2.1.3 .Các loại hình dịch vụ của cơng ty
3.2 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM
KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC
3.2.1. Định hướng phát triển của công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC trong thời gian tới
Theo nghị quyết năm 2013 đã được Hội đồng thành viên AASC thông qua về định hướng và chiến lược phát triển cơng ty đến năm 2020 thì mục tiêu của AASC là sánh ngang với các cơng ty kiểm tốn nước ngoài đang hoạt động tại Việt Nam về thị phần kiểm toán cũng như chất lượng dịch vụ, để đạt được điều đó cơng ty đã có những chiến lược phát triển lâu dài:
- Duy trì và phát triển vị thế là Hãng kiểm tốn cung cấp dịch vụ bảo đảm uy tín và chất lượng hàng đầu tại Việt Nam.
- Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp vượt trên cả sự mong đợi của khách hàng.
- Nâng cao hơn nữa trình độ nhân viên, đẩy mạnh chính sách quốc tế hố đội ngũ nhân viên, bảo đảm đáp ứng được mọi yêu cầu của mọi đối tượng khách hàng.
- Mở rộng và phát triển các loại hình dịch vụ phù hợp với xu thế chung của khu vực và thế giới.
- Mở rộng đối tượng khách hàng bên cạnh các khách hàng truyền thống nhằm giữ vị trí hàng đầu trong thị trường dịch vụ kế tốn, kiểm tốn và tài chính Việt Nam.
- Mở rộng giao lưu, hợp tác với các tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm và lĩnh hội những kiến thức nghề nghiệp cho sự phát triển 3.2.2. Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK tại cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán trong
xu thế hiện nay
Trong điều kiện nền kinh tế biến động như hiện nay, là một cá thể trong nền kinh tế toàn cầu, Việt Nam cũng chịu nhiều ảnh hưởng từ các biến động này. Sau khi gia nhập WTO, hoạt động thương mại của các doanh nghiệp diễn ra mạnh mẽ và đa dạng hơn. Việc các công ty chuyển đổi cổ phần, phát hành chứng khoán đã tạo ra một thị trường kinh tế sơi động hơn. Lúc này tính minh bạch trong mỗi BCTC được quan tâm và chú ý đến hơn. Đây là nhân tố trực tiếp và quan trọng giúp khẳng định và làm nổi bật vai trị của kiểm tốn đặc biệt là kiểm tốn BCTC trong chiến lược phát triển kinh tế và thu hút đầu tư từ bên ngồi vào. Do đó các dịch vụ kiểm tốn được địi hỏi phải khơng ngừng gia tăng cả về mặt số lượng và chất lượng.
Kiểm toán là hoạt động khá mới mẻ ở Việt Nam nhưng đã và đang phát triển rất nhanh với sự ra đời của các cơng ty kiểm tốn độc lập. Vì vậy việc các cơng ty kiểm tốn cạnh tranh nhau về khách hàng là không tránh khỏi. Đứng trước u cầu về chất lượng kiểm tốn nói chung và trong xu thế hội nhập hiện nay nói riêng, các cơng ty kiểm tốn trong nước muốn có được một vị trí chắc chắn trên thị trường kiểm tốn thì các buộc phải chú trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng các dịch vụ cung cấp nói chung và dịch vụ kiểm tốn BCTC nói riêng. Các quy trình kiểm tốn ln cần phải được cập nhật, hồn thiện sao cho phù hợp với thực tế, với những chuẩn mực, quy định, văn bản pháp luật mới.
AASC luôn nhận định HTK là một trong những đối tượng kiểm toán quan trọng và được quan tâm hàng đầu trong kiểm tốn BCTC. Vì
vậy, hồn thiện kiểm tốn khoản mục này là cơng việc cần thiết và quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán.
