5. Kết cấu của luận văn
1.3. Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý
1.3.4. Kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện các khảo sát về kiểm soát nội bộ và các khảo sát cơ bản, KTV tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán đối với khoản mục CPBH và CPQLDN để làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục được kiểm tốn. Cơng việc tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục thường được thể hiện dưới hình thức “Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán”. Những nội dung của tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN bao gồm:
1.3.4.1. Kết luận về mục tiêu kiểm toán
KTV nêu rõ kết luận về việc đạt được hay chưa đạt được mục tiêu kiểm tốn của khoản mục. Có hai khả năng có thể xảy ra đó là:
- Thứ nhất, đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV thỏa mãn về kết quả kiểm tra vì
đã có được đầy đủ các bằng chứng kiểm tốn thích hợp về mọi khía cạnh để đưa ra kết luận về khoản mục CPBH và CPQLDN được phản ánh một cách trung thực, hợp lý hay vẫn cịn chứa đựng những sai sót trọng yếu.
- Thứ hai, chưa đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV chưa thỏa mãn về kết quả
kiểm tốn ở một khía cạnh nào đó và cần thu thập thêm bằng chứng bổ sung (chỉ rõ hạn chế phạm vi kiểm toán). Tuy nhiên, khả năng thứ hai này thường ít xảy ra trên thực tế vì các thủ tục kiểm tốn bổ sung được đưa ra trong kế hoạch kiểm toán và được thực hiện bổ sung ngay trong giai đoạn thực hiện kiểm toán để đạt được mục tiêu kiểm toán đã đề ra. Kết luận chưa đạt được mục tiêu kiểm toán chỉ được đưa ra
khi phạm vi kiểm toán bị hạn chế đến mức mà KTV không thể vượt qua được, không thể thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế, bổ sung trong q trình kiểm tốn.
1.3.4.2. Xem xét lại tính trọng yếu
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV xem xét việc đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm tốn và tính trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch, việc điều chỉnh mức độ rủi ro và tính trọng yếu trong giai đoạn thực hiện xem có cịn phù hợp khơng và đưa ra đánh giá cuối cùng về rủi ro kiểm toán và mức độ trọng yếu đối với khoản mục CPBH và CPQLDN. Việc xem xét lại tính trọng yếu trong giai đoạn này rất quan trọng vì đây là chỉ tiêu dùng làm căn cứ để xác định và phân bổ mức trọng yếu ban đầu như: doanh thu thuần, lợi nhuận trước thuế có thể bị thay đổi nhiều sau kiểm toán.
1.3.4.3. Kiến nghị
- Kiến nghị về các bút toán điều chỉnh nếu có: KTV đưa ra kiến nghị về các bút tốn điều chỉnh hoặc những giải trình, thuyết minh cần bổ sung về thơng tin CPBH và CPQLDN trên BCTC. Đây là bước quan trọng nhất trong việc tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục, thể hiện kết quả của việc thực hiện các thủ tục kiểm toán. Các bút toán điều chỉnh phải ghi rõ nội dung điều chỉnh, nguyên nhân điều chỉnh, số tiền điều chỉnh. Sau khi đưa ra các bút toán điều chỉnh, KTV tiến hành tổng hợp lại các bút toán điều chỉnh để xác định tổng số tiền điều chỉnh đối với khoản mục CPBH và CPQLDN rồi so sánh số tổng cộng đó với mức độ sai sót trọng yếu để đưa ra ý kiến kiểm tốn đối với khoản mục CPBH và CPQLDN được trình bày trên BCTC. Sau đó KTV đưa kết quả cho trưởng nhóm kiểm tốn để tiến hành tổng hợp và soát xét và tiến hành thảo luận với BGĐ đơn vị được kiểm toán để thống nhất bút toán điều chỉnh.
+ Trường hợp khách hàng đồng ý điều chỉnh: KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục CPBH và CPQLDN sau khi đơn vị đã điều chỉnh số liệu.
+ Trường hợp khách hàng không đồng ý điều chỉnh: KTV so sánh mức độ sai sót cần điều chỉnh đối với mức độ trọng yếu dùng làm căn cứ đánh giá để đưa ra ý kiến nhận xét đối với khoản mục CPBH và CPQLDN cho phù hợp.
- Kiến nghị về những tồn tại của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB: KTV
nêu ra những điểm còn hạn chế đối với kiểm soát nội bộ CPBH và CPQLDN đồng thời đưa ra những đề xuất nhằm khắc phục hạn chế và hoàn thiện các quy chế và thủ tục kiểm soát nội bộ đối với CPBH và CPQLDN.
1.3.4.4. Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau
- Việc điều chỉnh số liệu kế toán theo ý kiến của KTV có được phản ánh đầy đủ, kịp thời vào các sổ kế tốn có liên quan hay khơng.
Chương 2
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG CUỘC
KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN