1 SỰ CẦN THIẾT CỦA VIỆC TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ
2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG
2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu xuất kho
+ Hố đơn GTGT + Phiếu thu
+ Giấy báo có
+ Các chứng từ khác liên quan..
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản sử dụng để hạch toán doanh thu bán hàng tại
Công ty là TK 511 “ Doanh thu bán hàng hố”.
- Giá bán: Cơng ty kinh doanh cũng vì mục tiêu lợi nhuận . Do vậy mà khi kinh
doanh một mặt hàng nào thì cũng phải xác định được giá bán sao cho hợp lý để không ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của Cơng ty. Tức là phải đảm bảo bù đắp được giá vốn, bù đắp được chi phí kinh doanh và hình thành lợi nhuận cho Cơng ty.
Giá bán hàng hóa tại Cơng ty TNHH TM TH & DV Thành Phát được xác định qua cơng thức:
Giá bán hàng hóa = giá mua thực tế + thặng số thương mại.
Trong đó thặng số thương mại được dùng để bù đắp chi phí kinh doanh và hình thành lợi nhuận và được tính theo tỷ lệ phần trăm trên giá mua thực tế của hàng hố tiêu thụ.
* Cách tính mới là:
Giá bán = Giá mua thực tế x ( 1 +Tỷ lệ thặng số thương mại)
Do tình hình kinh doanh ln biến động, thị trường ln thay đổi địi hỏi Cơng ty phải có tầm nhìn bao qt, khả năng quan sát nắm bắt kịp thời thông tin từ thị trường, từ người tiêu dùng để đưa ra mức giá bán thích hợp cho từng mặt Lại Thị Hoài_Lớp LTTC-ĐH KT06-K1 Chuyên đề tốt nghiệp 58
hàng vào từng thời điểm, địa điểm cụ thể. Vì vậy thặng số thương mại đối với từng mặt hàng là khác nhau, trong từng thời điểm khác nhau tùy theo quyết định của ban Giám đốc.
Trong tháng 10 năm 2009 Công ty áp dụng thặng số thương mại đối với mặt hàng phụ gia bê tông DARACEM 100 là 20% để tính giá bán.
Cụ thể: Ngày 2/10/2009 Cơng ty xuất bán 40 phuy phụ gia bê tông DARACEM 100. Đơn giá mua thực tế là 2.050.000đ/phuy, trị giá mua thực tế là 82.000.000đ. Công ty xác định giá bán như sau:
Giá bán = 82.000.000 x (1 + 20%) = 98.400.000đ Vậy đơn giá bán = 98.400.000 = 2.460.000đ/phuy
40
Công ty căn cứ vào hợp đồng có thể giao hàng đến nơi cho khách hàng hoặc khách hàng trực tiếp đến nhận hàng tại kho của công ty.
*Bán buôn qua kho theo phương thức vận chuyển
Theo phương thức này,căn cứ vào giấy duyệt giá của giám đốc và kế toán trưởng, căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng. Cơng ty đồng ý bán hàng phịng kinh doanh ký lệnh xuất kho và kế toán lập hoá đơn GTGT làm 3 liên:
Liên 1: Lưu
Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3:Dùng để thanh toán
Hoá đơn và phiếu xuất kho được chuyển xuống kho để thủ kho căn cứ ghi số lượng hàng hoá xuất kho lên phiếu xuất kho.Khi số lượng hàng hoá xuất kho đủ thì thủ kho ghi lên hố đơn “ Đã xuất hết” và chuyển lên phịng kế tốn.Kế tốn ghi đơn giá xuất kho và theo dõi tình hình thanh tốn của khách hàng.
Ngày 02/10/2009 Công ty đã bán cho Công ty TNHH Nam Thành một lô hàng phụ gia bê tông DARACEM 100, Số lượng 40 phuy, đơn giá chưa thuế GTGT 2.460.000đ/phuy.Tổng tiền thanh toán là 108.240.000đ. Công ty TNHH Nam Thành chấp nhận thanh tốn trong vịng 15 ngày kể từ ngày nhận được hàng. Công ty đã giao hàng tại kho của cơng ty TNHH Nam Thành, chi phí vận chuyển theo hợp đồng công ty chịu đã trả bằng tiền mặt 450.000đ.
(Phiếu xuất kho biểu số 2.1 trang 51)
Công ty TNHH TM TH & DV Thành Phát Đ/c: Nghĩa Tân , Cầu Giấy, Hà Nội
Mẫu số 02-VT
(Ban hành theo QĐ số 48/2006 QĐ - BTC ngày14/09/2006của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO Số:128
Ngày 02 tháng 10 năm 2009 Nợ : 632
Có: 156 Xuất cho: Cơng ty TNHH Nam Thành.
Lý do xuất: Tiêu thụ
Địa chỉ: Văn Khê – Hà Đông - Hà Nội
Xuất tại kho: Cty TNHH TM TH & DV Thành Phát Phương thức thanh tốn: TGNH
ST T Tên (sản phẩm, hàng hố) Mã số Đơn vị tính Số lượng Theo Thực c.từ xuất
Đơn giá Thành tiền
1
Phụ gia bê tơng Daracem100 (205lít/phuy)
Phuy 40 40 2.050.000 82.000.000
Cộng 82.000.000
Cộng Thành tiền (bằng chữ): Tám mươi hai triệu đồng./.
Xuất ngày 02 tháng 10 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.5 HOÁ ĐƠN GTGT Liên 1 ( Lưu) Ngày 02 tháng 10 năm 2009 Ký hiệu: KM/2009B Số: 004856
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH TM TH & DV Thành Phát
Địa chỉ: 140 Trần Tử Bình, Nghĩa Tân Số TK: 0611001528522
Điện thoại: MS : 0102683796 Họ tên người mua hàng :Trần Văn Thành
Đơn vị: Công Ty TNHH Nam Thành
Địa chỉ: Văn Khê – Hà Đơng Số TK: 01247832504
Hình thức thanh tốn: Chuyển khoản MS: 0101459284
STT Tên hàng hàng hố,dịch vụ Đơn vịtính lượngSố Đơn giá Thành tiền
1 Phụ gia bê tông
DARACEM 100 (205lit/phuy) Phuy 40 2.460.000đ 98.400.000đ Thuế GTGT: 10% Cộng tiền hàng: 98.400.000đ Tiền TGTGT: 9.840.000đ Tổng cộng thanh toán : 108.240.000đ
Số tiền (viết bằng chữ): Một trăm linh tám triệu hai trăm bốn mươi nghìn đồng chẵn. Ngày 02 tháng 10 năm 2009 Người mua hàng ( Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị ( Ký, ghi rõ họ tên)
Trường hợp này khách hàng thanh toán theo phương thức trả chậm hoặc thanh toán bằng séc hoá đơn (GTGT) được chuyển cho kế toán tiêu thụ, kế toán tiêu thụ lập sổ chi tiết cho từng loại hàng hoá bán ra và sổ chi tiết thanh tốn với người mua để theo dõi tình hình thanh tốn của khách hàng.
* Bán bn qua kho theo phương thức giao hàng trực tiếp Trích tài liệu:
Ngày 16/10/2009 Công ty đã bán cho công ty CP BT & XD Việt ý 15 phuy phụ gia bê tông ADVA 512 với đơn giá chưa thuế GTGT 2.214.000đ, Thuế GTGT 10%.Tổng tiền thanh tốn là 36.531.000đ. Cơng ty CP BT & XD Việt ý đã thanh toán bằng TM.
Căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng, cơng ty đồng ý bán hàng phịng kinh doanh ký lệnh xuất kho và kế toán lập hoá đơn GTGT làm 3 liên: ( Lưu lại Công ty một liên). Kế tốn sẽ viết phiếu thu sau đó khách hàng cầm hố đơn xuống kho làm thủ tục nhận hàng. Lúc này, sau khi kiểm tra hoá đơn, thủ kho xuất hàng cho người mua, giữ lại một liên để ghi thẻ kho. Khách hàng giữ lại một liên (đỏ). Thủ kho sẽ chuyển liên còn lại cho phịng kế tốn.
Biểu 2.6
Công ty TNHH TM TH & DV Thành Phát Đ/c: Nghĩa Tân , Cầu Giấy, Hà Nội
Mẫu số 02-VT
(Ban hành theo QĐ số 48/2006 QĐ - BTC ngày14/09/2006của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Số 210
Ngày 16 tháng 10 năm 2009 Nợ : 632
Có: 156 Xuất cho: Cơng ty CP BT & XD Việt ý.
Lý do xuất: Tiêu thụ
Địa chỉ: Dương Nội – Hà Đông
Xuất tại kho: Cty TNHH TM TH & DV Thành Phát Phương thức thanh tốn: TGNH
ST T Tên (sản phẩm, hàng hố) Mã số Đơn vị tính Số lượng Theo Thực c.từ xuất
Đơn giá Thành tiền
1
Phụ gia bê tông ADVA 512 (205lít/phuy)
Phuy 15 15 1.845.000đ 27.675.000đ
Cộng 27.675.000đ
Cộng Thành tiền (bằng chữ): Tám mươi hai triệu đồng./.
Xuất ngày 16 tháng 10 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên Lại Thị Hoài_Lớp LTTC-ĐH KT06-K1 Chuyên đề tốt nghiệp 64
Kế toán viết hoá đơn (biểu số 2.7 trang 61)
Biểu số 2.7 HOÁ ĐƠN GTGT Liên 1 ( Lưu) Ngày 16 tháng 10 năm 2009 Ký hiệu:KM/2009B Số: 004862 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH TM TH & DV Thành Phát
Địa chỉ:Nghĩa Tân, Cầu Giấy Số TK: 0611001528522
Điện thoại: MST : 0102683796 Họ tên người mua hàng :Trần Văn Bình
Đơn vị: cơng ty CP BT & XD Việt ý
Địa chỉ: Dương Nội – Hà Đơng Số TK: 01447532574
Hình thức thanh tốn: TM MST: 0101450264 STT Tên hàng hàng hố, dịch vụ Đơn vị tính Số
lượng Đơn giá Thành tiền
1 Phụ gia bê tông
ADVA 512 (205lit/phuy) Phuy 15 2.214.000đ 33.210.000đ Thuế GTGT: 10% Cộng tiền hàng: 33.210.000 Tiền TGTGT: 3.321.000 Tổng cộng thanh toán : 36.531.000 Số tiền (viết bằng chữ): Ba bảy triệu hai trăm linh bảy nghìn năm trăm đồng. Ngày 16 tháng 10 năm 2009 Người mua hàng ( Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị ( Ký, ghi rõ họ tên)
Sau khi kế toán viết hoá đơn, thu tiền của khách hàng, kế toán viết phiếu thu.(biểu số 2.8 trang 62)
Biểu số 2.8
Đơn vị: Công ty TNHH TM TH &
DV Thành Phát
Địa chỉ: NGhĩa Tân, Cầu Giấy
Mẫu số 01-TT QĐ: 48/2006QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU THU Ngày 16 tháng 10 năm 2009 Quyển số:18 Số:148 Nợ TK 111 Có TK 333,511 Họ tên người nộp tiền: Trần Văn Bình
Địa chỉ: cơng ty CP BT & XD Việt ý Lý do nộp: Thu tiền bán hàng
Số tiền: 36.531.000đ
Viết bằng chữ: Ba sáu triệu năm trăm ba mốt nghìn đồng. Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngày 16 tháng 10 năm 2009 Giám đốc (Ký,họ tên, đóng dấu) Kế tốn trưởng (Ký,họ tên, đóng dấu) Thủ quỹ (Ký,họ tên, đóng dấu) Người lập phiếu (Ký,họ tên, đóng dấu) Người nhận tiền (Ký,họ tên, đóng dấu)
Bán lẻ : Công ty áp dụng phương thức bán lẻ thường bán cho những khách hàng
chuyển. Phương thức này ít phát sinh, trong tháng 10/2009 Công ty không phát sinh nghiệp vụ bán lẻ.Do vậy bài viết của em không phản ánh các nghiệp vụ này trên sổ kế toán.
* Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ liên quan về việc thanh toán của khách hàng kế toán lập sổ chi tiết thanh toán với người mua và sổ theo dõi công nợ của từng khách hàng, sổ nhật ký chung.
- Căn cứ vào các hoá đơn GTGT kế toán vào các sổ chi tiết thanh toán với người mua để theo dõi.(Biểu số 2.9 trang 63)
Biểu 2.9:
Công ty TNHH TM TH & DV Thành Phát Đ/c: Nghĩa Tân , Cầu Giấy, Hà Nội
Mẫu số S13-DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006 QĐ - BTC ngày14/09/2006của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA
Tháng 10/2009 Tài khoản: 131
Đối tượng: Công ty TNHH Nam Thành Loại tiền: VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Dư đầu kỳ 0 02/10 4856 02/10 DARACEM 100 511 333(1) 98.400.000 9.840.000 08/10 GBC 08/10 Khách hàng thanh toán tiền hàng 112 108.240.000 Tổng phát sinh 108.240.000 108.240.000 Số dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng
( ký họ tên) ( ký họ tên)
Các tài khoản có liên quan kế tốn vào sổ chi tiết đồng thời vào sổ Nhật ký chung để lên Sổ Cái .
Sổ nhật ký chung: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc là phiếu xuất kho, hoá
đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, ... kế tốn cơng ty vào sổ Nhật ký chung ( Biểu số 2.10 trang 64,65)
Biểu số 2.10
Công ty TNHH TM TH & DV Thành Phát
Địa chỉ: Trần Tử Binh, Nghĩa Tân, Cầu Giấy
Mẫu số: S03a-DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG ( Trích): Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/10/2009 ĐVT: VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TKđối ứng Số phát sinh Số Ngày tháng Nợ Có ….. … … 02/10 PX128 02/10 Giá vốn hàng bán cho CTy TNHH Nam Thành 632 82.000.000 HĐ4856 156(1) 82.000.000 Thuế GTGT hàng bán 131 108.240.000 511 98.400.000 333(1) 9.840.000 02/10 HĐ 2547 PC 28 02/10 Chi phí vận chuyển hàng bán 6421 450.000 Thuế GTGT đầu vào 1331 22.500
Chi tiền mặt 111 472.500 04/10
HĐ 3261,
PC 40 04/10
Chi mua văn phòng
phẩm cho BP hành chính 6422 950.000 Thuế GTGT đầu vào
Chi tiền mặt 1331111 95.000 1.045.000 ….. ………. …….. …………………….. …….. …………. ………. 12/10 HĐ
3854 ,PC
12/10 Chi mua can đựng mẫu phụ gia bê tông
42 Thuế GTGT đầu vào 1331 150.000
Chi tiền mặt 111 1.650.000 ….. ………. …….. …………….. …….. ………….. ………… …. … ….. … …. …. 16/10 PX 210 HĐ 4862 16/10 Giá vốn hàng bán cho Công ty CP BT & XD Việt ý 632 27.675.000 156(1) 27.675.000
16/10 PT 148 16/10 Công ty trả tiền bằng tiềnmặt 111 36.531.000
511 33.210.000 333(1) 3.321.000
…. ….. … …. ….
25/10 25/10
Lương phải trả cho nhân viên
642 41.080.060
334 41.080.060 ………………………
31/10 31/10 Chi phí khấu hao 642 10.959.397
214 10.959.397 …….. …………….
