Lập kế hoạch kiểm toán

2.1.3 .Các loại hình dịch vụ của cơng ty

2.2. THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HTK

2.2.2. Lập kế hoạch kiểm toán

2.2.2.1. Thu thập thông tin cơ sở về công ty ABC

Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thu thập các thông tin cơ sở công ty ABC như: ngành nghề kinh doanh, sản phẩm chính, biến động của hoạt động kinh doanh, thông tin yếu tố đầu vào.... nhằm đánh giá rủi ro tiềm tàng phục vụ cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn. Các thơng tin trên được KTV tìm hiểu bằng cách nghiên cứu hồ sơ kiểm toán cũ, phỏng vấn khách hàng, tìm hiểu các bên liên quan, nghiên cứu thị trường.....

Kiểm tốn viên tổng hợp thơng tin về khách hàng theo bảng mẫu quy định tại Công ty AASC, trong đó bao gồm các thơng tin cơ sở về HTK của công ty ABC. Sau đây là giấy làm việc “thu thập thông tin chung về khách hàng” của KTV:

Bảng 2.2: Thu thập thơng tin chung về khách hàng

HÃNG KIỂM TỐN AASC THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ

Khách hàng: Công ty ABC

Niên độ kế toán:31/12/2015 Tham chiếu:

Khoản mục thực hiện:Hàng tồn kho Người thực hiện: LDM Bước công việc: Thu thập thông tin chung về khách hàng. Ngày thực hiện:11/1/2016

Thông tin chung :

Khách hàng: Chủ yếu là các nhà thầu cơng trình, mua với khối lượng trung bình hoặc lớn. Khơng kinh doanh bán lẻ

Trụ sở chính: Thành phố Hà Nội; Chi nhánh: Hải Phòng, Hưng Yên

Lĩnh vực hoạt động:

- Là doanh nghiệp nhập khẩu thép hàng đầu Việt Nam.

- Chuyên doanh xuất nhập khẩu và phân phối chuyên nghiệp các mặt hàng thép hình, thép tấm, thép lá....

- Là cắt pha băng chỉnh phẳng các loại thép cuộn độ dày từ 0.2- 25mm - Kinh doanh các sản phẩm nhựa vật liệu xây dựng Composite cao cấp - Kinh doanh các loại phụ tùng và ô tô cao cấp nhập khẩu

- Kinh doanh hạ tầng các khu đô thị , kinh doanh địa ốc và văn phòng cho thuê, nhà hàng…

Tình hình hoạt động kinh doanh:

Nền kinh tế khó khăn cùng với tính chất cạnh tranh của ngành thép làm cho tình hình kinh doanh của cơng ty có đơi chút biến động. Giá cả các yếu tố đầu vào tăng nhẹ cũng ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.

Mục tiêu kinh doanh:

Tiếp tục mở rộng thị trường kinh doanh, tiêu thụ tăng doanh thu, lợi nhuận. Đẩy lượng hàng tồn kho ra thị trường 1 cách tối đa.

Hàng tồn kho:

Hàng tồn kho được hạch toán theo giá thực tế - giá gốc.

Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được xác định theo phương pháp bình qn gia quyền. Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho.

Chỉ tiêu HTK trên BCTC cũng giảm so với năm trước, phù hợp với mục tiêu kinh doanh. Kết luận: KTV nhận thấy rủi ro tiềm tàng đối với HTK của công ty ABC nằm ở mức trung bình.

2.2.2.2. Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty ABC

Sau khi thu thập thông tin chung về khách hàng ABC , KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị ABC nhằm xét đoán mức rủi ro kiểm soát dự kiến để đưa ra phương pháp kiểm tốn thích hợp.

Đối với khoản mục HTK, KTV tiến hành phỏng vấn các thủ kho và kế tốn HTK với các câu hỏi có dạng Yes/No về các thơng tin liên quan đến cách thức bảo quản, cách thức ghi chép, công tác kế tốn HTK… Từ đó, KTV sẽ tiến hành đánh giá sơ bộ mức độ hoạt động hiệu quả của hệ thống KSNB đối với khoản mục HTK. Sau đây là giấy làm việc “Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đối với HTK” của KTV:

Bảng 2.3: Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đối với HTK

HÃNG KIỂM TOÁN AASC THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ

Tên khách hàng:Công ty ABC Thực hiện bởi:NTA Ngày: 11/1/2016 Ngày kết thúc niên độ: 31/12/2015 Soát xét bởi: LDM Ngày: 11/1/2016 Cơng việc: Tìm hiểu và đánh giá HTKSNB đối với HTK

1.Tìm hiểu về tổ chức và hoạt động KSNB đối với HTK

 Quy trình mua hàng:

Tại cơng ty đề nghị mua được giám đốc phê duyệt và chậm nhất sau 5 ngày. Đề nghị mua được chuyển xuống phịng cung ứng hàng hóa. Phịng cung ứng chịu trách nhiệm thu mua hàng hóa. Hàng hóa sau khi Hồn thành các thủ tục nhập kho, chứng từ sẽ được chuyển lên cho Phịng kế tốn, kế tốn HTK tiến hàng hạch toán, ghi sổ hàng nhập kho.

