1.2.2.2 .Phương thức bán lẻ hàng hoá
1.3. Kế toán bán hàng trong các doanh nghiệp thương mại
1.3.3.6. Hạch toán nghiệp vụ bán lẻ
Đối với doanh nghiệp thương mại có quầy hàng bán lẻ hàng hố thì người bán hàng phải lập bảng kê bán lẻ theo từng lần bán, theo từng loại hàng, cuối ngày gửi cho bộ phận kế tốn làm căn cứ tính doanh thu và thuế GTGT
Trên cơ sở bảng kê bán lẻ hàng hoá, kế toán phản ánh như sau: Nợ TK 111, 112, 113: Tổng giá bán lẻ
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp
Trong thực tế phát sinh các trường hợp nhân viên bán hàng nộp thiếu hoặc thừa tiền hàng so với số lượng hàng đã bán. Khi thu tiền nếu thiếu kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 113: Tổng số tiền nhân viên bán hàng đã nộp Nợ TK 138 (1388): Số tiền nhân viên bán hàng phải bồi thường Nợ TK 138 (1381): Số tiền cịn thiếu chưa rõ ngun nhân, chờ xử lý
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp Khi thu tiền hàng nếu thừa ghi:
Nợ TK 111, 112, 113: Tổng số tiền đã nộp Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp Có TK 338 (3381): Số tiền thừa chờ xử lý
Trên cơ sở báo cáo bán hàng cuối kỳ, kế toán xác định giá mua thực tế của hàng đã bán lẻ và ghi:
Nợ TK 632: Giá mua thực tế của hàng bán lẻ Có TK 156: Trị giá mua
Các bút toán cịn lại như chi phí bán hàng, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giá vốn hàng bán, các bước kết chuyển…hạch tốn như bán bn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp.
1.3.3.7. Hạch tốn bán hàng trả góp
Khi bán hàng trả góp kế tốn ghi các bút tốn sau:
BT1: Phản ánh giá vốn của hàng đã tiêu thụ
Nợ TK 632: Giá vốn của hàng tiêu thụ Có TK 156: Trị giá mua
BT2: Phản ánh giá bán của hàng bán trả góp
Nợ TK 111, 112, 113: Số tiền người mua thanh tốn lần đầu Nợ TK 131: Số tiền cịn phải thu của người mua
Có TK 511: Doanh thu bán hàng theo giá bán thơng thường chưa thuế
Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp Có TK 338 (3387): Lợi tức thu từ bán trả góp
Các bút tốn cịn lại như chi phí bán hàng, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giá vốn hàng bán, các bước kết chuyển…hạch toán như các phương thức tiêu thụ nói trên.
Đối với số tiền người mua thanh toán ở các kỳ tiếp theo, ghi: Nợ TK 111, 112: Số tiền đã thu
Có TK 131: Số tiền người mua đã thanh tốn Đồng thời kết chuyển doanh thu tương ứng
Nợ TK 338 (3387): Ghi giảm doanh thu chưa thực hiện Có TK 515: Ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính
1.3.3.8. Hạch tốn bán hàng đại lý
* Hạch toán bên giao đại lý
Khi xuất kho hàng hoá chuyển giao cho bên đại lý, ghi: Nợ TK 157: Giá mua thực tế của hàng gửi đại lý
Có TK 156: Trị giá mua của hàng xuất kho Khi mua hàng chuyển thẳng giao cho đại lý, ghi:
Nợ TK 157: Giá mua thực tế của hàng ký gửi Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK liên quan (331, 111, 112…): Tổng giá thanh toán Khi hàng đại lý được xác định là tiêu thụ, kế toán ghi:
BT1: Phản ánh giá vốn của hàng tiêu thụ
Nợ TK 632: Giá vốn của hàng bán
Có TK 157: Kết chuyển giá mua thực tế của hàng ký gửi
BT2: Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng ký gửi
Nợ TK 131: Số tiền phải thu ở cơ sở đại lý Có TK 511: Doanh thu bán hàng đại lý Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
BT3: Phản ánh về số hoa hồng ký gửi đại lý
Nợ TK 6421: Hoa hồng ký gửi đại lý
Có TK: 131: Hoa hồng đại lý trừ vào số phải thu ở cơ sở đại lý
Các bút toán liên quan đến xác định và kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hạch toán tương tự như các phương thức tiêu thụ khác.
