2.1 .Tổng quan chung về Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO
2.1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn
2.1.Tổng quan chung về Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO
Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO được thành lập ngày 25 tháng 09 năm 2007, trong điều kiện Hệ thống các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đã được ban hành đầy đủ, hoàn thiện; phù hợp ở mức độ cao với các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
Trụ sở chính: Số 71, Phố Hồng Cầu, Phường Ơ Chợ Dừa, Quận
Đống Đa, TP Hà Nội
Điện thoại: 043 7 930 960 Fax: 043 793 1349 Web: www.asco.vn Email : asco@asco.vn
Các chi nhánh:
-ASCO Miền Trung
-ASCO Miền Nam - ASCO tại Nghệ An
2.1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Cơng ty TNHH Kiểm tốnASCO ASCO
Đội ngũ nhân viên
ASCO luôn đặt vấn đề nhân sự lên hàng đầu trong việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn tư vấn chun nghiệp và chất lượng. Trình độ, kinh nghiệm, thái độ phục vụ Khách Hàng là những yếu tố tiên quyết cho sự thành công của ASCO. Với hơn 70 cán bộ làm việc, bao gồm các kiểm toán viên quốc gia, kỹ thuật viên kiểm toán, trợ lý kiểm toán, luật sư được đào tạo chuyên nghiệp ở các trường Đại học lớn của Việt Nam như: Học viện Tài chính, Đại học Kinh
tế quốc dân, Học viện Ngân hàng, Đại học Thương mại..., Đại học Xây dựng, Đại học Giao thông vận tải, Đại học Thủy lợi, Đại học Kiến trúc....,
Mơ hình tổ chức bộ máy kiểm tốn
Sơ đồ 2.1.Mơ hình tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh
Bảng 2.1: Bảng cơ cấu đội ngũ nhân viên của ASCO
HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN
BAN GIÁM ĐỐC
ASCO MIỀN NAM Phòng thẩm định giá Phòng tư vấn thuế 2 phòng kiểm tốn ĐTXDCB 2 phịng kiểm tốn BCTC Phịng quản trị tổng hợp Phịng kế tốn
Đvt: người Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015
Kiểm toán viên quốc gia 07 08 10
Thẩm định viên về giá 06 07 08
Kỹ thuật viên kiểm toán (Kỹ sư xây dựng) 26 29 32
Trợ lý Kiểm toán (Cử nhân Đại học trở lên) 15 22 23
Nhân viên khác 04 05 05
Cộng 58 70 77
2.1.3. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán ASCO
Các loại dịch vụ do Công ty ASCO cung cấp
Với phương châm hoạt động vì mục tiêu góp phần khơng ngừng gia tăng giá trị cho khách hàng, ASCO luôn chú trọng đến từng hoạt động chuyên môn để đảm bảo mang đến cho Quý khách những dịch vụ tốt nhất.
- Dịch vụ Kiểm tốn báo cáo tài chính:
- Dịch vụ Kiểm tốn Báo cáo quyết tốn vốn đầu tư dự án hồn thành: - Dịch vụ Tư vấn thuế:
- Dịch vụ Thẩm định giá - Dịch vụ kế toán: - Dịch vụ đào tạo:
- Dịch vụ Tư vấn tài chính
- Các dịch vụ tài chính, kế tốn khác theo u cầu của Quý khách.