 Quy trình nhập xuất hàng:

Hàng hóa được chuyển đến kho cơng ty, thủ kho và đại diện phòng cung ứng làm thủ tục giao nhận, kiểm tra mẫu mã chủng loại hàng hóa, lập Biên bản giao nhận hàng rồi tiến hành chuyển hàng vào kho.Thủ kho ghi sổ theo dõi rồi chuyển các chứng từ liên quan lên phịng kế tốn.

Khi có quyết đinh của giám đốc về xuất kho, kế tốn viết phiếu xuất kho trình giám đốc, kế tốn trưởng ký sau đó làm thủ tục xuất kho hàng hóa. Các chứng từ có liên quan được chuyển lên phịng kế tốn để kế tốn HTK ghi sổ và tính giá thành xuất kho.

2. Đánh giá

Câu hỏi Có Khơng Ghi chú

Nhập hàng

1. Các phiếu nhập kho được đánh số trước có được thực hiện cho tất cả các lần nhập hàng khơng?

Có

2. Hệ thống kho của Cơng ty có đáp ứng được u cầu bảo quản đối với những loại hàng hóa có điều kiện bảo quản đặc biệt khơng?

3. Có sự kiểm tra để có sự đảm bảo là chỉ có các mặt hàng đã được duyệt thì mới được nhận và mặt hàng phù hợp với đặc điểm kỹ thuật trong đơn đặt hàng khơng?

Có Phịng kinh doanh XNK và các xí nghiệp chịu trách nhiệm kiểm tra hàng trước khi nhập kho

4. Các phiếu nhập kho có được sử dụng để cập nhật các ghi chép về kho hàng khơng? Có 5. Hàng bán trả lại được ghi chép qua phiếu nhập kho khơng?

Có 6. Các phiếu nhập kho có được thủ kho lưu trữ đầy đủ, khoa học để có thể kiểm tra các số liệu ghi trên thẻ kho cũng như đối chiếu với bộ phận kế tốn khơng?

Có

Xuất hàng

7. Các phiếu xuất kho được đánh số trước có được thực hiện cho tất cả các lần giao hàng khơng?

Có 8. Các phiếu xuất kho có được sử dụng để cập nhật các ghi chép về kho hàng hay khơng?

Có 9. Các phiếu xuất kho có được thủ kho lưu trữ đầy đủ, khoa học để có thể kiểm tra các số liệu ghi trên thẻ kho cũng như đối chiếu với bộ phận kế tốn khơng?

Các kiểm soát về hiện vật

10. Hàng tồn kho có được bảo quản an tồn để tránh hư hỏng và có được mua bảo hiểm khơng?

Có Điều kiện hàng tồn kho được bảo quản tốt tuy nhiên không mua bảo hiểm cho hàng tồn kho.

11. Thủ tục về mã hàng tồn kho có phù hợp để đảm bảo tất cả các mặt hàng tồn kho bao gồm trong bảng liệt kê hàng tồn kho khơng?

Có

12. Hàng tồn kho hư hỏng/lỗi thời có được tách riêng khơng?

Có 13. Có chính sách đối với hàng tồn kho giảm giá,

chậm luân chuyển và hư hỏng hay khơng? Khơng Khi có sẽ trình banGiám đốc để có biện pháp xử lý thích hợp. 14. Có quy định thủ kho chỉ được xuất hàng ra khỏi

kho khi đã có phê duyệt (lệnh) xuất kho của người Có

nhận hàng khơng?

15. Việc kiểm kê định kì hàng tồn kho có : -Xác định số lượng tồn kho thực tế không?

-Xác định hàng tồn kho hư hỏng hoặc lỗi thời không?

-So sánh tồn kho thực tế với sổ sách để xem HTK bị tổn thất hoặc mất cắp khơng?

Có Có Có

Kiểm kê mỗi tháng

16. Các thủ tục kiểm tra việc chia cắt niên độ có phù hợp để đảm bảo:

-Hàng tồn kho để bán hoặc trả lại có được để riêng khơng?