* Hạch toán bên nhận bán hàng ký gửi, đại lý
Khi nhận hàng do bên giao đại lý chuyển đến, kế toán ghi: Nợ TK 003: Tổng giá thanh toán của hàng nhận bán Khi hàng nhận đại lý đã được bán, kế toán ghi:
BT1: Phản ánh tổng số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao đại lý
Nợ TK liên quan (111, 112, 131): Tổng giá thanh tốn Có TK 331: Số tiền phải trả cho bên giao đại lý
Đồng thời ghi: Có TK 003: Trị giá thanh toán của hàng đã bán được
BT2: Phản ánh hoa hồng đại lý được hưởng trừ vào số nợ phải trả của
chủ hàng
Nợ TK 331: Ghi giảm số tiền phải trả của chủ hàng Có TK 511: Hoa hồng đại lý được hưởng Khi trả tiền chi bên giao đại lý, kế toán ghi:
Nợ TK 331: Thanh tốn số tiền cịn lại cho chủ hàng Có TK 111, 112: Số tiền hàng đại lý đã trả
Trường hợp hàng nhận bán đại lý không bán được trả lại cho bên giao đại lý, khi trả ghi:
Có TK 003: Tổng giá thanh tốn của hàng trả lại
1.3.3.9. Hạch toán trường hợp hàng đổi hàng
Khi đem hàng đi trao đổi kế toán ghi các bút toán sau:
BT1: Phản ánh trị giá mua hàng xuất kho trao đổi
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 156: Trị giá mua của hàng xuất kho
BT2: Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi
Nợ TK 131: Tổng giá thanh tốn
Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ của hàng đem đi trao đổi Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Lượng hàng mà doanh nghiệp nhận về thông qua trao đổi, về thực chất chính là lượng hàng mua về. Vì vậy, khi kiểm nhận hàng, căn cứ vào hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng do bên bán chuyển giao, kế toán ghi:
Nợ TK 156: Trị giá mua của hàng nhập kho
Nợ TK 151: TRị giá của hàng nhận về đang đi đường Nợ TK 157: Trị giá của hàng nhận về gửi bán
Nợ TK 632: Trị giá của hàng nhận về tiêu thụ ngay Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 131: Tổng giá thanh tốn của hàng nhận về
Các bút toán liên quan đến xác định và kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hạch toán tương tự như các phương thức tiêu thụ khác.
1.3.4. Phương pháp kế toán bán hàng trong doanh nghiệp thương mại ápdụng theo phương pháp kiểm kê định kỳ dụng theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, để xác định trị giá mua thực tế của hàng hoá tiêu thụ, việc hạch tốn được tiến hành theo trình tự sau:
+ Đầu kỳ kinh doanh, tiến hành kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng tồn kho, hàng gửi bán, hàng mua đang đi đường chưa tiêu thụ:
Nợ TK 611 : trị giá hàng chưa tiêu thụ đầu kỳ
Có TK liên quan 151, 156, 157: K/c trị giá vốn hàng chưa tiêu thụ đầu kỳ
+ Trong kỳ kinh doanh, các nghiệp vụ liên quan đến tăng hàng hoá được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 611
+ Cuối kỳ kinh doanh, căn cứ vào kết quả kiểm hàng hố cịn lại chưa tiêu thụ, ghi các bút toán kết chuyển sau:
Lần lượt kết chuyển trị giá vốn hàng hoá tồn kho, hàng gửi bán, ký gửi, hàng mua đang đi đường chưa tiêu thụ:
Nợ TK liên quan 156, 151, 157: Trị giá hàng chưa tiêu thụ Có TK 611: kết chuyển giá vốn hàng chưa tiêu thụ
Đồng thời xác định và kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ:
Có TK 611: Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ
1.4. Kế toán xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại1.4.1. Khái niệm, phương pháp xác định kết quả bán hàng 1.4.1. Khái niệm, phương pháp xác định kết quả bán hàng
Kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp chính là kết quả của hoạt động tiêu thụ hàng hố. Kết quả đó được tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần và một bên là giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý kinh doanh và được thể hiện thông qua chỉ tiêu lợi nhuận là lãi (hoặc lỗ) về bán hàng. Kết quả HĐKD được xác định bằng công thức:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = (Doanh thu thuần - GVHB) + Doanh thu HĐTC - Chi phí tài chính - Chi phí QLKD.
