Cơng ty. Từ đó, nâng cao hơn vị thế của Cơng ty trong thị trường kiểm tốn.
2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân
2.3.2.1. Hạn chế
a. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Về cơng tác tìm hiểu thơng tin khách hàng
Các KTV của VAE đã thực hiện cơng tác tìm hiểu thơng tin về khách hàng tương đối tốt nhưng chủ yếu là đối với những khách hàng mới. Với những khách hàng thường niên của công ty, công tác tiếp cận thường không được chú trọng do đã tiếp cận khách hàng từ những năm trước đó, thơng tin về khách hàng thường lấy từ hồ sơ kiểm tốn các năm trước.
Việc thu thập thơng tin cơ sở về khách hàng được công ty thực hiện chủ yếu qua phịng vấn Ban giám đốc và nhân viên cơng ty khách hàng theo bảng mẫu câu hỏi soạn sẵn. Khi vào mùa kiểm toán với nhiều hợp đồng kiểm tốn được ký kết nên
các thơng tin thu thập được không được cao.
Về công tác đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Hiện nay, VAE chủ yếu đánh giá KSNB của khách hàng bằng bảng câu hỏi. Tuy nhiên bảng câu hỏi này chỉ bao gồm các câu hỏi đóng (khơng hoặc có), khơng mơ tả được một cách chi tiết và có hệ thống các thủ tục kiểm sốt nội bộ đang được áp dụng; đồng thời việc áp dụng chung một mẫu bảng câu hỏi cho tất cả các khách hàng cũng cứng nhắc và không lột tả được điểm riêng biệt của từng loại hình doanh nghiệp.
Về xây dựng chương trình kiểm tốn
VAE đang sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu theo hướng dẫn của Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam soạn thao (cho từng khoản mục) đối với tất cả các khách hàng của mình. Điều này giúp cho quy trình kiểm tốn có tính thống nhất cao đối với mọi khách hàng, tuy nhiên trong điều kiện nên kinh tế đang phát triển như hiện nay, nhiều doanh nghiệp với nhiều loại hình kinh doanh khác nhau ra đời với những đặc thù riêng địi hỏi phải có những thu tục bổ sung cho từng loại hình kinh doanh đó. Đối với vấn đề này, hiện nay hiện nay ở VAE chưa xây dựng được những thủ tục kiểm tốn đặc thù đó.
Về nhân sự trong cuộc kiểm tốn
Một thực trạng có thể thấy khơng chỉ ở VAE mà cịn ở hầu hết các cơng ty trong lĩnh vực kiểm tốn đó là tình trạng thiếu nhân lực trong mùa kiểm tốn. Vào mùa kiểm tốn, khi mà tất cả các DN đều có nhu cầu sử dụng không chỉ dịch vụ kiểm tốn mà cịn có cả các dịch vụ về tư vấn, thuế, kế tốn, … sẽ khiến cơng ty rơi vào tình trạng thiếu nhân lực. Nhìn chung, các nhân viên của cơng ty đều phải chịu áp lực công việc rất lớn trong giai đoạn này hàng năm. Vấn đề thiếu nhân lực này sẽ làm chậm tiến độ phát hành Báo cáo kiểm toán cho một số khách hàng, điều này sẽ dễ làm giảm uy tín của Cơng ty nên đây thực sự là thách thức lớn mà Công ty cần
trên rủi ro. Tuy nhiên, trong thực tế cuộc kiểm toán cho thấy khâu đánh giá rủi ro chưa thực sự tốt, tại hầu hết các cuộc kiểm toán, nhân tố R khi xác định số mẫu chọn kiểm tra chi tiết hầu hết đều được ấn định bằng 2. Đồng thời, như đã nêu ở trên, việc tìm hiểu khách hàng trong bước lập kế hoạch kiểm tốn khơng thực sự tốt, việc đánh giá mức độ rủi ro của toàn bộ hợp đồng kiểm tốn cũng khơng được tập trung làm rõ. Bởi vậy, dù phương pháp kiểm toán mà VAE áp dụng là tiếp cận dựa trên rủi ro, nhưng việc áp dụng nó cũng mới chỉ mang tính chất khá sơ khai, chưa thật sự tuân theo một quy trình cụ thể.
Về việc áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết
Đối với các doanh nghiệp có MP (mức trọng yếu thực hiện) lớn thì số mẫu phải kiểm tra thường rất nhỏ chỉ 1 hoặc 2 mẫu, khi đó sẽ gặp nhiều khó khăn vì chưa chắc số mẫu mà kiểm toán viên chọn dựa trên những phán đoán nghề nghiệp chứa đựng những sai phạm trọng yếu mà nó lại tiềm ẩn ở những nghiệp vụ khác. Cơng ty chưa xây dựng cho mình một phần mềm làm cơng tác chuyên ngành mang tính chất đặc thủ làm giảm nhẹ khối lượng công việc.
Về việc thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt
Theo lý thuyết, VAE có đề cập đến thủ tục khảo sát kiểm soát, tuy nhiên trên thực tế công ty kiểm tốn VAE khơng sử dụng thủ tục khảo sát kiểm soát mà tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản. Điều này đẩy khổi lượng cần kiểm tra trong mỗi cuộc kiểm toán tăng lên kể cả đối với những đơn vị được đánh giá là có hệ thống KSNB đáng tin cậy.
c. Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Về những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán
Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán chưa được soát xét thực hiện chặt chẽ nhằm kiểm soát các ảnh hưởng có thể phát sinh do các sự kiện này gây ra đối với khoản mục TSCĐHH nói riêng và BCTC nói chung.