Xuất phát từ những hạn chế trong quy trình kiểm tốn khoản mục HTK trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
HTK là một khoản mục đặc biệt và chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Kiểm toán HTK thường là một trong những công việc phức tạp, tốn rất nhiều thời gian nhưng lại rất quan trọng trong kiểm tốn BCTC. Có thể nói, những địi hỏi khắt khe về trình độ và những hạn chế khách quan của ngành nghề thêm vào đó là những yêu cầu mới đặt ra trong thực tiễn nên việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn đối với từng phần hành trong kiểm tốn BCTC nói chung và khoản mục HTK nói riêng nhằm thỏa mãn nhu cầu ngày càng cao của khách hàng là một trong những vấn đề quan tâm hàng đầu của bất kỳ cơng ty kiểm tốn nào. Từ thực tế kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán BCTC tại cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC, có thể thấy quy trình kiểm tốn khoản mục HTK vẫn cịn một số mặt hạn chế cần được hoàn thiện. Do vậy, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK là tất yếu và ngày càng trở nên cần thiết để nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
3.3. NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
3.3.1 Ngun tắc hoàn thiện
Để đảm bảo cho việc hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho trong kiểm tốn Báo cáo tài chính có tính khả thi thì các nội dung đưa ra phải đảm bảo các nguyên tắc sau:
- Phù hợp với thông lệ quốc tế, xu thế hội nhập đang diễn ra mạnh mẽ, điều đó địi hỏi các Cơng ty kiểm tốn cần có quy trình và phương pháp tiến gần với các DN nước ngoài.
- Phù hợp với chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành và các thơng lệ kế tốn quốc tế phổ biến. Đồng thời phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm tốn hiện nay.
- Phải phù hợp với từng đặc điểm của từng công ty kiểm tốn và có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn của cơng ty.
- Hoàn thiện trên cơ sở đơn giản, tiết kiệm chi phí, dễ quản lí nhưng vẫn đầy đủ, khoa học để vừa đạt được mục tiêu kiểm tốn lại vừa kinh doanh có hiệu quả.
Để các việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK có ý nghĩa về cả lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực hiện các nguyên tắc trên một cách đồng bộ.
3.3.2. Yêu cầu hồn thiện
Để cơng tác hồn thiện kiểm toán hàng tồn kho thực sự mang lại tình hiệu quả, đáp ứng được những nhiệm vụ quy định thì cần đảm bảo đầy đủ các yêu cầu sau:
- Kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán hàng tồn kho phải tuân thủ nghiêm chỉnh các kiến nghị đã đưa ra.
- Kiểm tốn viên phải có đủ trình độ. Vì khoản mục hàng tồn kho ln được đánh giá là phức tạp và trọng yếu nên khi bố trí nhân sự, đơn vị cần ưu tiên những kiểm tốn viên có kinh nghiệm, hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Đơn vị được kiểm tốn phải phối hợp chặt chẽ với đồn kiểm tốn trong q trình kiểm tốn, cung cấp đầy đủ kịp thời tài liệu, giải đáp đầy đủ các thắc mắc của KTV.
3.4 NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
a) Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn
Về công tác chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán
Trước khi bắt đầu kiểm toán, KTV cần gửi trước bản yêu cầu tài liệu cho đơn vị khách hàng để khách hàng chuẩn bị tài liệu cần thiết. Để khách hàng dễ dàng hợp tác và chuẩn bị chu đáo, KTV có thể miêu tả chi tiết các tài liệu cần lấy nhằm phục vụ cho việc kiểm toán khoản mục HTK
Việc thu thập thông tin chung cũng như thông tin về HTK của khách hàng
Để đáp ứng được yêu cầu của quy trình kiểm tốn theo phương pháp tiếp cận rủi ro, KTV của AASC phải bám sát thực trạng của khách
hàng để đánh giá rủi ro nhằm phục vụ việc lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm tốn. Do đó, việc thu thập thơng tin về khách hàng là rất quan trọng. Đối với các khách hàng lâu năm, KTV cần cập nhật thông tin qua nhiều kênh khác nhau ngay trước khi bước vào cuộc kiểm toán. Đặc biệt với khoản mục HTK, trước khi kiểm tốn, KTV nên bố trí thời gian xuống đơn vị quan sát, tìm hiểu về quá trình sản xuất kinh doanh cũng như các vấn đề liên quan để hiểu rõ hơn, nhằm phát hiện những vấn đề cần lưu ý, phục vụ cho q trình kiểm tốn sau này.