Tổng lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận thuần từ HĐKD + Thu nhập khác -
Chi phí khác.
Lợi nhuận sau thuế TNDN = Tổng lợi nhuận trước thuế - Chi phí thuế
TNDN.
1.4.2. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 911: Xác định kết quả bán hàng, dùng để phản ánh, xác định kết quả bán hàng và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
1.4.3. Kết cấu của tài khoản.
Bên Nợ: GVHB của hàng hố và dịch vụ đã bán trong kỳ, chi phí HĐTC, chi
phí khác, chi phí QLKD, chi phí thuế TNDN; Kết chuyển lãi.
Bên Có: Doanh thu thuần về số hàng hoá và dịch vụ đã bán trong kỳ; Doanh
thu HĐTC, các khoản thu nhập khác; Kết chuyển lỗ. TK này khơng có số dư cuối kỳ.
- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần.
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521,531, 532: chiết khấu thương mại,hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán
- Kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Có TK 911: Xác định kết quả bán hàng. -Kết chuyển trị giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả bán hàng
Có TK 632,641,642: GVHB, chi phí bán hàng, chi phí QLDN.
1.5.1. Hình thức nhật ký chung: Trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung.
MẪU SỐ 1
SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KQKD THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ CHUNG.
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Chứng từ kế tốn
BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng cân đối
số phát sinh
SỔ CÁI TK 156, 632, 511, 642, ... chi tiết TK 131,Bảng tổng hợp 156, 511, ... Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 131, 156, 511, 911, ... SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ nhật ký đặc biệt
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:
1.5.2. Hình thức nhật ký- sổ cái: Trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký – sổ cái MẪU SỐ 2
SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KQKD THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ – SỔ CÁI.
Chứng từ kế tốn
BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại NHẬT KÝ - SỔ CÁI TK 511, 632, 642, 911, ... Bảng tổng hợp chi tiết TK 131, 156, 511, ... Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 131, 511, 156, 911, ... Sổ quỹ
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:
1.5.3. Hình thức nhật ký chứng từ: Trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ.
MẪU SỐ 3
SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KQKD THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ CHỨNG TỪ
Chứng từ kế tốn
BÁO CÁO TÀI CHÍNH NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Bảng tổng hợp chi tiết TK 131, 156, 911, ... Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 131, 156, 511, 911, ... Bảng kê Sổ cái TK
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:
1.5.4. Hình thức chứng từ ghi sổ: Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ. MẪU SỐ 4
SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KQKD THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN CHỨNG TỪ GHI SỔ.
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Chứng từ kế toán
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
CHỨNG TỪ GHI SỔ Bảng tổng hợp chitiết TK 131, 156, 911, ... Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 131, 156, 511, 911, ... Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái TK 511, 642, 632, ...
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:
1.5.5. Hình thức kế tốn trên máy vi tính: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn trên máy vi tính. MẪU SỐ 5
SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KQKD THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN TRÊN MÁY VI TÍNH PHẦN MỀM KẾ TỐN Chứng từ kế tốn Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại MÁY VI TÍNH - Bảng tổng hợp - Sổ chi tiết SỔ KẾ TOÁN
- Báo cáo tài chính.
