Sau khi thiết kế chương trình kiểm tốn cho khoản mục Chi phí trả trước dài hạn tại Cơng ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khống sản Vũ Bình, KTV tiến hành thực hiện các cơng việc lần lượt theo các thủ tục dưới đây. Các công việc được thực hiện bởi KTV sẽ được thể hiện trên giấy tờ làm việc và lưu file. Các thủ tục bao gồm:
- Thủ tục 1: Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm
trước và phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
- Thủ tục 2: Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm
trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước.
- Thủ tục 3: So sánh, phân tích biến động của chi phí trả trước dài năm nay
so với năm trước, giải thích những biến động bất thường.
- Thủ tục 4: Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội
dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
- Thủ tục 5:Phân tích theo tháng phát sinh Chi phí trả trước dài hạn - Thủ tục 6:Phân tích đối ứng tài khoản
- Thủ tục 7: Kiểm tra sự phân bổ Chi phí trả trước dài hạn, tính lại phân bổ.
Thủ tục 1: Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước
và phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Mục tiêu: Đảm bảo các chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm
Qua tiến hành tìm hiểu các văn bản liên quan đến KSNB của Công ty, phỏng vấn trực tiếp với những cá nhân có liên quan, kết hợp với biện pháp nghiệp vụ như sử dụng bảng câu hỏi có sẵn cho kế tốn, ban giám đốc Cơng ty, cũng như qua bảng đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị, KTV nhận thấy hệ thống KSNB của Công ty được thiết kế đảm bảo khả năng kiểm sốt, q trình tổ chức thực hiện đảm bảo tính liên tục nhằm duy trì tính hiệu lực của hệ thống trong q trình hoạt động của đơn vị.
Qua đó, KTV đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn là đảm bảo tính hiệu lực, cho phép ngăn ngừa, phát hiện sai sót ở mức đáng kể, rủi ro kiểm tốn ở mức độ trung bình, các bằng chứng từ thập từ hệ thống này đáng tin cậy. Bước đầu KTV xác định cần mở rộng các thử nghiệm kiểm soát nhưng giữ ở mức hợp lý và kết hợp với các thử nghiệm cơ bản ở mức cần thiết.
BẢNG 2.5.KIỂM TRA HTKSNB
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO
Tên khách hàng: Cơng ty CP Đầu tư và Thương mại
Khoáng sản Vũ Bình
Ngày khóa sổ: 31/12/2015
Nội dung: KIỂM TRA HỆ THỐNG KSNB
D620
Tên Ngày
Người thực hiện VTT 07/02/16
Người soát xét 1 VTH 07/02/16
Người soát xét 2
KTV đã u cầu Cơng ty photo bản chính hợp đồng kinh tế, chứng từ thanh tốn, bảng trích phân bổ CCDC của Cơng ty, sổ chi tiết TK242.
Đồng thời KTV sử dụng bảng câu hỏi được xây dựng sẵn kết hợp với những câu hỏi ngồi để thu thập được những thơng tin liên quan tới việc quản lý và sử dụng các tài sản của công ty.
Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB
STT Diễn giải Khơng
áp dụng
Có Khơng
I CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN
1 Sổ chi tiết Chi phí trả trước dài hạn có được lập đầy đủ thơng tin theo u cầu của Cơng ty khơng?
V
2 Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn có được theo dõi đầy đủ ko?
V 3 Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn
có bảng tập hợp phân bổ ko?
V
4 Thời gian phân bổ có phù hợp khơng? V
5 Tiêu thức phân bổ có phù hợp khơng? V
6 Đơn vị có bảng theo dõi các loại công cụ dụng cụ phân bổ dài kỳ ko?
V
Thủ tục 2: Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm
trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước.
Mục tiêu: Đảm bảo số liệu được trình bày trên BCTC khớp với những
số liệu được ghi nhận trong các sổ kế toán…
Trong bước này, KTV tiến hành lập trang số liệu kế toán tổng hợp. KTV sử dụng các ký hiệu được quy định thống nhất trong việc trình bày GLV tại ASCO để thể hiện kết quả thu được.
kỳ. Số đầu kỳ được so sánh với số cuối kỳ của BCTC năm 2014 đã được kiểm toán của năm trước. Số cuối được so sánh với số trên sổ cái và tổng số trên các sổ chi tiết. Thơng qua bước này, KTV có thể thống nhất số liệu với khách hàng về số cuối kỳ, đồng thời, nếu có chênh lệch sẽ đi sâu kiểm tốn chi tiết, tiết kiệm thời gian và dễ tìm ra vấn đề.