Việc đánh giá HTKSNB
Ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn để đánh giá HTKSNB của khách hàng, KTV có thể kết hợp thêm nhiều thủ tục khác để đánh giá chính xác hơn về HTKSNB của doanh nghiệp như sử dụng
bảng tường thuật, sơ đồ tổng quan... Hơn nữa, trong một cuộc kiểm toán, KTV nên thiết kế riêng bảng câu hỏi phù hợp với đơn vị khách hàng, hạn chế sử dụng bảng câu hỏi được thiết kế chung để có thể đánh giá HTKSNB chính xác nhất. Ví dụ đối với những khách hàng cũ, KTV có thể thiết kế những câu hỏi đi sâu hơn vào những hạn chế của hệ HTKSNB khách hàng năm trước để có thể nắm bắt rõ hơn sự cải tiến của họ và những hạn chế còn tồn tại; với khách hàng là doanh nghiệp sản xuất, KTV nên thiết kế những câu hỏi đi sâu hơn về quy trình sản xuất của họ,... Qua đó giúp cho KTV lựa chọn phương pháp kiểm tốn phù hợp, hiệu quả.
b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về việc thực hiện thủ tục khảo sát kiểm sốt
Trong q trình thực hiện kiểm toán, KTV nên thực hiện kỹ hơn những thủ tục về khảo sát kiểm sốt. KTV có thể tăng số mẫu thử nghiệm khảo sát kiểm soát để đánh giá về tính hiệu lực hiệu quả của HTKSNB trước khi thực hiện thủ tục phân tích.
Về thủ tục phân tích
Các thủ tục phân tích cho phép thấy được sự biến động của các
khoản mục hàng tồn kho cũng như bản chất của các biến động đó. Vì vậy, trong quá trình thực hiện kiểm tốn, ngồi phân tích biến động của khoản mục HTK, KTV nên thực hiện thêm các thủ tục phân tích các tỷ số liên quan đến khoản mục HTK như: phân tích tỷ suất vịng quay hàng tồn kho, tỷ suât lãi gộp kết hợp phân tích ngang, phân tích dọc, phân tích xu hướng của ngành, nền kinh tế gắn liền với phân tích thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chinh sẽ nhận ra được rõ những biến động bất thường cùng xu hướng của những biến động đó. Từ đó KTV
xác định đúng trọng tâm và định hướng kiểm toán đồng thời tiết kiệm được thời gian và chi phí kiểm tốn.
Về phương pháp chọn mẫu
Để hạn chế rủi ro thì KTV cần chọn mẫu ngẫu nhiên tránh bị ảnh hưởng bởi ý kiến chủ quan và đảm bảo rằng tất cả các phần tử trong tổng thể đều có cơ hội được lựa chọn để kiểm tra.
Chẳng hạn đơn vị có thể dùng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính. Khi KTV nhập các thơng tin cần thiết vào chương trình như: điều kiện số cần lấy, giá trị nhỏ nhất, lớn nhất, thì chương trình sẽ cho ta một kết quả ngẫu nhiên. KTV căn cứ vào đó để lấy ra các nghiệp vụ, chứng từ để tiến hành các kỹ thuật kiểm toán.
Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính là cách thức chọn mẫu mang tính khách quan cao và có tính đại diện cho tổng thể. Với đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn cao tn khơng chỉ trong lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn mà cịn cả trong lĩnh vực công nghệ thông tin nên việc áp dụng phương pháp này là hồn tồn có thể thực hiện được. Mặc dù phương pháp này ít mang lại hiệu quả kinh tế cao do tốn thời gian và chi phí kiểm tốn nhưng nó sẽ giúp cho cuộc kiểm tốn đạt được chất lượng cao khi mà các sai phạm trọng yếu sẽ khơng bị bỏ sót trong qua trình kiểm tốn.
Về việc sử dụng ý kiến chuyên gia
Để khắc phục những khó khăn gặp phải khi sử dụng ý kiến của các chuyên gia, AASC có thể tổ chức tuyển dụng thêm các KTV hoặc trợ lý kiểm tốn tốt nghiệp chun ngành có liên quan đến những lĩnh vực đặc biệt như xây dựng, chứng khốn, dầu khí... Đồng thời AASC có thể kết hợp đào tạo cho các KTV, trợ lý kiểm toán viên một số kiến thức cơ bản về các lĩnh vực đặc biệt này nhằm đảm bảo việc sử dụng ý kiến chuyên gia đạt hiệu quả cao,
tránh bị ảnh hưởng bởi các ý kiến chủ quan từ phía chun gia. Từ đó, các kiểm tốn viên của AASC có thể chủ động hơn trong mọi cuộc kiểm toán và tiết kiệm được thời gian cũng như chi phí kiểm tốn.
3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO
Về phía nhà nước
Nền kinh tế Việt Nam đang từng bước hội nhập và phát, dịch vụ kiểm toán ngày càng trở nên vơ cùng quan trọng. Tuy nhiên, kiểm tốn tại Việt Nam vẫn đang trong tình trạng thiếu cả về số lượng lẫn chất lượng; thời gian và phí kiểm tốn cịn thấp… Điều đó ảnh hưởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn. Vì thế, một trong những điều kiện để quy trình kiểm tốn có thể hồn thiện hơn là Nhà nước phải có lộ trình cũng như chính sách thích hợp để phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng và kiểm tốn nói chung.
Ở các nước phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển mạnh dựa trên khung pháp lý đầy đủ và hiệu quả. Trong những năm qua, Chính phủ và Bộ tài chính đã ban hành nhiều văn bản có giá trị nhằm đưa kiểm tốn độc lập hoạt động có hiệu quả hơn tuy nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán vẫn cịn chưa hồn chỉnh và đồng bộ. Mặc dù đã khá hoàn thiện trong việc xây dựng hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam nhưng hoạt động kiểm tốn chưa được cơng chúng quan tâm đúng mức. Cụ thể là, các Báo cáo kiểm toán chưa được sử dụng hiệu quả, dẫn đến hoạt động kiểm toán chưa phát triển đúng với tiềm năng vốn có.
Vì vậy, Nhà nước nên:
Xây dựng ban hành các văn bản pháp lý có tính hiệu lực nhằm hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập tại Việt Nam.
Bộ tài chính cần chú ý hơn đến vai trò của Hiệp hội KTV hành nghề trong việc mở rộng các khóa bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ của các KTV.
Bộ tài chính nên có văn bản hướng dẫn và các khóa đào tạo thêm cho các doanh nghiệp Việt Nam về việc xây dựng mơ hình hệ thống KSNB đạt hiệu quả.
Nhà nước nên có những đầu tư nhiều hơn cho ngành giáo dục, đưa ra những chính sách giáo dục đào tạo thích hợp.
Về phía cơng ty kiểm tốn và các KTV
Khơng nằm ngồi xu thế chung, các cơng ty kiểm tốn nói chung và AASC nói riêng đang tích cực tự hồn thiện mình để tồn tại và phát triển. Việc nâng cao chất lượng kiểm toán là yêu cầu tất yếu để tồn tại và phát triển đối với bất kỳ một doanh nghiệp kiểm tốn nào. Để làm được điều đó, các cơng ty cần phải đi theo định hướng cơ bản sau:
Công ty nên tuyển thêm KTV để tăng số lượng KTV tham gia cuộc kiểm toán để giảm áp lực về mặt thời gian cho KTV nhằm tăng hiệu quả trong công việc;
Định kỳ tổ chức các đợt thi, sát hạch nhằm đánh giá trình độ năng lực của KTV và trợ lý KTV để bồi dưỡng nâng cao và nếu cần thiết thì có thể