-Hàng tồn kho đã bán và khách hàng gửi tại kho được để riêng khơng?

Có Có

17. Việc kiểm kê có được phối hợp một cách đúng đắn, kết quả được ghi chép, các chênh lệch được xem xét và xóa sổ sau khi có sự phê duyệt khơng?

Có

Đánh giá

18.Chính sách hàng tồn kho có nhất qn và phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 khơng?

Có 19. Có quy định thủ kho chỉ được nhập những hàng hóa đã qua kiểm tra của bộ phận chịu trách nhiệm về chất lượng hàng mua hoặc phải có phê duyệt cho phép nhập kho khơng?

Có

20. Cơng ty có quy định về mức dự trữ hàng tồn kho tối thiểu không?

Không 21. Nhân viên quản lý kho có thường xuyên đối

chiếu lượng hàng tồn kho thực tế và mức dự trữ quy định kịp thời đễ xuất những mặt hàng cần phải mua khơng?

Có

Đánh giá của KTV sau khi tiến hành kiểm tra hệ thống

Dựa trên các công việc đã thực hiện, theo ý kiến của tơi: các thủ tục kiểm sốt có vẻ được thiết kế phù hợp và được vận hành một cách khá hiệu quả

Kết luận: Rủi ro kiểm soát đối với kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho của cơng ty ABC là trung bình. Kiểm tốn viên có thể tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.

Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu đối với khoản mục hàng tồn kho:

- Đánh giá rủi ro: Qua việc tìm hiểu thơng tin chung về khách hàng và

đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với khoản mục hàng tồn kho, KTV đã rút ra các kết luận sau:

Đánh giá rủi ro tiềm tàng:

Cao  Trung bình  Thấp  Đánh giá rủi ro kiểm sốt:

Cao Trung bình  Thấp

 Đánh giá rủi ro phát hiện dự kiến là trung bình

-Xác định mức độ trọng yếu:

Việc xác định mức trọng yếu đối với BCTC của khách hàng ABC là công việc rất quan trọng, giúp KTV ước tính được mức sai sót có thể chấp nhận, đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC, để từ đó xác định nội dung, thời gian và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm tốn. Kỹ thuật này địi hỏi sự phán đốn nghề nghiệp cũng như trình độ chun mơn của KTV. Để đảm bảo tính thận trọng và nhất quán, AASC đã xây dựng một hệ thống các tiêu chí để xác định mức độ trọng yếu thống nhất cho mọi cuộc kiểm toán BCTC. Thủ tục này được thực hiện qua hai bước cơng việc chính là ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, phân bổ mức trọng yếu đó cho từng khoản mục trên BCĐKT.

+ Ước lượng mức trọng yếu toàn bộ của BCTC

Các chỉ tiêu được sử dụng làm cơ sở cho việc ước lượng mức trọng yếu là: Lợi nhuận trước thuế, Tổng doanh thu, Tài sản ngắn hạn, Nợ ngắn hạn, Tổng tài sản. KTV tiến hành lập "Bảng ước tính mức độ trọng yếu"

Bảng 2.4: Xác định mức độ trọng yếu

CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC

THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ 4.05

Khách hàng: Cơng ty ABC

Niên độ kế tốn: Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người thực hiện: LDM

Khoản mục:

Tổng

hợp Ngày thực hiện: 11/1/2016

XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU

Mức trọng yếu được lập trong giai đoạn lập kế hoạch dựa trên các thông tin thu thập được về hoạt động và số liệu trên báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm tốn. Kiểm tốn viên phải dựa trên các xét đốn chun mơn để xem xét lại mức trọng yếu trong quá trình thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán để đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp và đầy đủ.

Năm nay Năm trước

Tiêu chí để xác định mức trọng

yếu Tỷ lệ %Cao nhất Số tiền Ước tính mức trọng yếu Tối đa Số tiền Ước tính mức trọng yếu Tối đa

Tổng nguồn vốn chủ sở hữu 1.0 2.0 17,937,623,20 5 179,376,232 358,752,464 16,367,233,580 163,672,336 327,344,67 2 Tổng tài sản 0.5 1.0 33,364,285,255 166,821,42 6 333,642,853 30,665,403,300 153,327,017 306,654,03 3 Doanh thu 0.5 1.0 23,606,041,217 118,030,20 6 236,060,412 31,262,847,540 156,314,238 312,628,47 5

Lợi nhuận trước thuế 5.0 10.0 1,250,500,115 62,525,006 125,050,012 1,137,971,773 56,898,589

