2.1.3 .Các loại hình dịch vụ của cơng ty
2.2. THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HTK
2.2.3. Thực hiện kiểm toán
2.2.3.1 Tiến hành các thử nghiệm kiểm sốt
Dựa trên kết quả tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đối với HTK tại Bảng 2.3: “Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đối với HTK”, KTV tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ để kiểm tra các dấu hiệu kiểm soát. Sau đây là giấy tờ làm việc của kiểm toán viên:
Bảng 2.7 : Tiến hành các thử nghiệm kiểm sốt CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
AASC AUDITING FIRM COMPANY LTD
Khách hàng Cơng ty ABC Prepared by: NTA
Kỳ kế tốn 31/12/2015 Date: 11/1/2016
Khoản mục Hàng tồn kho Reviewed by: LDM
Cơng việc
Tiến hành thử nghiệm kiểm
sốt Date: 11/1/2016
Số CT Ngày CT Nội dung
Đảm bảo các yêu cầu kiểm sốt tại biểu 5.03 khơng? Chưa có hoạt động kiểm sốt nào? Giải thích ngun nhân PNK02- 01 1/2/2015 NhËp NVL Cn nh¸m 3.8 x1500 Có PNK03- 15 21/3/2015 NhËp NVL ThÐp cuén3.8*1500 Có PNK04- 06 16/4/2015 NhËp NVL ThÐp cuén 11.8 *1500 Có PNK05- 20 28/5/2015 NhËp NVL ThÐp cuén 11.8 *1500 Có PNK06- 09 19/6/2015 NhËp NVL ThÐp cuén 11.8 x 1500 Q345 Có PNK08- 17 20/8/2015 NhËp NVL ThÐp cuén 11.8 x2000 Có PNK09- 14 15/9/2015 NhËp NVL ThÐp cuén 11.8 *1500 Có PNK10- 03 8/10/2015 NhËp NVL ThÐp cuén 11.8 *1500 Có PNK12- 01 1/12/2015 NhËp NVL ThÐp cuén 11.8 *1500 Có PXK02- 01 3/2/2015 Xuất NVL ThÐp cuén 11.8 *1500 Có PXK03- 08 26/3/2015 Xuất NVL ThÐp cuén 11.8 x1500 Q345 Có PXK03- 09 28/3/2015 Xuất NVL ThÐp cuén 11.8 *1500 Có PXK08- 01 2/8/2015 Xuất NVL ThÐp cuén 11.8 *1500 Có PXK11- 02 6/11/2015 Xuất NVL ThÐp cuén 11.8 * 1500 Có 5.03.01
PXK12-
09 31/12/2015 Xuất NVL ThÐp cuén 11.8 x2000 S355 Có
Kết luận: Các nghiệp vụ phát sinh đều đảm bảo các yêu cầu kiểm soát.
2.2.3.2. Lập biểu tổng hợp
KTV lập biểu tổng hợp hàng tồn kho để nắm rõ HTK của Công ty ABC gồm những loại nào, số lượng tồn đầu kỳ, tồn cuối kỳ là bao nhiêu. KTV tiến hành đối chiếu số dư đầu năm trên biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái với số dư cuối năm trên hồ sơ kiểm toán năm trước; Đối chiếu số dư cuối năm trên biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết. Qua đó, giúp KTV có cái nhìn tổng quan về số lượng HTK của công ty ABC. Sau đây là giấy tờ làm việc của KTV:
Bảng 2.8: Tổng hợp số liệu
CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC AASC AUDITING FIRM COMPANY LTD
Khách hàng: Cơng ty ABC Prepared by: LDM
Kỳ kế toán: 31/12/2015 Date:11/1/2016
Khoản mục: Hàng tồn kho Reviewed by:
LD M
Tài khoản: 152,153,154,155,156,157 Date:11/1/2016 Công việc: Tổng hợp số liệu
Tài khoản Closing/ Current year
Beginning/ Previous year W P ref. Pre-audit
Khoản mục: Tài sản, chi phí 152 2,957,467,895 Ag 2,957,467,895 Ly 153 154 - - 155 2,771,935,179 Ag 11,589,398,72 8 Ly 156 243,714,732 Ag 1,222,97 9,748 Ly C11
157
Ag: Khớp với BCTC năm nay Ly: Khớp với BCKT năm trước
2.2.3.3. Thủ tục phân tích
Sau khi tiến hành đánh giá HTKSNB ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTVtin tưởng vào HTKSNB của cơng ty ABC, do đó để tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm tốn, KTV tiến hành ngay các thủ tục phân tích. Bám sát chương trình kiểm tốn đã thiết kế, KTV tiến hành các thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ bộ về sự biến động và phát hiện những dấu hiệu bất thường của chỉ tiêu HTK trong BCTC để đưa ra xét đốn sơ bộ khả năng có thể có của các sai phạm. Cụ thể khi kiểm tốn cơng ty ABC, KTV đã tiến hành các thủ
tục phân tích so sánh sự biến động hàng tồn kho giữa năm nay với năm trước,
giữa các tháng trong năm.
