THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán là việc KTV phải xem xét đánh giá các thông tin liên quan tới khách hàng trong những năm gần đây bao gồm: khả năng làm việc của BGĐ cơng ty khách hàng, tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng để quyết định chấp thuận hoặc tái chấp thuận khách hàng. KTV đồng thời phải đánh giá việc tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp khi thực hiện dịch vụ, bao gồm cả tính độc lập. KTV đánh giá mức độ nhạy cảm của khách hàng , rủi ro kinh doanh, thông tin ngành nghề. Nếu là một khách hàng nhạy cảm thì trong q trình kiểm tốn phải tăng mức độ đảm bảo từ các thủ tục kiểm toán và thực hiện soát xét ở mức độ phù hợp. Nhân sự được chỉ định phụ trách các khoản mục liên quan tới chu kỳ Bán hàng – thu tiền thường là người có kinh nghiệm trong kiểm tốn các khoản mục như: doanh thu bán hàng hay phải thu khách hàng hoặc đã từng tham gia kiểm tốn cho khách hàng đó. Thơng qua
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
các số liệu trên BCTC, KTV tiến hành tính tốn mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể của từng khoản mục, thực hiện phân tích sơ lược về tình hình bán hàng và thu tiền của khách hàng. KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng đối vói chu kỳ bán hàng và thu tiền.
Đối với Công ty A là khách hàng truyền thống thì khi kết thúc cuộc kiểm toán năm trước, PKF Việt Nam thường bày tỏ nguyện vọng tiếp tục được kiểm toán vào năm sau và được Cơng ty A đồng ý. Vì cơng ty A là khách hàng quen thuộc nên PKF Việt Nam đã có nhiểu hiểu biết về cơng ty A như: Các thông tin chung về ngành nghề kinh doanh, các loại dịch vụ, thị trường, khách hàng, hệ thống KSNB, hệ thống quản lý...của công ty A (tài liệu được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung). Trong kỳ kiểm tốn năm sau, Cơng ty chỉ cần tìm hiểu thêm một số thơng tin cần thiết để đưa ra quyết định có tiếp tục kiểm tốn khơng. PKF Việt Nam tiến hành phỏng vấn BGĐ Công ty A về những thay đổi trong năm, đồng thời tìm hiểu về những thay đổi trong năm, đồng thời tìm hiểu về những thay đổi thông qua website của công ty A.
Hợp đồng kiểm toán do PKF Việt Nam lập, sau khi đã thống nhất với khách hàng về các điều khoản trong hợp đồng, hai bên tiến hành ký kết. Trong hợp đồng ghi rõ thông tin của hai bên, quy định rõ phạm vi, quyền hạn và trách nhiệm của hai bên.
2.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi đã xem xét chấp nhận khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán, KTV sẽ thực hiện lập kế hoạch kiểm tốn.
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
Dưới đây là bảng tóm tắt kế hoạch kiểm tốn cơng ty A cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2015:
CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ DI ĐỘNG THẾ HỆ MỚI BẢNG TĨM TẮT KẾ HOẠCH KIỂM TỐN
Năm / Kỳ tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2015
Họ tên Chữ ký Ngày
Được lập bởi: Nguyễn Thị Huyền 30/01/2016
KTV chính
Chủ nhiệm KT Nguyễn Như Tiến 30/01/2016
Được chấp thuận bởi:
Giám đốc kiểm toán phụ trách Nguyễn Như Tiến 30/01/2016
Các nhân viên được phân công thực hiện đã đọc và hiểu:
Họ tên Chữ ký Ngày
Chủ nhiệm KT Nguyễn Như Tiến 30/01/2016
KTV chính Nguyễn Thị Huyền 30/01/2016
Trợ lý kiểm toán Lê Quỳnh Trang 30/01/2016
Trợ lý kiểm toán Phạm Thị Hà Vinh 30/01/2016
Trợ lý kiểm tốn Đào Thị Thu Hằng 30/01/2016
1. THƠNG TIN TỔNG QUÁT VỀ KHÁCH HÀNG
Tên khách hàng Công ty Cổ phần A
Mã số thuế 0193809976
Hoạt động chính Bán bn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy
khai khoáng, xây dựng Ngày kết thúc năm tài chính 31/12/2015
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
Giấy phép ĐKKD (số/ngày) Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp công ty cổ phần thay đổi lần 8 ngày 28/10/2015.