Nhưng thơng thường, Số liệu tổng hợp sau khi kiểm tra thấy chính xác và khớp đúng.
Lưu ý, tại một số khách hàng khác thì vẫn có trường hợp, KTV thấy số đầu kỳ khơng khớp với số đã được kiểm tốn ở kỳ trước, trong khi, nguyên tắc là hai số đó phải khớp với nhau. KTV có thể sử dụng thủ tục là ra soát các bút toán điều chỉnh của kỳ kiểm toán trước. Nếu có bút tốn điều chỉnh liên quan tới Chi phí trả trước dài hạn thì đơn vị đã thực hiện điều chỉnh chưa. Thơng thường, khi có bút tốn điều chỉnh thì khách hàng có thể điều chỉnh như sau:
Một là, thực hiện điều chỉnh ngay khi có kết luận kiểm tốn và điều chỉnh vào số cuối kỳ của đợt kiểm tốn đó. Nếu khách hàng thực hiện điều chỉnh này thì số cuối kỳ kiểm tốn trước sẽ khớp với số đầu kỳ kiểm toán này.
Hai là, khách hàng thực hiện điều chỉnh vào số phát sinh trong kỳ kiểm tốn này, thì số chênh lệch giữa đầu kỳ này và cuối kỳ trước là số điều chỉnh đó.
BẢNG 2.6.BẢNG TỔNG HỢP SỐ LIỆU CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN
Giấy tờ SD 31/12/2015 SD 31/12/2015 SD 01/01/2015
TK Diễn giải chi tiết Trước KT Sau KT Sau KT Giá trị Tỷ lệ Ghi chú
242 Chi phí trả trước dài hạn 277,196,601 277,196,601.00 378,050,396 (100,853,795.00) 73%
Cộng
277,196,601
- 277,196,601 378,050,396 (100,853,795.00) 73%
c/c TB,GL vvv xxx PY c/c
TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái PY: Khớp với báo cáo kiểm toán năm trước c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý
vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm toán
Điều chỉnh Biến động Leadsheet: Tổng hợp số liệu Client: Prepared 7/2/2016 Period Senior Subject: WP ref. : D610 Manager Initials Date 9/2/2016 VTT VTH
Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác 12/31/2015
Partner
Thủ tục 3: So sánh, phân tích biến động của chi phí trả trước dài hạn năm
nay so với năm trước, giải thích những biến động bất thường.
Mục tiêu: Phân tích khái quát, giải thích những biến động bất thường liên
quan đến khoản mục.
Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích khoản mục chi phí trả trước dài hạn, KTV thu thập các tài liệu như: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối số phát sinh, Sổ cái tài khoản 242, Sổ chi tiết tài khoản 242... để lập bảng số liệu tổng hợp.
Thông qua số liệu thu thập được, KTV đánh giá tình hình biến động tăng giảm trong năm về mặt giá trị chính xác và phù hợp với kế hoạch và đã được ghi chép đầy đủ
Việc nắm bắt đầy đủ các nguyên nhân về tình hình tăng, giảm chi phí trả trước dài hạn sẽ giúp KTV định hướng tốt trong khi kết hợp với các thủ tục
kiểm tra chi tiết, Những chi phí trả trước dài hạn nào phát sinh ngoài những nhận định trên hoặc những chi phí trả trước dài hạn bị chi phí hố sẽ được phát hiện và xử lý kịp thời, hạn chế tối đa các rủi ro trong quá trình kiểm tốn.