Các thủ tục này cung cấp cái nhìn tổng quát về cơ sở dẫn liệu hiện hữu/ phát sinh và quyền/nghĩa vụ của khoản mục HTK là cơ sở để KTV tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết sau này. Đồng thời thơng qua thủ tục phân tích biến động HTK theo từng tháng trong kỳ giúp KTV xác định tháng có sự biến động lớn và cần tìm hiểu nguyên nhân để chọn mẫu kiểm tra xác thực.
Bảng 2.9: Phân tích sơ bộ
CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ
C16
Client: Công ty Cổ phần ABC Prepared by NTN
Period ended: 31/12/2015 Date 12/1/2016
Reviewed by: LDM
Work done: Phân tích sơ bộ Date: 12/1/2016
1. Phân tích BCĐKT
Chỉ tiêu 31/12/2015 01/01/2015 Chênh lệch
Tài sản 85,099,013,204 97,524,684,746 (12,425,671,543) -13% TSNH 28,057,203,596 40,310,407,092 (12,253,203,496) -30% HTK 5,973,117,806 15,097,869,738 (9,124,751,932) -60% 2. So sánh biến động của từng loại HTK
Chỉ tiêu 31/12/2015 01/01/2015 Chênh lệch
Nguyên liệu, vật liệu 2,957,467,895 2,285,491,296 671,976,599 29%
Công cụ, dụng cụ -
- - Chi phí sản xuất kinh
doanh dở dang -
- -
Thành phẩm 2,771,935,179 11,589,398,694 (8,817,463,515) -76%
Hàng hoá 243,714,732 1,222,979,748 (979,265,017) -80%
3 So sánh tỷ lệ HTK trên tài sản lưu động và tổng tài sản
2015 2014 Chênh lệch
HTK/Tài sản lưu động 21,3% 37,5% -16,2%
HTK/Tài sản 7% 15,5% -8,5%
Kết luận: Chỉ tiêu HTK năm nay giảm so với năm trước 60%. Chủ yếu do giảm Hàng hóa ( 80%) và thành phẩm ( 76%) ngun nhân có thể do cơng ty đẩy mạnh tiêu thụ nhằm đẩy lượng HTK ra bên ngoài.
Trong khi đó nguyên vật liệu lại tăng 29%, KTV cần tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng ngun vật liệu để giải thích vì sao NVL của công ty lại tăng trong khi hàng tồn kho của cơng ty đang có xu hướng giảm so với năm 2014.