Nhìn chung, quy trình kiểm tốn BCTC do ASCO thực hiện tuân theo chương trình kiểm tốn mẫu của Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam. Các bước công việc chi tiết được thể hiện một cách cụ thể qua sơ đồ sau đây:
Sơ đồ 2.2.Quy trình kiểm tốn BCTC của cơng ty ASCO
Kế hoạch kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng [A100] Tổng hợp kết quả kiểm toán [B410] Lập hợp đồng kiểm tốn và lựa chọn nhóm kiểm tốn [A200]
Kiểm tra cơ bản tài sản [D100-D800]
Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối [B420] Tìm hiểu khách hàng và mơi
trường hoạt động [A300] Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng [A400]
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả [E100-E600]
Thư giải trình của Ban Giám đốc và Ban quản trị [B440-B450]
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính [A500]
Kiểm tra cơ bản NVCSH và TK ngồi bảng [F100-F300] Đánh giá chung về hệ thống
kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận [A600] Xác định mức trọng yếu
[A700] và phương pháp
chọn mẫu - cỡ mẫu [A800]
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900]
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ [C100-C500] K iể m t ra c ơ b ản b ản g c ân đ ố i kế t o án
Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm tốn [B300]
Kiểm tra các nội dung khác
[H100-H200]
Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
[G100-G700]
QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN
Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác [B200]
XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo [B110]
Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán [A700] -
[A800]
Kiểm soát chất lượng kiểm toán [B120] T ổ n g h ợ p k ết q u ả ki ểm t o án & đ án h g iá c h ất l ư ợ n g T ổ n g h ợ p k ết q u ả ki ểm t o án T U Â N T H Ủ C H U Ẩ N M Ự C K IỂ M T O Á N V IỆ T N A M
Thực hiện kiểm toán Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo P H Ù H Ợ P V Ớ I C H U Ẩ N M Ự C K Ế T O Á N V IỆ T N A M L ập k ế h o ạc h v à xá c đ ịn h r ủ i ro L ập v à so át x ét g iấ y tờ l àm v iệ c
Chỉ mục hồ sơ kiểm toán tại ASCO:
A: Kế hoạch kiểm toán
B: Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo C: Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ D: Kiểm tra cơ bản tài sản
D600: Chi phí trả trước và tài sản khác ngắn hạn, dài hạn D610: Tổng hợp số liệu
D620: Kiểm tra HTKSNB
D651: Tổng hợp phân bố chi phí trả trước dài hạn theo từng tháng D680: Phân tích biến động
D681: Kiểm tra chi tiết
D682: Kiểm tra bảng phân bổ E: Kiểm tra cơ bản nợ phải trả
F: Kiểm tra cơ bản nguồn vốn chủ sở hữu và tài khoản ngoài bảng G: Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
H: Soát xét tổng hợp khác
Hệ thống hồ sơ của Công ty TNHH Kiểm toán ASCO
Hồ sơ kiểm toán rất quan trọng cho một cuộc kiểm tốn, nó chứa đựng tất cả các thơng tin về một cuộc kiểm tốn, ảnh hưởng lớn đến chất lượng của một cuộc kiểm tốn. Nhận thức được điều đó, Cơng ty rất coi trọng việc lập và lưu trữ hồ sơ kiểm tốn.
2.2. Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong Kiểm tốn BCTC tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO
Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khống sản Vũ Bình là khách hàng thường xuyên của ASCO trong nhiều năm nay.
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm tốn
Cơng ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khống sản Vũ Bình là khách hàng của ASCO được ba năm, do đó các thơng tin chung về khách hàng đã được lưu giữ và cập nhật qua từng năm trong hồ sơ kiểm tốn chung. Vì vậy, KTV khơng cần thu thập các thơng tin chung về khách hàng trước cuộc kiểm toán mà sử dụng trực tiếp hồ sơ của khách hàng đã có. Tuy nhiên, khi thực hiện tại khách hàng, KTV vẫn cần phỏng vấn khách hàng về các thay đổi của công ty trong năm tài chính được kiểm tốn. Ví dụ như: Sự thay đổi về Ban giám đốc, giấy phép kinh doanh, các vấn đề liên quan đến vốn chủ sở hữu hay các sự thay đổi các chính sách kế tốn.. để cập nhật vào hồ sơ kiểm tốn chung.
Qua q trình phỏng vấn, KTV kết luận Cơng ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khống sản Vũ Bình khơng có thay đổi gì trong các thơng tin chung trong năm 2014.