TSCĐHH thực hiện chịu tác động của các nguyên nhân chủ yếu sau: Nguyên nhân khách quan
Về môi trường pháp lý
Lĩnh vực kiểm tốn ở Việt Nam tuy đã có trên 20 năm hình thành và phát triển tuy nhiên hệ thống văn bản quy định cho kiểm toán vẫn đang trong giai đoạn hoàn thiện, chưa theo kịp với đà phát triển nhanh chóng của loại hình dịch vụ này. Số lượng văn bản pháp lý được ban hành nhiều nhưng đôi khi nội dung chưa nhất quán với nhau, nhiều văn bản quy định ra đời và phải mất thời gian rất lâu mới ra được văn bản hướng dẫn nêu đã gây khơng ít khó khăn cho các doanh nghiệp trong việc tìm hiểu và áp dụng.
Về sức ép thời gian và chi phí kiểm tốn
Hầu hết các doanh nghiệp Việt Nam đều kết thúc kỳ kế toán vào ngày 31/12, sau thời điểm này kế tốn của đơn vị lại mất thời gian khơng ít để có thể trình bày BCTC, do vậy mà thời gian để thực hiện kiểm tốn ln bị chồng chéo, thu hẹp. Chưa kể là các doanh nghiệp ln muốn kiểm tốn hoàn thành trong thời gian ngắn để kịp tiến độ phát hành BCTC.
Hiện nay nhiều doanh nghiệp kiểm toán chạy đua về giảm phí kiểm tốn nhằm thu hút khách hàng. Điều này gây ra khơng ít khó khăn và ảnh hường khơng nhỏ đến uy tín của hệ thống các đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm tốn. VAE ln phải cân bằng giữa chi phí kiểm tốn phù hợp với việc thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng cao nhất cho mỗi cuộc kiểm tốn.
Về phía khách hàng
Điểm yếu của các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay là hệ thống KSNB thường thiếu sốt, hoặc nếu có thì hoạt động cũng chưa thật sự hiệu quả, điều này khiến cho các thủ tục kiểm tra chi tiết của KTV đội lên nhiều.
Ngoài ra, với việc hạn chế phạm vi kiểm tốn hay tỏ thái độ thiếu hợp tác ln gây nhiều trở ngại đối với KTV.
càng gia tăng được số lượng khách hàng. Số lượng KTV hiện nay không đủ đáp ứng nhu cầu của công ty đang ngày càng tăng, nhất là trong thời gian bận rộn nhất của hoạt động kiểm toán BCTC.
Nguyên nhân chủ quan
Bên cạnh các nguyên nhân khách quan cịn có các ngun nhân chủ quan từ phía Cơng ty VAE:
Do hoạt động kiểm tốn của Cơng ty không ngừng được mở rộng và nâng cao nên điều kiện cơ sở vật chất trang thiết bị, nguồn nhân lực phục vụ cho cuộc kiểm toán chưa đáp ứng được đầy đủ. Đặc biệt vào mùa kiểm toán thường xảy ra tình trạng thiếu kiểm tốn viên hoặc các kiểm toán viên của Cơng ty phải làm việc thêm ngồi giờ để hồn thành công việc.
Khối lượng công việc quá lớn gây sức ép trong quá trình làm việc của các KTV, điều này khiến cho các KTV có thể khơng tn theo đúng quy trình kiểm tốn và những quy định của Công ty
CHƯƠNG III: NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ
ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (VAE) THỰC HIỆN
3.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TSCĐHH
3.1.1. Định hướng phát triển của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá ViệtNam Nam
Với phương châm hoạt động: “Độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật”, đồng thời nhận thức rõ kiểm tốn là một trong những ngành có độ tin
định về Chuẩn mực kiểm tốn, đặc biệt là Chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp. Từ những phương châm đó, Cơng ty đã đưa ra những định hướng phát triển trong tương lai:
- Đa dạng hóa các loại hình dịch vụ
- Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn tương xứng với trình độ trong khu vực và quốc tế.
- Mở rộng hợp tác xây dựng mối quan hệ với thành viên các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới, thông qua các hợp đồng hợp danh cùng thực hiện kiểm tốn bởi số lượng loại hình hợp đồng này cịn thấp.
- Số lượng nhân viên khoảng 150 người và có 25 đến 30 nhân viên có chứng chỉ CPA.
Với định hướng đó, trong tất cả các cuộc kiểm tốn của mình, VACO ln đúc rút và hồn thiện quy trình kiểm tốn các phần hành nói chung và quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT nói riêng nhằm đảm bảo cho chất lượng cuộc kiểm toán tốt nhất.
3.1.2. Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH
Thứ nhất, do sự thay đổi trong chế độ tài chính, kế tốn
Cùng với việc triển khai thực hiện Luật kế tốn có hiệu lực từ ngày 01/01/2004, việc ban hành nghị định, 26 Chuẩn mực kế toán, 37 Chuẩn mực kiểm toán và các thơng tư hướng dẫn kế tốn để thực hiện các chuẩn mực kế