Sau khi thực hiện phân tích sơ bộ để so sánh sự biến động hàng tồn kho giữa năm nay với năm trước, KTV tiến hành phân tích sự biến động của hàng tồn kho giữa các tháng trong năm. Sau đây là giấy làm việc của KTV:
CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC AASC AUDITING FIRM COMPANY LTD
Khách hàng : Cơng ty ABC Prepared by:NTN
Kỳ kế tốn 31/12/2015 Date: 12/1/2016
Khoản mục:
Nguyªn liƯu, vËt liƯu
chÝnh Reviewed by: LDM
Tài khoản: 152 Date:12/1/2016
Cơng việc : Phân tích biến động số liệu tháng
Tháng Dư đầu kỳNợ Có Nợ Phát sinh Có NợDư cuối kỳ Có
1 2,285,491,296 - 7,364,342,041 3,627,347,916 - 2 3,627,347,916 - 1,999,271,155 2,918,820,801 2,707,798,270 - 3 2,707,798,270 - 20,072,018,488 21,705,055,606 1,074,761,152 - 4 1,074,761,152 - 4,837,308,829 4,621,391,039 1,290,678,942 - 5 1,290,678,942 - 12,642,076,170 12,326,481,338 1,606,273,774 - 6 1,606,273,774 - 10,986,759,515 7,692,300,697 4,900,732,592 - 7 4,900,732,592 - 7,250,614,435 9,149,621,872 3,001,725,155 - 8 3,001,725,155 - 9,326,376,963 9,978,161,511 2,349,940,60 7 - 9 2,349,940,607 - 9,292,928,303 7,924,922,942 3,717,945,967 - 10 3,717,945,967 - 3,164,982,497 3,956,881,708 2,926,046,756 - 11 2,926,046,756 - 3,691,688,985 3,681,153,066 2,936,582,675 - 12 2,936,582,675 - 5,927,697,327 5,906,812,106 2,957,467,895 - Cộng 2,285,491,296 Ly - 97,897,921,327 97,225,944,728 2,957,467,895 Ag -
Kết luận: Biến động của nguyên vật liệu chính trong năm 2015 tương đối ổn định, biến động nhiều nhất vào tháng 3, có thể lý do chính là cơng ty ABC đẩy mạnh hoạt động sản xuất, kinh doanh vào cuối quý 1/2015. Cần chú ý kiểm tra lại chứng từ tháng 3.
2.2.3.4. Kiểm tra chi tiết a) Chứng kiến kiểm kê HTK
Mục đích của thủ tục này nhằm đảm bảo tính có thật, sự hợp lý cho số dư các tài khoản hàng tồn kho cịn lại.
Trước khi chính thức tiến hành kiểm tốn khoản mục HTK, KTV phải tham gia chứng kiến kiểm kê HTK (Theo VSA 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung”, KTV phải tham gia được ít nhất một lần trong một năm việc kiểm kê hàng tồn kho với đơn vị khách hàng nếu không phải thực hiện các thủ tục khác bổ sung để đảm bảo tính có thật của lượng hàng tồn kho của đơn vị. Trong quá trình kiểm kê, KTV dựa vào kinh nghiệm để tiến hành đếm mẫu các khoản mục HTK mà KTV cho là trọng yếu hoặc có giá trị lớn, thực hiện ghi chép trên giấy tờ làm việc, chốt số với bộ phận kho và đối chiếu với thẻ kho và tìm ra ngun nhân chênh lệch (nếu có), đồng thời tiến hành lưu lại giấy tờ làm việc đó để phục vụ cho đợt kiểm tốn chính thức. Đối với hàng gửi bán, KTV tiến hành xin xác nhận của bên thứ ba.
Việc kiểm kê HTK tại Công ty ABC đã được tiến hành vào ngày 31/12/2015 với sự chứng kiến của KTV (là trưởng nhóm kiểm tốn Cơng ty ABC). Kết quả kiểm kê của KTV khớp với kết quả kiểm kê của đơn vị. Sau đây là giấy tờ làm việc của KTV:
Bảng 2.11: Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho
HÃNG KIỂM TOÁN AASC THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ
C17.1
Tên khách hàng:Công ty ABC Thực hiện bởi: LH Ngày: 31/12/2015 Ngày kết thúc niên độ: 31/12/2015 Soát xét bởi: LDM Ngày: 31/12/2015 Công việc: Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho
Mô tả kho công ty:
HTK được bảo quản trong điều kiện khơ ráo, sạch sẽ, an tồn tuân theo các điều kiện tiêu chuẩn về bảo quản đối với từng loại hàng tồn kho khác nhau.Các loại nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa , thành phẩm khác nhau được bảo quản tại từng khu vực khác nhau trong các kho chuyên dụng
Các thủ kho thường làm việc từ 1 đến 3 năm, có sự luân chuyển thủ kho giữa các kho mỗi năm. Tại thời điểm kiểm kê, kế toán HTK đã tiến hành chốt số, đối chiếu với các sổ theo dõi của các thủ kho. Các mặt hàng xuất, nhập kho đều được viết phiếu, nhập kho, ghi sổ kế toán của kế toán HTK và sổ theo dõi
HTK của các thủ kho.