Loại hình doanh nghiệp Cơng ty Cổ phần
2. CHỦ SỞ HỮU, BAN QUẢN LÝ VÀ CẤU TRÚC CÔNG TY
Vốn điều lệ và vốn góp 30.000.000.000 đồng
Hội đồng Quản trị/ thành viên Ông B – Chủ tịch hội đồng
Bà C – Phó Chủ tịch Hội đống quản trị
Ban Giám đốc Ông D – Tổng Giám đốc
Bà E – Phó Tổng Giám đốc Bà F – Phó Tổng Giám đốc
3. XÁC ĐỊNH VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU THÔNG QUA SỰ HIỂU BIẾT ĐƠN VỊ VÀ MÔI TRƯỜNG
3.1 Ngành nghề kinh doanh: Bán bn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khai khống, xây dựng
3.2 Môi trường hoạt động:
- Công ty là cổ phần thành lập theo Luật Doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế tốn; - Cơng ty áp dụng Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
3.3 Chuẩn mực áp dụng cho việc báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính được trình bày theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
3.4 Chế độ kế tốn và Báo cáo tài chính:
- Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn Doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
- Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Hình thức kế tốn trên máy vi tính.
4. MỨC TRỌNG YẾU KẾ HOẠCH
Trong kế hoạch kiểm tốn, chúng tơi phán đốn mức trọng yếu ban cho tồn bộ Báo cáo tài chính là 1.129.720.120 đồng dựa trên cơ sở 2% của tổng tài sản. Mức trọng yếu thực hiện là 790.804.084 đồng được xác định bằng 75% mức trọng yếu cho tồn bộ BCTC. Mức sai sót có thể bỏ qua bằng 31.632.163 đồng được xác định bằng 4% mức trọng yếu thực hiện. Tất cả các sai sót được nhận biết và ước tính mà lớn hơn mức sai sót có thể bỏ qua sẽ được chuyển ghi vào Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh.
5. XEM XÉT CÁC VẤN ĐỀ KIỂM TỐN NĂM TRƯỚC
Khơng có các vấn đề kiểm tốn năm trước chưa giải quyết và cần lưu ý trong năm này.
6. NHÂN SỰ VÀ THỜI GIAN THỰC HIỆN
Nhân sự
Phó Giám đốc Nguyễn Như Tiến
Chủ nhiệm kiểm tốn Nguyễn Như Tiến
KTV chính Nguyễn Thị Huyền
Trợ lý kiểm tốn Lê Quỳnh Trang
Trợ lý kiểm toán Phạm Thị Hà Vinh
Trợ lý kiểm toán Đào Thị Thu Hằng
Thời gian thực hiện
Quan sát kiểm kê hàng tồn kho (nếu có)
Thời gian thực hiện tại VP khách hàng Từ 16/02/2016 đến 18/02/2016 Thời gian hoàn tất giấy làm việc tại VP PKF Từ 19/02/2016 đến 23/02/2016
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
Gửi dự thảo cho khách hàng 23/02/2016
7. KHẲNG ĐỊNH TÍNH ĐỘC LẬP CỦA NHĨM KIỂM TỐN
Chúng tôi khẳng định rằng chúng tôi độc lập với khách hàng này theo các nguyên tắc và các điều khoản trong Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán của Việt Nam được ban hành kèm theo Quyết định số 87/2005/QĐ- BTC ngày 01/12/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, chúng tơi sẽ duy trì sự độc lập này trong thời gian chúng tôi cộng tác với khách hàng.
Bảng : Bảng tóm tắt kế hoạch kiểm toán
2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
2.3.2.1 KSKSNB đối với chu kỳ bán hàng – thu tiền
Nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát của chu kỳ bán hàng – thu tiền, KTV thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với chu kỳ bán hàng – thu tiền đối với công ty A như sau:
Bảng Đánh giá hệ thống KSNB đối với chu kỳ bán hàng – thu tiền của công ty A
PKF VIỆT NAM
Khách hàng: Công ty Cổ phần A
Nội dung: Tìm hiểu chu trình bán hàng – phải thu
Ngày kết thúc năm tài chính: 31/12/2015
Người thực hiện: LQT Ngày thực hiện: 16/02/2016 Người kiểm tra: NTH
A. MỤC TIÊU
1. Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình KD 11
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
quan trọng;
2. Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm sốt chính của chu trình KD này;
3. Tiến hành chọn mẫu để kiểm tra xem HTKSNB có được vận hành phù hợp như thiết kế khơng
4. Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả.