113,797,17 7

Mức trọng yếu tổng thể giai đoạn

lập kế hoạch (G) 62,525,006 56,898,589

Lý do lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện: lựa chọn số nhỏ - Rủi ro kiểm tốn là Cao thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 50% - Rủi ro kiểm tốn là Trung bình thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 70%

Tỷ lệ % xác định mức trọng yếu thực hiện Cao 50% Cao 50% Mức trọng yếu thực hiện (H)=G*tỷ lệ % 31,262,503 28,449,294

Căn cứ vào kết quả xác định mức trọng yếu ở trên, giá trị tổi thiểu là 62,525,006 đồng (5% lợi nhuận trước thuế) được chọn là mức trọng yếu trong BCTC của công ty ABC năm 2015. Điều này có nghĩa, những sai phạm trong BCTC năm 2015 của cơng ty ABC có giá trị từ 62,525,006 đồng trở lên là trọng yếu và những sai phạm có giá trị dưới 62,525,006 đồng là khơng trọng yếu.

+ Phân bổ mức trọng yếu:

Sau khi ước lượng mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phân bổ trọng yếu cho từng khoản mục trên BCĐKT dựa trên các yếu tố: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, các sự kiện và nghiệp vụ phức tạp, các ước tính kế tốn cần chú trọng, chi phí kiểm tốn đối với từng khoản mục, đồng thời là

sự xét đoán nghề nghiệp của KTV. Sau đây là giấy tờ làm việc của KTV:

Bảng 2.5: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục HTK

HÃNG KIỂM TOÁN AASC THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ

4.06

Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện:HĐT Niên độ kế toán: 31/12/2015 Ngày thực hiện:11/1/2016 Bước công việc: Đánh giá rủi ro và các phương

pháp tiếp cận đối với rủi ro được đánh giá Người soát xét: LDMNgày thực hiện:11/1/2016

Mục tiêu : Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục HTK.

Mức trọng yếu tổng thể: 62,525,006

Tỷ lệ phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục : 50%

Chỉ tiêu / Cơ sở dẫn liệu Assertions Rủi ro tiềm tàng Rủi ro phân tích Rủi ro kiểm sốt Hệ số rủi ro Mức trọng yếu từng khoản mục Khoảng cách mẫu BF Hàng tồn kho / Inventories Phát sinh O M H M 2.40 31,262,503 75,030,007 Chính xác A M H M 2.40 31,262,503 75,030,007 Hiện hữu E M M M 1.80 31,262,503 56,272,505 Quyền và nghĩa vụ RO M H M 2.40 31,262,503 75,030,007 Chia cắt niên độ CO M M M 1.80 31,262,503 56,272,505

Đánh giá và phân bổ

VA M M M 1.80

31,262,503 56,272,505

2.2.2.3. Chương trình kiểm tốn HTK đối với cơng ty ABC

Sau khi thực hiện các bước công việc thuộc giai đoạn lập kế hoạch, KTV dựa trên chương trình kiểm tốn chung của cơng ty về kiểm tốn Khoản mục HTK đưa ra chương trình kiểm tốn khoản mục HTK cụ thể đối với cơng ty ABC:

Bảng 2.6: Chương trình kiểm tốn HTK

CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC

AASC AUDITING FIRM COMPANY

THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ

C14 Client: Công ty Cổ phần ABC Prepared by LDM

Period ended: 31/12/2015 Senior NTA Subject: Chương trình kiểm tốn HTK Manager NVT

Workdone: Partner LH

TÀI LIỆU YÊU CẦU KHÁCH HÀNG CHUẨN BỊ

 Sổ cái và các sổ chi tiết hàng tồn kho.

 Thẻ kho.

 Báo cáo nhập xuất tồn kho.

 Phiếu xuất kho, nhập kho.

 Biên bản kiểm kê hàng tồn kho.

 Biên bản xử lý chênh lệch kiểm kê hàng tồn kho.

 Bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN Người thực hiện W/P Ref Ngày thực hiện Ghi chú

1. KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT

Tiến hành các thử nghiệm kiểm soát: Kiểm tra các hoạt động kiểm soát chủ yếu được xác định tại Biểu 5.03 và các kết luận về

NTA 5.03

5.03.01

11/1/2016 KTV tin tưởng việc

việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ. Xác định các cơ sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng được đảm bảo bởi việc kiểm tra hệ thống.

đánh giá HTKSN B tại giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 2.LẬP BIỂU TỔNG HỢP  Lập biểu tổng hợp về hàng tồn kho.