Tại thời điểm kiểm kê, trong kho doanh nghiệp khơng có hàng hóa nhận giữ hộ, đồng thời khơng có hàng gửi bán của bên thứ ba
KTV tiến hành kiểm kê 100% mã hàng tồn kho thuộc nguyên vật liệu
Đánh giá quá trình kiểm kê.
Buổi kiểm kê đã diễn ra nghiêm túc, các thủ tục được tiến hành đầy đủ,cận thận, kỹ lưỡng.
Kế hoạch kiểm kê được thiết kế phù hợp với tất cả các mặt hàng. Nhân viên tham gia kiểm kê tuân thủ theo đúng kế hoạch kiểm kê.Các loại hàng kiểm kê sau khi kiểm kê đều được để ở một vị trí tách biệt với những mặt hàng chưa được kiểm kê.
Kết quả kiểm kê thực tế, số lượng hàng tồn kho khớp với số liệu trên sổ theo dõi của các thủ kho và sổ kế tốn của kế tốn HTK.
Kết thúc q trình kiểm kê, đơn vị đã thiết lập biên bản kiểm kê có đầy đủ chữ kí xác nhận của các thành viên trong đoàn kiểm kê.
KTV đã thu thập bảng nhập xuất tồn và đối chiếu khớp với biên bản kiểm kê của đơn vị.
Bảng 2.12: Kiểm kê nguyên vật liệu cuối kỳ CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC
THÀNH VIÊN HLB QUỐC TẾ WP ref.: C17.11
Khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán:31/12/2015 Người thực hiện: LH Ngày 31/12/2015
Bước công việc: Kiểm kê nguyên vật liệu cuối kỳ. Người kiểm tra : LDM Ngy 31/12/2015
Mavt Tên vt ĐVT D u k Dư cuèi kú Ghi chú kiểm kê SL Thµnh tiỊn SL Thµnh tiỊn TC17 ThÐp cuén 5.8 x 1500 KG 51,025 656,495,178 TC22 ThÐp cuén 11.8 * 1500 KG TC25 ThÐp cuén 5.8 x 1500 KG 19,783 255,233,815 19,783 255,233,815 TC27 ThÐp cuén 7.8 x 1500 KG 18,911 245,657,138 TC32 ThÐp cuén 11.8 x 1500 KG TC36 ThÐp cuén 4.8 x 1500 KG 23,483 273,253,818 4,295 49,975,273 TC38 ThÐp cuén 11.8 x 2000 KG 24,221 299,456,545 24,221 299,456,545 TC40 ThÐp cuén 3.8 KG 5,684 69,753,539 63,427 830,580,810 TC43 ThÐp cuén 4.8ly KG 19,188 250,979,040 19,188 250,979,040 TC58 ThÐp cuén 15.7 x 1500 KG TC77 ThÐp cuén 19.7x 1500 KG 26,414 376,816,297 12,505 178,391,884 TC81 ThÐp cuén 13.8 x 1500 KG 14,412 189,668,441 TC88 ThÐp cuén 19.8 x 2000 KG 24,088 319,268,864 24,088 319,268,864 TC90 ThÐp cuén 11.8 KG 29,243 387,605,987 TC91 ThÐp cuén 14.8 KG 29,120 385,975,678 Tổng 227,207 2,936,582,675 225,869 2,957,467,895
: Khớp đúng số liệu thực tế trong kho, sổ kho, sổ cái TK 152, khớp đúng số liệu trên biên bản kiểm kê của đơn vị.
b) Đối chiếu số dư
Nhằm đảm bảo tính hiện hữu, cộng dồn và báo cáo của số dư HTK, KTV tiến hành lập trang tổng hợp số dư của hàng tồn kho. Sau đó, KTV thực hiện kiểm tra đối chiếu, cộng dồn và kiểm tra sự khớp đúng của các số liệu giữa các sổ sách kế tốn gồm có: Bảng cân đối kế tốn, Sổ cái, Báo cáo kiểm kê và Báo cáo kiểm toán năm trước.
Dưới đây là mẫu giấy tờ làm việc thể hiện bước công việc đối chiếu số dư của KTV đối với tài khoản 152 (nguyên liệu, vật liệu):
Bảng 2.13: Tổng hợp số dư/số phát sinh
CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC AASC AUDITING FIRM COMPANY LTD
Khách hàng (Client): Công ty ABC Prepared by: THB
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2015 Date: 12/1/2016
Khoản mục (Subject): Nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh Reviewed by: LDM
Tài khoản (Account ): 152 Date:12/1/2016
Công việc (Work-done): Tổng hợp số dư/ số phát sinh
Nguồn Bảng Cân đối phát sinh tài khoản
Dư Nợ đầu kỳ 2,285,491,296 Ly Dư Có đầu kỳ - Phát sinh Nợ 97,897,921,327 X Phát sinh Có 97,225,944,728 X Dư Nợ cuối kỳ 2,957,467,895 Ag Ly Khớp BCKT năm trước X Khớp sổ kế toán Ag Khớp BCTC năm nay
Sau khi tổng hợp, đối chiếu số dư như trên, nhằm đảm bảo tính phân loại đúng đắn, KTV tiến hành tổng hợp đối ứng tài khoản xem có đối ứng bất thường nào khơng để phát hiện những sai phạm phục vụ việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ liên quan. Sau đây là giấy tờ làm việc của KTV:
Bảng 2.14: Tổng hợp đối ứng tài khoản
CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC AASC AUDITING FIRM COMPANY LTD
Khách hàng (Client): Công ty ABC Prepared by: THB
Kỳ kế tốn (Period ended): 31/12/2015 Date: 12/1/2016
Khoản mục (Subject):
Nguyªn liƯu, vËt liÖu
chÝnh Reviewed by: LDM
Tài khoản (Account ): 152 Date: 12/1/2016
Công việc (Work-done): Tổng hợp đối ứng tài khoản Tài khoản
đối ứng Nội dung
Phát sinh
Ghi chú
Nợ Có
331 Ph¶i trả cho ngi bán 97,784,374,987
-
621
Chi phÝ nguyªn vËt liƯu
chÝnh - 94,310,393,487 632 Giá vốn hàng ho¸ 99,272,067 2,915,551,241 711 Thu nhËp kh¸c 14,274,273 - Cộng 97,897,921,327 97,225,944,728 Đầu kỳ 2,285,491,296 Ly - Phát sinh 97,897,921,327 97,225,944,728 Cuối kỳ 2,957,467,895 Ag -
Kết luận: Khơng có đối ứng bất thường.
c) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Kiểm tra các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Nhằm kiểm tra sự phát sinh, việc đánh giá, ghi sổ các nghiệp vụ tăng giảm HTK là có căn cứ, đầy đủ và đúng đắn. KTV tiến hành chọn mẫu 20 nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên sổ sách kế tốn có giá trị lớn nhất, sau đó đối
chiếu các nghiệp vụ theo trình tự từ sổ cái xuống nhật ký chung và cuối cùng là chứng từ gốc. Ngồi ra vì cơng việc kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho còn liên quan tới các chu trình và khoản mục khác như chu trình mua hàng thanh tốn, bán hàng thu tiền….Do đó KTV kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho còn kết hợp thu thập số liệu và đối chiếu với các KTV đảm nhận các phần hành có liên quan để phục phụ cho cơng việc kiểm tốn khoản mục HTK của mình.Sau đây là giấy tờ làm việc của kiểm toán viên:
* Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập kho :
Bảng 2.15 : Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập kho
CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC AASC AUDITING FIRM COMPANY LTD
Khách hàng Cơng ty ABC Prepared by: THB