5. Kết cấu của luận văn
3.2.2. Trong giai đoạn thực hiện
a. Về thực hiện các khảo sát về kiểm soát nội bộ
Đối với các khách hàng có hệ thống KSNB được đánh giá là mạnh và hiệu quả, các KTV cần thiết kế các kỹ thuật và thủ tục khảo sát cụ thể, khoa học với những mẫu kiểm tốn thích hợp, cho những khoản mục lựa chọn đúng đắn, thích hợp với chi phí thấp nhất nhưng rủi ro lại thấp nhất và mức thỏa mãn cao nhất. Đối với các khách hàng có hệ thống KSNB được đánh giá ở mức trung bình hoặc yếu, các KTV có thể tổng hợp lại các thiếu sót của hệ thống KSNB từ đó tư vấn và hướng dẫn để khách hàng hoàn thiện hệ thống KSNB hơn sau mỗi cuộc kiểm toán. Điều này giúp cho đơn vị khách hàng có một hệ thống KSNB hiệu lực, hiệu quả, bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, đảm bảo việc tuân thủ pháp luật và nâng cao hiệu quả của hoạt động trong đơn vị. Đồng thời, dựa trên
những thay đổi tích cực trong hệ thống KSNB của khách hàng, KTV có thể sử dụng các khảo sát về kiểm sốt nội bộ nhiều hơn để giảm bớt khối lượng của các khảo sát cơ bản trong cuộc kiểm toán niên độ sau.
b. Về thực hiện thủ tục phân tích
Các thủ tục phân tích mà các KTV sử dụng chủ yếu chỉ phục vụ việc chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua việc đánh giá các phát sinh theo thời gian hoặc theo đối ứng tài khoản. KTV chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích xu hướng mà rất ít sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất và phân tích các thơng tin phi tài chính có liên quan. Do vậy, Cơng ty cần xây dựng một mơ hình phân tích các chỉ tiêu dựa vào các thơng tin phi tài chính của khách hàng để khơng chỉ phục vụ cho việc chọn mẫu mà còn phục vụ cho việc đánh giá về hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty khách hàng. Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho CPBH và CPQLDN, KTV nên kết hợp sử dụng các tài liệu liên quan bên ngồi của các doanh nghiệp có quy mơ tương đương trong cùng ngành, số liệu toàn ngành để so sánh hoặc có thể sử dụng các thơng tin phi tài chính để phân tích như: sự thay đổi của quy mô kinh doanh, sự biến động của giá cả thị trường, các chính sách bảo hành, chính sách khuyến mãi, hoa hồng đại lý…
c. Về thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Cơng ty cần hồn thiện thủ tục chọn mẫu kiểm tra chi tiết để xác nhận tính trung thực, hợp lý của các khoản chi phí đã ghi nhận trên sổ kế tốn và BCTC. Công việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết mới chỉ tiến hành với những nghiệp vụ có số tiền lớn, bất thường tùy theo phán đốn của KTV. Do vậy, KTV có thể kết hợp chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo các phương pháp khoa học như chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê để chọn được mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể các nghiệp vụ xảy ra, trong một số trường hợp, kiểm tốn viên có thể chọn thêm vào mẫu một số nghiệp vụ mà kiểm tốn viên cho rằng nó chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm và xét đốn nghề nghiệp của mình.
Trong trường hợp đơn vị khách hàng ABC các KTV có thể áp dụng thêm chọn mẫu xác suất. Chọn mẫu xác suất là phương pháp chọn mẫu, trong đó các phần tử
được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu và sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết quả mẫu bao gồm cả việc định dạng rủi ro lấy mẫu. Ngày nay, khi cơng nghệ thơng tin được ứng dụng rộng rãi thì việc chọn mẫu bằng phương pháp này trở nên có nhiều ưu điểm. Trong trường hợp KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu thì cơng việc này càng trở nên đơn giản và cho độ tin cậy cao hơn của mẫu chọn. Các phương pháp chọn mẫu thống kê bao gồm: chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phân tầng, chọn mẫu theo nhóm. Để giúp cho khối lượng cơng việc của KTV giảm bớt và hiệu quả cao hơn thì Cơng ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho các KTV vì hầu hết các KTV đều sử dụng máy vi tính trong khi làm việc.