B. CƠNG VIỆC THỰC HIỆN
1. Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng - phải thu
- Sản phẩm và dịch vụ chính của DN
Dịch vụ chính của Cơng ty là bán máy móc, thiết bị - Cơ cấu các loại doanh thu trong tổng doanh thu
100% là doanh thu bán hàng hóa
- Cách thức bán hàng của DN áp dụng chủ yếu (Bán bn, bán lẻ, trả chậm, trả góp, trao đổi hàng, bán hàng thu tiền ngay)
Chủ yếu bán hàng hóa cho các cơng ty trong tập đồn Than
- Thị phần của sản phẩm và dịch vụ; loại KH; mức độ phụ thuộc vào KH lớn; phát triển sản phẩm mới
Khách hàng chủ yếu của công ty là khách hàng trong tập đồn Than, hiện tại cơng ty đang tìm kiếm các khách hàng từ nước ngồi
- Tính thời vụ của hàng hóa và dịch vụ; mức độ cạnh tranh; chính sách giá bán hàng hoặc dịch vụ; kênh phân phối
Doanh thu ghi nhận các tháng ko có tính mùa vụ
- Chính sách hóa đơn, chiết khấu, giảm giá và khuyến mại; các điều khoản bán hàng thơng thường; điều khoản thanh tốn, hoa hồng bán hàng; bán hàng cho
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
các bên có liên quan Khơng có
- Quản lý nợ phải thu; các rủi ro liên quan tới quá trình thu tiền bán hàng Các khoản phải thu quá thời hạn đều đã được trích lập dự phịng theo TT 228
2. Hiểu biết về chính sách kế tốn áp dụng
- Thời điểm ghi nhận doanh thu, cơ sở cho việc ghi nhận doanh thu, phải thu; Hợp đồng => bán vật tư, vật liệu => biên bản nghiệm thu hàng hóa => xuất hóa đơn => ghi nhận doanh thu"
- Các ước tính kế tốn và xét đốn sử dụng như tỷ lệ hồn thành, ước tính dự phịng phải thu khó địi;
Ước tính dự phịng phải thu khó địi được thực hiện theo TT 228
- So sánh chính sách kế tốn áp dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực, chế độ kế tốn;
Phù hợp
- Chính sách kế tốn có được áp dụng nhất qn; Nhất quán
- Các thay đổi chính sách kế tốn và các ước tính kế tốn: Khơng có thay đổi
3. Mơ tả chu trình “Bán hàng phải thu” tại cơng ty A STT Mô tả các nghiệp vụ
trọng yếu của chu trình
Thủ tục kiểm sốt Thẩm quyền phê duyệt
Tài liệu kèm theo 13
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
1 Tiếp nhận Đơn đặt hàng Hợp đồng mua bán được lập và trình giám đốc duyệt
Giám đốc Hợp
đồng
2 Yêu cầu phòng Kinh
doanh đánh giá thẩm định đơn đăt hàng Phòng kinh doanh thẩm định đơn hàng rồi trình giám đốc Trưởng phòng KD Hợp đồng
3 Ban giám đốc kiểm tra đơn đặt hàng
Giám đốc đánh giá hợp đồng
Giám đốc Hợp
đồng 4 Viết hóa đơn bán hàng Kế tốn viết hóa đơn
theo hợp đồng
KT trưởng Giám đốc
Hóa đơn
5 Bộ phân kinh doanh viết hóa đơn bán hàng.
Viết hóa đơn Giám đốc Hóa đơn
6 Bộ phận kho kiểm tra lượng hàng tồn kho, thực hiện xuất hàng
Thủ kho xuất kho theo đơn hàng chuyển về Thủ kho Giám đốc Phiếu xuất kho 7 Bộ phận kế toán ghi số nghiệp vụ Hạch toán Kế toán trưởng 4. Soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm sốt chính Sai sót có thể
xảy ra
Mơ tả kiểm sốt chính (1) Đánh giá
về mặt thiết kế Đánh giá về mặt thực hiện Tham chiếu đến tài liệu “walk- through 14
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
test”
Mục tiêu KS (1): “Tính có thật”: Doanh thu, các khoản phải thu ghi nhận trên sổ phải có thật
Doanh thu và phải thu là giả; được ghi nhận nhưng chưa giao hàng/ cung cấp dịch vụ; hóa đơn bán hàng được ghi nhận nhiều hơn một lần
Hóa đơn bán hàng chỉ được lập khi Đơn hàng và Lệnh xuất kho đã được phê duyệt.
