3.3. MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN ĐỐI VỚ
3.3.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
R phù hợp cho từng khoản mục. Tuy nhiên, trong q trình kiểm tốn khoản mục có thể xảy ra sự chênh lệch về số liệu do KTV ước tính và số liệu khách hàng. Để giảm thiểu rủi ro, Công ty cần xác định được ngưỡng chênh lệch có thể chấp nhận được để dựa vào đó KTV tiến hành lập bút tốn điều chỉnh cho hợp lý.
Trong kiểm toán TSCĐ tồn tại rủi ro khi KTV kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ. trong q trình đánh giá lại khấu khao TSCĐ có thể xảy ra chênh lệch giữa số liệu của KTV và số liệu khách hàng. Để đảm bảo tính chặt chẽ trong kiểm tốn TSCĐ và dựa vào q trình tìm hiểu chương trình kiểm tốn tại một số Cơng ty kiểm tốn lớn, tác giả xin đưa ra một đề xuất về xác định ngưỡng chênh lệch có thể chấp nhận được theo bảng dưới đây:
Bảng 3.1: Bảng tính ngưỡng chênh lệch có thể chấp nhận được
Ngưỡng chênh lệch không được vượt quá các số sau
Rủi ro không trọng yếu Rủi ro trọng
yếu Tin cậy vào kiểm sốt
Khơng tin cậy vào kiểm soát
Tin cậy vào kiểm sốt Phạm vi kiểm tra nhỏ Phạm vi kiểm tra thơng thường % của số dư tổng thể 25% 30% 15% 15% % của mức độ trọng yếu thực hiện 20% 85% 45% 45% (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Hồn thiện thủ tục khảo sát kiểm sốt đối với khoản mục TSCĐHH
Có thể thấy, khi các khảo sát kiểm soát được thực hiện sẽ giúp KTV đánh giá được một cách chính xác rủi ro kiểm sốt đối với khoản mục đang thực hiện, từ đó tiết kiệm đang kể thời gian thực hiện các thủ tục khảo sát cơ bản mà vẫn đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán. Do vậy, VAE cần
việc đánh giá HTKSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Tìm hiểu kĩ thơng tin về HTKSNB của khách hàng, đánh giá mức độ tin cậy của KSNB từ đó mới thiết kế và thực hiện các thủ tục khảo sát kiểm sốt một cách thích hợp.
Có nhiều phương pháp được áp dụng cho việc thực hiện các thủ tục kiểm soát, tuy nhiên với khoản mục TSCĐ HH thì KTV nên áp dụng việc phỏng vấn nhanh các nhân viên trong công ty, công việc này không mất nhiều thời gian nhưng mang lại hiệu quả khá lớn cho cơng việc kiểm tốn.
Hồn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Tại VAE, số mẫu được chọn để kiểm tra được tính tốn dựa trên MP cho cuộc kiểm tốn đó. Việc chọn mẫu kiểm tra đều dựa vào phán đoán cá nhân của KTV hoặc dựa vào nguyên tắc số lớn (chỉ tập trung kiểm tra những giao dịch phát sinh lớn). Để giảm thiểu rủi ro trong q trình chọn mẫu, Cơng ty có thể tham khảo một số các kỹ thuật lấy mẫu sau:
Chọn mẫu xác suất: là phương pháp chọn mẫu, trong đó các phần tử được
lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu và sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết quả mẫu bao gồm cả việc định dạng rủi ro lẫy mẫu. Ngày nay, khi công nghệ thơng tin được ứng dụng rộng rãi thì việc chọn mẫu bằng phương pháp này trở nên có nhiều ưu điểm. Trong trường hợp KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu thì cơng việc này càng trở nên đơn giản và cho độ tin cậy cao hơn của mẫu chọn.
Phương pháp chọn mẫu phi xác suất: là phương pháp chọn mẫu trong đó sẽ
khơng cho các phần tử có cơ hội bằng nhau để được chọn vào mẫu mà KTV sẽ quyết định phần tử nào được chọn vào mẫu. Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp nếu cơng việc làm quen với đối tượng kiểm tốn đã được thực hiện tốt và khả năng nhạy cảm của KTV lớn thì các cách chọn mẫu điển hình thường mang lại kết quả khả quan hơn chọn mẫu thống kê.
Phạm vi sử dụng
Nghiên cứu mô tả, khám phá và quan hệ nhân quả
Nghiên cứu thử nghiệm, thăm dị.
Mỗi phương pháp đều có những ưu nhược điểm riêng và được áp dụng cho từng trường hợp cụ thể, tùy theo những thử nghiệm của KTV. Chính vì lẽ đó mà việc sử dụng kết hợp cả hai phương pháp thường mang lại kết quả cao hơn trong việc đánh giá các thử nghiệm. Để giúp cho khối lượng công việc của KTV giảm bớt và hiệu quả cao hơn thì Cơng ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho các KTV vì 100% các KTV đều sử dụng máy vi tính trong khi làm việc.
Ngồi ra, Cơng ty nên áp dụng cơng nghệ thơng tin trong việc hồn thiện chương trình kiểm tốn. Hiện nay với xu thế của nên kinh tế tồn cầu, cơng nghệ cao được áp dụng ở tất cả các lĩnh vực. phần mềm kiểm toán đã đc một số cơng ty kiểm tốn sử dụng và đem lại hiệu quả cho cơng tác kiểm tốn. Mặc dù với mức giá tương đối cao, nhưng với quy mơ và uy tín ngày càng cao trên thị trường, trong thời gian tới, Công ty VAE nên đưa vào sử dụng phần mền kiểm toán để phục vụ đắc lực nhất cho q trình kiểm tốn. Từ đó khơng ngừng nâng cao chất lương và thương hiệu của Công ty.