Mục đích: Tổng hợp đối chiếu số liệu và phân tích biến động
Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối số phát sinh
Công việc thực hiện: Thu thập số liệu từ bảng CĐPS tài khoản, đối chiếu với tài liệu liên quan Tính tốn và phân tích nguyên nhân biến động
TK Diễn giải Số đầu năm Số cuối năm Tăng/Giảm Tỷ lệ
242 Chi phí trả trước dài hạn 378,050,396 PY 277,196,601 GL (100,853,795) -27% Tổng cộng 378,050,396 BS 277,196,601 BS (100,853,795) -27% GL Đã đối chiếu khớp với số liệu sổ cái tài khoản
PY Đã đối chiếu khớp với số liệu BCKT năm trước của đơn vị
BS Đã đối chiếu khớp với số liệu trình bày trên Bảng CĐKT trước kiểm tốn năm nay
Phân tích nguyên nhân biến động:
Chi phí trả trước biến động giảm trong kỳ do phân bổ chi phí trả trước trong kỳ
Kết luận: Đạt được mục tiêu kiểm toán
Chi phí trả trước dài hạn
Client: Prepared 7/2/2016 Period Senior Subject: WP ref. : D680 Manager Initials Date 9/2/2016 VTT VTH Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác
12/31/2015
Partner
Thủ tục 4: Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung,
giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
Mục tiêu: Phát hiện những nghiệp vụ bất thường, tiến hành kiểm tra chi tiết.
KTV kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ tăng chi phí trả trước dài hạn nhằm phát hiện ra các sai phạm trong việc hạch tốn. Các cơng việc được tiến hành như sau:
- So sánh trị giá ghi trên sổ với số tiền thực chi ra cho chi phí trả trước dài hạn đó trên chứng từ là phù hợp hay khơng.
- Đánh giá tính tn thủ của việc mua sắm cơng cụ dụng cụ này so với quy trình của doanh nghiệp.
- Kiểm tra sự đầy đủ của các giấy tờ liên quan (như: hóa đơn, hợp đồng, tờ trình, báo giá, biên bản nghiệm thu bàn giao,các quyết định tăng TSCĐ của Ban Giám đốc …) và tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ này, sự chính xác về mặt số liệu.
- Kiểm tra ngày tháng được đưa vào sử dụng như thế nào.
- Kiểm tra các hồ sơ liên quan tới chi phí trả trước dài hạn có được ký duyệt đầy đủ và đúng thẩm quyền ký duyệt hay không…
- Quan sát thực tế để chứng minh các CCDC mới được mua sắm này được nắm giữ bởi Công ty.
BẢNG 2.8.KIỂM TRA CHI TIẾT CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HAN
Mục đích: Kiểm tra tính chính xác, tính phát sinh, phân loại của Chi phí trả trước dài hạn
Cơng việc thực hiện: Kiểm tra hồ sơ, chứng từ gốc của các khoản tăng Chi phí trả trước dài hạn
Phương pháp chọn mẫu:
Số CT Ngày Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Ghi chú kiểm tra
PC15/282 07/05/2015 Thanh toán tiền mua máy in 1111 2,362,727 Hóa đơn GTGT
PC15/323 23/05/2015 Thanh toán tiền mua 09 xe cải tiến 1111 18,000,000 Hóa đơn GTGT thiếu chữ kí người mua hàng PC15/371 14/06/2015 Thanh tốn tiền mua điều hịa 1111 10,000,000
Hóa đơn GTGT thiếu chữ kí người mua hàng, giấy đề nghị tạm ứng khơng có chữ kí và lý do tạm ứng
PC15/407 30/06/2015 Thanh toán tiền mua 02 máy tính 1111 17,227,273 Hóa đơn GTGT thiếu chữ kí ng mua hàng PC15/469 31/07/2015 Thanh tốn tiền mua điều hịa daikin 1111 6,454,545 Hóa đơn GTGT thiếu chữ kí ng mua hàng PC15/487 04/08/2015 Thanh tốn tiền mua máy in + linh kiện máy tính 1111 2,500,000 Hóa đơn GTGT thiếu chữ kí ng mua hàng PC15/551 06/09/2015 Chi mua nồi cơm điện 1111 9,990,909 Hóa đơn GTGT thiếu chữ kí người mua hàng
Giá trị kiểm tra 66,535,454 Số phát sinh trong kỳ 66,535,454
Tỷ lệ kiểm tra 100%
Kết luận: Đạt được mục tiêu kiểm toán
Kiểm tra chi tiết chi phí trả trước dài hạn
Client: Prepared 7/2/2016 Period Senior Subject: WP ref. : D681 Manager Initials Date 9/2/2016 VTT VTH Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác
12/31/2015
Thủ tục 5 :Phân tích theo tháng phát sinh Chi phí trả trước dài hạn
Mục tiêu: Xem xét sự phát sinh Chi phí trả trước dài hạn trong các tháng,
xem xét các tháng phát sinh giá trị lớn. Từ đó tìm ra được những tháng biến động lớn, bất thường và chủ yếu là do đối tượng nào tạo ra để khoanh vùng phạm vi kiểm toán, làm cơ sở cho kiểm tra chi tiết.
KTV tiến hành thu thập, tổng hợp số phát sinh tăng và số phân bổ 242 theo từng tháng trong năm 2015 và so sánh đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan: Bảng CĐPS, bảng phân bổ CCDC để xác định tháng có biến động lớn, bất thường, chủ yếu là do đối tượng nào từ đó khoanh vùng phạm vi kiểm tốn, làm cơ sở kiểm tra chi tiết.
BẢNG 2.9.TỔNG HỢP PHÂN BỔ CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN THEO TỪNG THÁNG
Mục đích: Xác định tháng có biến động lớn, bất thường, chủ yếu là do đối tượng nào từ đó khoanh vùng phạm vi kiểm tốn, làm cơ sở kiểm tra chi tiết
Công việc thực hiện: Thu thập, tổng hợp số phát sinh tăng và số phân bổ 242 theo từng tháng trong năm 2015 So sánh đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan: Bảng CĐPS, bảng phân bổ CCDC
Tháng Phát sinh nợ Tỷ trọng Phát sinh có Tỷ trọng Ghi chú
1 24,500,000 14.01% - 0.00% 2 6,334,000 3.62% - 0.00% 3 - 0.00% 67,857,795 24.61% 4 34,000,000 12.27% - 0.00% 5 35,468,000 20.28% 22,965,000 8.33% 6 45,768,000 26.17% 84,575,000 30.67% 7 6,345,000 3.63% - 0.00% 8 - 0.00% - 0.00% 9 - 0.00% 76,976,000 27.92% 10 - 0.00% - 0.00% 11 - 0.00% - 0.00% 12 22,450,000 12.84% 23,345,000 8.47% Tổng cộng 174,865,000 100% 275,718,795 100% Dư đầu kỳ 378,050,396 Dư cuối kỳ 277,196,601 Kết luận:
Chi phí trả trước dài hạn phát sinh tăng lớn vào tháng 6 và tháng 5 lần lượt chiếm 26.17% và 20.28% so với cả năm ngun nhân có thể là do cơng ty mua sắm thiết bị mới phục vụ cho sản xuất kinh doanh...
Chi phí trả trước dài hạn được phân bổ chủ yếu vào cuối các quý trong năm, tháng 6 phân bổ nhiều nhất, ngun nhân có thể do chính sách phân bổ CCDC
Khơng phát hiện ra sai sót trọng yếu
Tổng hợp phân bố chi phí trả trước theo từng tháng Client: Prepared 7/2/2016 Period Senior Subject: WP ref. : D651 Manager Initials Date 9/2/2016 VTT VTH
Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác 12/31/2015
Partner
Thủ tục 6:Phân tích đối ứng tài khoản
Mục tiêu: KTV thực hiện phân tích đối ứng tài khoản, tìm những nghiệp
vụ phát sinh bất thường hoặc phát sinh lớn (bằng cách tính tỷ trọng), chứa nhiều rủi ro để thực hiện kiểm tra chi tiết.
Sau khi tổng hợp, đối chiếu số dư TK, KTV đọc lướt các nghiệp vụ phát sinh trên sổ, sau đó từ sổ chi tiết TK 242 khách hàng cung cấp, KTV tiến hành phân tích đối ứng tài khoản. Thủ tục này giúp KTV biết được tổng phát sinh nợ, tổng phát sinh có của các TK 242 đối ứng với những TK nào, giá trị
đối ứng là bao nhiêu để phát hiện ra những đối ứng bất thường và tìm hiểu nội dung những nghiệp vụ bất thường đó.
BẢNG 2.10.TỔNG HỢP ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN CẤP 1
Mục đích: Xác định TK đối ứng có giá trị bất thường từ đó khoanh vùng kiểm tốn
Mã TK Tên TK Phát sinh nợ Tỷ trọng Phát sinh có Tỷ trọng