Trong vòng ….. ngày sau ngày kết thúc năm, đơn đặt hàng và các tài liệu xuất hàng phải được soát xét và thực hiện các điều chỉnh cần thiết đối với các hóa đơn đã viết nhưng cuối năm hàng vẫn chưa xuất kho.
Đối chiếu Phiếu xuất kho với hóa đơn để đảm bảo rằng một khoản doanh thu khơng bị xuất hóa đơn và ghi sổ kế tốn nhiều lần.
Mục tiêu KS (2): “Tính đầy đủ”: Doanh thu, các khoản phải thu phải được ghi sổ đầy đủ.
Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiền không
Chứng từ vận chuyển, Đơn đăt hàng, Phiếu xuất hàng phải được đánh số thứ tự để kiểm sốt, so sánh với hóa đơn về số lượng
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
được ghi nhận đầy đủ
xuất, thời gian xuất.
[Định kì], phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH. Các chênh lệch phải được điều tra, xử lý
Mục tiêu KS (3): “Tính chính xác”: Doanh thu,các khoản phải thu phải được ghi nhận chính xác, đúng đối tượng.
Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiền không được ghi nhận chính xác,
đúng đối
tượng
Giá bán trên hóa đơn được [người có thẩm quyền] kiểm tra, đối chiếu với Bảng giá và được cộng lại trước khi chuyển cho KH.
[Hàng tháng] kế toán lập biên bản đối chiếu nợ phải thu với phòng kinh doanh
Mục tiêu KS (4): “Tính đánh giá”: Các khoản phải thu phải được ghi nhận theo giá trị có thể thu hồi được.
Các khoản phải thu KH không được ghi nhận theo giá trị có thể thu hồi được
[Người có thẩm quyền] đánh giá khả năng thanh toán của KH trước khi bán chịu
[Định kỳ] phải lập Báo cáo về tình trạng HTK đã q hạn sử dụng và có biện pháp xử lý kịp thời.
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
C. TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN
KSNB đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền nhìn chung đã được thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát và đã được thực hiện
2.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích
Thực hiện thủ tục phân tích đối với doanh thu ở công ty A
PKF Việt Nam thực hiện thủ tục phân tích doanh thu dựa trên cơ sở thu thập số liệu về doanh thu theo từng đối tượng, từng khu vực và từng thời kỳ. Các con số được so sánh với danh thu của niên độ trước theo số tương đối và số tuyệt đối, từ đó tính ra các biến động và cơ sở để khoanh vùng sai phạm.
Bảng : Thực hiện thủ tục phân tích đối với doanh thu tại cơng ty A
PKF VIỆT NAM
Khách hàng: Công ty Cổ phần A Nội dung: Phân tích doanh thu
Ngày kết thúc năm tài chính: 31/12/2015
Người thực hiện: LQT Ngày thực hiện: 16/02/2016 Người kiểm tra: NTH
Mục tiêu: Thu thập bảng tổng hợp doanh thu theo loại hình/theo tháng phân tích
với tỷ lệ/kết cấu doanh thu kỳ trước.
Nguồn số liệu: Sổ chi tiết, bảng tổng hợp doanh thu khách hàng cung cấp.
Công việc thực hiện: Thu thập bảng tổng hợp doanh thu theo loại hình/theo
tháng phân tích với tỷ lệ/kết cấu doanh thu kỳ trước.
Bảng tổng hợp doanh thu theo tháng
Tháng Năm 2015 Năm 2014 Chênh lệch Tỷ lệ
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 1 9.235.064.692 9.156.202.873 78.861.819 0,871% 2 7.137.681.210 7.093.808.547 43.872.663 0,618% 3 7.188.546.208 7.127.160.409 61.385.799 0,861% 4 7.329.283.272 7.266.695.664 62.587.608 0,884% 5 6.626.975.955 7.570.385.624 (943.409.669) -12,462%