- Báo cáo kế tốn quản trị.
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm: Đối chiếu, kiểm tra:
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VÀ XÂY DỰNG ĐẠI LÂM
1.Sự hình thành và phát triển của cơng ty TNHH thương mại dịch vụ và xây dựng Đại Lâm
Công ty TNHH thương mại dịch vụ và xây dựng Đại Lâm được thành lập vào ngày 24 tháng 3 năm 2009.
Công ty TNHH thương mại dịch vụ và xây dựng Đại Lâm là một tổ chức kinh tế:
+ Có tư cách pháp nhân, có con dấu riêng, có tài khoản tại ngân hàng. + Hạch toán kinh tế độc lập và tự chủ về tài chính, tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ Hạch toán kinh tế độc lập và tự chủ về tài chính, tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tên công ty: công ty TNHH thương mại dịch vụ và xây dựng Đại Lâm. Tên giao dịch: dailamconstruction and service trading company limited Tên viết tắt: dlcco.,ltd
Địa chỉ trụ sở chính: Phịng 514 F8, phường Thanh Xn Trung, quận Thanh Xuân, thành phố Hà Nội
Điện thoại: 043.5577978 Fax: 043.5577978 Email: dlc.coltd@gmail.com
Vốn điều lệ: 1.500.000.000 đồng ( Một tỷ năm trăm triệu đồng) Tên chủ sở hữu: Nguyễn Sỹ Lâm
Ngân hàng mở tài khoản: Ngân hàng thương mại cổ phần Á Châu, chi nhánh ACB – PGD THANH Xuân
Công ty TNHH thiết bị công nghiệp Việt Mỹ tuy mới được thành lập được 4 tháng nhưng Công ty đã từng bước không ngừng phát triển và đang dần đứng vững
trong nền kinh tế thị trường. Với sự ra đời của cơng ty đã góp phần làm phát triển vào nền kinh tế thị trường hiện nay, đặc biệt là trong nền kinh tế mở khi nước ta đã là thành viên của WTO. Từ các chính sách kinh doanh của mình hoạt động kinh doanh của cơng ty đã đạt được những hiệu quả nhất định cụ thể thể hiện việc cơng ty đã góp phần giải quyết được việc làm cho hơn 30 nhân viên dần dần ổn định, từng bước nâng cao thu nhập cho người lao động.
Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu phản ánh quy mô và kết quả hoạt động kinh doanh dịch vụ của Công ty TNHH thiết bị công nghiệp Việt Mỹ.
Đơn vị tính: đồng Việt Nam
Chỉ tiêu ĐVT Năm 2009 Tổng tài sản đồng 486.570.960 Tổng doanh thu đồng 3.164.094.000 Tổng TSCĐ đồng 80.560.860 Tổng TSLĐ đồng 406.010.100 Tổng cán bộ CNV Người 32 Thu nhập bình quân cán bộ CNV đ/ng/tháng 3.300.000 Tổng chi phí đồng 1.868.594.000
Lợi nhuận trước thuế đồng 1.295.500.000
Thuế và các khoản phải nộp nhà
nước đồng 343.875.000
Từ những chỉ tiêu kinh tế tài chính của năm ở trên bảng chỉ tiêu trên cho ta thấy năm qua Cơng ty đã thực hiện kinh doanh có hiệu quả, kinh doanh có lãi và lợi nhuận thu được từ hoạt động kinh doanh của công ty năm 2009 là 1.295.500.000đồng, đời sống nhân viên của công ty cũng đã được quan tâm một cách đáng kể, thu nhập bình quân của nhân viên cao với thu nhập bình quân năm 2009 là 3.300.000 đ/ng/tháng . Từ đây cho thấy việc thực hiện các chính sách và đưa ra được những ý kiến đúng đắn cho công ty là hoàn toàn đúng đắn, bộ máy tổ chức