kế hoạch [A710]
2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
2.2.2.1. Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt, đỏnh giỏ lại RRKS Sau khi thực hện đỏnh giỏ sơ bộ, KTV ỏp dụng cỏc thể thức cụ thể như: quan sỏt, phỏng vấn, xem xột,… chủ yếu tập trung vào sự hiện diện cỏc quy chế do doanh nghiệp quy định thể hiện trong cỏc văn bản, kiểm tra sự hoạt động và tớnh liờn tục của cỏc quy chế kiểm soỏt đó được đơn vị đề ra. Nhằm mục đớch khảo sỏt đối với KSNB và đỏnh giỏ lại RRKS trước khi đi vào thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản. Tuy nhiờn, thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt cú thể được KTV cú thể thực hiện lồng ghộp với thủ tục chi tiết.
Mục tiờu kiểm soỏt Thử nghiệm kiểm soỏt Đỏnh giỏ lại RRKS 1. Cụng việc kế toỏn và thủ quỹ cú do một người đảm nhận khụng ? Xem xột cỏc văn bản quy định về phõn cụng nhiệm vụ, trỏch nhiệm, đồng thời quan sỏt cụng việc trong những ngày kiểm toỏn
Thủ quỹ và kế toỏn tiền tỏch biệt Kiểm soỏt tốt, khụng thay đổi RRKS 2. Hàng thỏng, thủ quỹ và kế toỏn thanh toỏn cú kiểm kờ quỹ với nhau khụng?
Kiểm tra việc đối chiếu trờn sổ kế toỏn và sổ quỹ, thu thập cỏc văn bản làm chứng nhận cho cụng việc đối chiếu giữa
Kiểm soỏt tốt, khụng thay đổi RRKS
Cú đối chiếu hàng thỏng, việc đối chiếu thể hiện bằng văn bản, cú chữ ký kế toỏn tiền mặt và thủ quỹ.
3. Cỏc khoản thu cú được thủ quỹ nộp ngay vào quỹ hay ngõn hàng khụng?
Tiến hành phỏng vấn thủ quỹ, kế toỏn tiền mặt và kế toỏn ngõn hàng, KTV thấy rằng cụng ty cú quy định về tồn quỹ tiền mặt là dưới 150 triệu đồng
KTV đó kiểm tra bất ngờ 10 ngày thấy số dư tiền mặt trong cỏc ngày kiểm tra đều nhỏ hơn 150 triệu đồng. Điều này cho thấy thủ quỹ đó chấp hành những quy đinh của cụng ty về tồn quỹ tiền mặt
Kiểm soỏt tốt, khụng thay đổi RRKS
Trờn cơ sở đỏnh giỏ ban đầu về KSNB, KTV đó thiết kế cỏc thử nghiệm kiểm soỏt. Kết quả thực hiện cỏc thử nghiệm này cho phộp KTV chứng minh rằng hệ thống KSNB là khỏ tốt, RRKS đó được đỏnh giỏ ban đầu là hợp lý. 2.2.2.2. Thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản
2.2.2.2.1.Thủ tục chung
Xem xột cỏc nguyờn tắc, chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng tại đơn vị:
Mục tiờu: Kiểm tra cỏc nguyờn tắc kế toỏn ỏp dụng so với năm trước và phự hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành.
Sau khi đó thu thập đầy đủ cỏc tài liệu cần thiết về khoản mục Tiền, KTV tiến hành kiểm tra cỏc nguyờn tắc kế toỏn nhất quỏn với năm trước. Bởi nú ảnh hưởng đến tớnh trung thực và hợp lý của cỏc thụng tin trờn BCTC của đơn vị. Cỏc nhà đầu tư, cỏc cấp quản lý Nhà nước sử dụng BCTC để ra cỏc quyết định kinh tế. Do đú, đũi hỏi bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng phải
tuõn thủ theo một chuẩn mực thống nhất và nguyờn tắc kế toỏn nhất định. Nếu doanh nghiệp khụng ỏp dụng cỏc nguyờn tắc kế toỏn nhất quỏn so với năm trước, cỏc thụng tin tài chớnh khụng thể so sỏnh được giữa cỏc năm và giữa cỏc doanh nghiệp với nhau. Vỡ vậy, việc kiểm tra cỏc nguyờn tắc kế toỏn mà doanh nghiệp ỏp dụng là thủ tục quan trọng cho cỏc thử nghiệm chi tiết được thực hiện sau này.