Thời gian dự kiến tiến hành kiểm toán từ ngày 06/02/2015 – 09/02/2015. Trưởng phịng kiểm tốn sẽ lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp để tham gia kiểm tốn khách hàng này. Với Cơng ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khống sản Vũ Bình, do là KH cũ nên công ty vẫn giữ nguyên đội ngũ đồn kiểm tốn thực hiện kiểm toán từ năm trước, đã nắm được sơ bộ tình hình về hoạt động kinh doanh, hệ thống kế tốn và KSNB ở đơn vị. Nhóm kiểm tốn được lựa chọn gồm:
STT Họ tên Viết tắt Chức vụ
1 Vũ Thanh Bình VTB Trưởng nhóm kiểm tốn
2 Võ Thị Thu Hà VTTH Thành viên
3 Nguyễn Anh Tú NAT Thành viên
4 Vương Thị Thủy VTT Thành viên
2.2.1.1. Thu thập thông tin về khách hàng
Tùy theo đặc điểm từng khách hàng mà KTV tiến hành thu thập một phần hay tồn bộ thơng tin về khách hàng. Đối với những khách hàng truyền thống của công ty, mọi thông tin về khách hàng đã thu thập vào những lần kiểm tốn trước đó và được lưu trữ trong hồ sơ kiểm tốn năm trước lưu tại công ty. Do vậy, KTV chỉ thu thập bổ sung những thông tin mới phát sinh trong năm kiểm toán hiện tại, đặc biệt là những thay đổi trong chính sách kế tốn. Đối với khách hàng kiểm tốn lần đầu, KTV phải thu thập toàn bộ những thơng tin về khách hàng đó từ khi thành lập cho đến khi kiểm tốn BCTC.
Vì Cơng ty ABC là khách hàng kiểm tốn năm thứ hai của UHY LTD nên mọi thơng tin thu thập về ABC đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm tốn ở
chỉ mục <A400> – Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng và chỉ mục <A300> –Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động. KTV chỉ có nhiệm vụ bổ sung các thơng tin mới phát sinh thêm trong năm kiểm toán 2014.
Tên giao dịch: VU BINH TRADING INVESTMENT AND EXPLOITABLE MINERAL JOINT ST
Mã số thuế: 0102935161 được cấp vào ngày 25/09/2008, cơ quan Thuế đang quản lý: Chi cục Thuế Quận Cầu Giấy
Địa chỉ: P402, nhà B4, Làng Quốc tế Thăng Long, đường Trần Đăng Ninh, Phường Dịch Vọng, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội
Đại diện pháp luật: Vũ Tuấn Bình Ngày cấp giấy phép: 24/09/2008
Ngày hoạt động: 25/09/2008 (Đã hoạt động 8 năm) Điện thoại: 7911359
Lĩnh vực kinh doanh:
- Khai thác và thu gom than cứng; - Khai thác và thu gom than non;
- Xuất nhập khẩu các mặt hàng chi nhánh kinh doanh; - Vận tải hàng hóa bằng đường bộ;
- Cơng nghiệp hóa chất và vật liệu xây dựng;
- Cơng nghiệp cơ khí;
- Cơng nghiệp khai khống.
Bộ máy kế tốn và mơ hình tổ chức bộ máy kế tốn
- Bộ máy kế toán của Cơng ty ABC tổ chức theo mơ hình nửa tập trung,
nửa phân tán.
- Chế độ kế toán áp dụng: Áp dụng Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban
Thơng tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 và các văn bản bổ sung, sửa đổi có liên quan và các thơng tư hướng dẫn về chuẩn mực kế tốn.
- Hình thức kế tốn áp dụng: Hình thức kế tốn trên máy vi tính (phần
mềm kế tốn Misa)
2.2.1.2. Phân tích sơ bộ
BẢNG 2.2.PHÂN TÍCH SƠ BỘ KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO
Tên khách hàng: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khống sản Vũ Bình
Ngày khóa sổ: 31/12/2015
Nội dung: PHÂN TÍCH SƠ BỘ
A710 Tên Ngày Người thực hiện VTT 07/02/16 Người soát xét 1 VTH 09/02/16 Người soát xét 2 Chỉ tiêu 31/12/2015 1/1/2015 Chênh lệch Tỷ lệ
Chi phí trả trước dài hạn 277,196,601 378,050,396 -100,853,795 73% Tổng TS 23,446,601,940 23,300,702,910 145,899,030
Chi phí trả trước dài hạn/ Tổng TS 1.18% 1.62%
Chi phí trả trước dài hạn cuối năm 2015 là 277,196,601 chiếm 1.18% tổng tài sản. Tỉ lệ này khá lớn cần tập trung tìm hiểu chi tiết nguyên nhân. Đồng thời chi phí trả trước dài hạn cuối năm 2015 giảm 73% so với đầu năm 2015 (tương ứng giảm 100,853,795) đây là sự biến động lớn cần tìm hiểu ngun nhân biến động.
Có thể dự đốn một phần nguyên nhân là do năm 2015 do phân bổ chi phí trả trước trong kỳ…
2.2.1.3. Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm tốn
Trong trường hợp chung, Cơng ty ASCO xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế, doanh thu, vốn chủ sở hữu hoặc tổng tài
sản. Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán mà KTV lựa chọn những chỉ tiêu để xác định mức độ trọng yếu cho phù hợp. Đối với cuộc kiểm tốn tại Cơng ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khống sản Vũ Bình cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015, KTV lựa chọn chỉ tiêu tổng lợi nhuận kế toán trước thuế làm chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu. Dựa trên sổ sách do Công ty cung cấp KTV xác định được giá trị của lợi nhuận kế toán trước thuế của Công ty năm 2015. Bằng kinh nghiệm và xét đốn nghề nghiệp của mình, KTV đưa ra tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu. Theo kế hoạch, tỷ lệ KTV đưa ra là 7%. Tuy nhiên để hạ thấp rủi ro kiểm toán và tăng khả năng loại trừ những sai phạm có thể mắc phải của KTV, khi thực hiện kiểm toán KTV sử dụng tỷ lệ là 6%. Sau đó sử dụng các cơng thức tính tốn KTV đưa ra ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong cuộc kiểm tốn tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khống sản Vũ Bình năm 2015 và tiến hành so sánh với ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong cuộc kiểm tốn năm 2014. (Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong cuộc kiểm toán năm 2014 được thực hiện trên giấy tờ làm việc của KTV và lưu trữ trong file kiểm tốn Cơng ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khống sản Vũ Bình - Năm 2014).
Cơng việc xác định mức trọng yếu của Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khống sản Vũ Bình được KTV tiến hành và ghi chép tại mục A710 - Xác định mức trọng yếu trong file kiểm toán.
BẢNG 2.3.ĐÁNH GIÁ MỨC TRỌNG YẾU
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO
Tên khách hàng: Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khống sản Vũ Bình
Ngày khóa sổ: 31/12/2015
Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH - THỰC HIỆN) A710 Tên Ngày Người thực hiện VTT 07/02/16 Người soát xét 1 VTH 09/02/16 Người soát xét 2 A. MỤC TIÊU:
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Cty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm tốn tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm tốn đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
B. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU ĐVT: VND Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
- Giá trị khoản mục lớn, ảnh hưởng nhiều tới các chỉ tiêu
trên bảng cân đối kế tốn - Mức độ sai sót năm trước
- Khả năng có những sai sót theo kinh nghiệm của những năm trước và rút ra từ những gian lận và sai sót phổ biến. Xác định các nghiệp vụ và sự kiện kiểm toán phức tạp bao gồm cả kiểm tốn những ước tính kế tốn
- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế năm nay so với năm trước biến động mạnh
Giá trị tiêu chí được lựa chọn
(a) 7.940.415.177 7.940.415.177
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% (b) 7% 6% Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 555.829.062 476.424.911 Mức trọng yếu thực