… … …
Ngày 31 tháng 10 năm 2009
Sổ chi tiết doanh thu bán hàng.
+ Sổ này được mở ra để theo dõi chi tiết quá trình bán hàng của từng loại hàng hố. Từ đó xác định doanh thu cho từng loại hàng.
Theo dõi tình hình bán hàng cho cả trường hợp bán hàng trực tiếp và bán trả chậm.
+ Căn cứ vào hoá đơn bán hàng cùng với các chứng từ khác, kế toán vào sổ chi tiết doanh thu bán hàng (Biểu số 2.11 trang 66)
Biểu số 2.11
Công ty TNHH TM TH & DV Thành Phát
Địa chỉ: Trần Tử Binh, Nghĩa Tân, Cầu Giấy
Mẫu số: DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT DOANH THU BÁN HÀNG
Hàng hố: Phụ gia bê tơng DARACEM 100
( Trích): Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/10/2009
NTG S
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Doanh thu
SH NT Số lượng Đơn giá Thành tiền
02/10 HĐ 4856 02/10 Bán cho Cty TNHH Nam Thành 131 40 2.460.000 98.400.000 … ….. …… …………….. …….. ……….. ……… ……… 17/10 HĐ 4863 17/10 Bán cho Cty Minh Đức 131 30 2.460.000 73.800.000 ….. … …………. ……. ……… …….. …….. Cộng cuối tháng 148 364.080.000 Ngày 31 tháng 10 năm 2009
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Sổ Cái doanh thu bán hàng :Cuối tháng căn cứ vào sổ nhật ký chung (Biểu số
2.10 trang 64,65) kế toán vào sổ cái “Doanh thu bán hàng” (Biểu số 2.12 trang 67)
Biểu số 2.12
Công ty TNHH TM TH & DV Thành Phát
Đ/c: Nghĩa Tân , Cầu Giấy, Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 48/2006 QĐ - BTCMẫu số S03b-DNN ngày14/09/2006của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TK 511- Doanh thu bán hàng Tháng 10/2009 ĐVT: VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số thángNgày Nợ Có Số phát sinh 02/10 HD 4856 02/10 Bán hàng Cty Nam Thành 131 98.400.000 ….. …… ……. . ………… …………. 16/10 HD
4862 16/10 Bán hàng cho Công ty CPBT & XD Việt ý 111 33.210.000
…….. …….
……………. ……..
17/10 4863 HĐ 17/10
Bán cho Cty Minh Đức 131 73.800.000
…. ……….. 31/10 31/10 K/C sang TK 911 911 1.148.205.000 Cộng 1.148.205.000 1.148.205.000 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 10 năm 2009
Người ghi sổ Kế toán trưởng
( ký họ tên) ( ký họ tên)
2.2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Theo QĐ 48/2006 Các khoản giảm trừ được hạch toán trên TK 521. Chi tiết: +TK 521.1- Chiết khấu thương mại
+TK 521.2- Hàng bán bị trả lại +TK 521.3- Giảm giá hàng bán
* Chiết khấu thương mại: Công ty sử dụng tài khoản 521.1 để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà công ty niêm yết cho khách hàng khi mua hàng với khối lượng lớn.
* Hàng bán bị trả lại: Kế toán sử dụng TK 521.2 “ Hàng bán bị trả lại” Hàng bán
của công ty được bán ra trên thị trường với chất lượng đảm bảo do đã được kiểm tra nên hầu như khơng xảy ra tình trạng hàng bán bị trả lại. Nếu có phát sinh trường hợp hàng bán bị trả lại Công ty cho phép trả lại do hàng hố khơng đúng quy cách, phẩm chất hoặc do vi phạm các cam kết theo hợp đồng.
+ Ở kho: Khi nhận lại hàng bị trả lại về, thủ kho tiến hành viết phiếu nhập kho và