- Đồng thời KTV cũng tiến hành kiểm tra nội dung hạch toỏn thụng qua việc xem xột chớnh sỏch kế toỏn của đơn vị, cỏch hạch toỏn nghiệp vụ tăng giảm Tiền. Đồng thời đối chiếu với thuyết minh BCTC năm trước để tỡm ra sai lệch.
2.2.2.2.2.Thực hiện thủ tục phõn tớch
So sỏnh số dư tiền và cỏc khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước, giải thớch những biến động bất thường.
Phõn tớch tỷ trọng số dư tiền và cỏc khoản tương đương tiền trờn tổng tài sản ngắn hạn, cỏc tỷ suất tài chớnh về tiền và khả năng thanh toỏn và so sỏnh với số dư cuối năm trước, giải thớch những biến động bất thường.
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K
Tờn khỏch hàng: Cụng ty TNHH ABC Ngày khúa sổ: 31/12/1014
Nội dung: Kiểm tra tổng hợp số liệu
D140
Tờn Ngày
Người thực hiện Mạnh 15/3 Người soỏt xột 1 Tuấn 15/3 Người soỏt xột 2
Mục tiờu:
Tổng hợp , đối chiếu số liệu và Phõn tớch biến động
Nguồn số liệu: CĐPSTK
Chi tiết cụng việc: Thu thập số liệu từ
BCDPS TK. Đối chiếu với cỏc tài liệu liờn quan.
Tớnh toỏn phõn tớch nguyờn nhõn biến động
Số cuối năm Số đầu năm Tăng giảm Tham chiếu
Tiền mặt 125.789.135 SQ,GL 111.234.134 P Y 14.555.001 TGNH 2.403.310.920 GL 1.424.145.550 P Y 979.165.370 Cộng 2.529.100.005 BS 1.535.379.684 P Y Tài sản ngắn hạn Tỷ trọng
GL Đó đối chiếu khớp với số liệu sổ cỏi tài khoản
SQ Đó đối chiếu khớp với số liệu sổ quỹ tiền mặt do thủ quỹ theo dừi BS Đó đối chiếu khớp với số liệu trỡnh bày trờn BCĐKT trước kiểm toỏn năm nay
PY Đó đối chiếu khớp với số liệu trờn BCTC năm trước của đơn vị Kết luận: Số liệu tổng hợp đó được đối chiếu phự hợp với chi tiết liờn quan
2.2.2.2.3.Thực hiện thử nghiệm chi tiết Mục tiờu kiểm toỏn:
Tất cả số dư vốn bằng tiền là cú thật tại ngày lập bảng cõn đối kế toỏn Tất cả số dư vốn bằng tiền được ghi chộp và phản ỏnh đầy đủ trờn bỏo cỏo tài chớnh
Tất cả số dư tiền gửi, tiền mặt, tiền đang chuyển được cộng dồn, ghi chộp một cỏch chớnh xỏc
Cỏc nghiệp vụ liờn quan đến tiền được ghi chộp theo đỳng niờn độ mà chỳng phỏt sinh
Số liệu trờn BCTC phự hợp với số liệu trờn sổ kế toỏn
Cỏc khoản liờn quan đến vốn bằng tiền (ngoại tệ, vàng, bạc, đỏ quý…) phải được đỏnh giỏ
Khỏch hàng phải cú quyền sở hữu đối với tất cả số dư bằng tiền tại ngày lập bảng cõn đối kế toỏn
Số dư vốn bằng tiền phải được trỡnh bày, phõn loại và cụng bố đầy đủ trờn BCTC.
Tài liệu yờu cầu
Biờn bản kiểm kờ quỹ, xỏc nhận số dư của ngõn hàng
Sổ quỹ, sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, sổ phụ ngõn hàng, sổ cỏi Cỏc chứng từ liờn quan đến thu chi tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng
Cỏc tài liệu khỏc cú liờn quan
Khoản mục vốn bằng tiền là một trong những khoản mục lớn chứa nhiều thong tin về cỏc nghiệp vụ. Vỡ vậy, kiểm toỏn vốn bằng tiền chớnh là xem xột toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp.
Kiểm toỏn tiền mặt
Trớch sổ chi tiết TK111: “Tiền mặt” của Cụng ty TNHH ABC
TK 1111 TK 1112 TK 1113 TK 111
Dư đầu kỳ 111.234.134 111.234.134
Phỏt sinh nợ 8.463.645.743 8.463.645.743
Phỏt sinh cú 8.449.090.742 8.449.090.742
Cỏc bước kiểm toỏn tiền mặt tại cụng ty TNHH ABC được cụng ty kiểm toỏn Thăng Long tiến hành như sau: