Sau khi đã thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát và khảo sát liên quan đến số liệu kế toán thuộc chu kỳ Bán hàng và thu tiền, KTV phải tổng hợp kết quả kiểm tốn của chu kỳ này. Cơng việc này được dựa trên kết quả các khảo sát đã được thực hiện với những bằng chứng đã thu thập được. Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ Bán hàng và thu tiền thường được thể hiện dưới hình thức một “bảng tổng hợp kết quả kiểm toán”, “biên bản kiểm toán”.
Các nội dung chủ yếu được thể hiện trong bảng tổng hợp kết quả kiểm toán thường gồm:
- Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản và đánh giá về mức độ của sai phạm.
- Nguyên nhân của sai lệch và các bút toán điều chỉnh sai phạm. - Kết luận về mục tiêu kiểm toán (đã đạt được hay chưa).
- Ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của KSNB đối với chu kỳ Bán hàng và thu tiền.
- Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có).
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH PKF
VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 2.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH PKF Việt Nam
Những thông tin chung về công ty TNHH PKF Việt Nam:
1. Tên công ty : Công ty TNHH PKF Việt Nam.
3. Văn phịng chính : Tầng 10, tòa nhà Center Building, Hapulico Complex, Số 1 Nguyễn Huy Tưởng, Phường Thanh Xuân Trung, Quận Thanh Xuân, TP Hà Nội.
4 Văn phòng Hà Nội : P. 1501, 17T5, Hoàng Đạo Thúy, Quận Thanh Xuân, TP. Hà Nội.
5. Chi nhánh Hồ Chí Minh
: Phịng 11.5, Block B, tịa nhà Indochina Park Tower, số 4 Nguyễn Đình Chiểu, phường Đa Kao, quận 1, TP Hồ Chí Minh.
6. Chi nhánh Miền Nam
: Tầng 1, tòa nhà Khánh Nguyên, số 63 Phạm Ngọc Thạch, phường 06 quận 3, thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam
7. Tổng Giám đốc : Bà Đỗ Thị Ánh Tuyết Phó Tổng Giám đốc : Bà Dương Thị Thảo Phó Tổng Giám đốc : Ơng Nguyễn Như Tiến Phó Tổng Giám đốc : Bà Trần Thị Nguyệt
Phó Tổng Giám đốc : Ơng Nguyễn Hồng Quang
Công ty TNHH PKF Việt Nam (tên cũ là Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC Hà Nội), là doanh nghiệp được tách từ Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC Việt Nam (tiền thân là AFC Sài Gòn - là một trong những cơng ty kiểm tốn đầu tiên của Bộ Tài chính Việt Nam, được thành lập tại TP. Hồ Chí Minh từ năm 1995) theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Công ty TNHH hai thành viên trở lên ngày 14/09/2015, với mã số doanh nghiệp 0313440640. Công ty TNHH PKF Việt Nam được thành lập và chính thức đi vào hoạt động từ năm 1995. Trải qua gần 20 năm phát triển và trưởng thành, hiện tại
công ty đang là một trong những cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn và tư vấn tài chính hàng đầu Việt Nam.
2.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty TNHH PKF Việt Nam
Bộ máy tổ chức được khái quát như sau:
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của PKF Việt Nam
HỘI ĐỒNG
THÀNH VIÊN ỦY BAN QUẢN LÝ RỦI RO
y BAN TỔNG GIÁM ĐỐC BAN QUAN HỆ QUỐC TẾ VĂN PHỊNG CHÍNH CHI NHÁNH TP. HCM LIÊN LẠC QUỐC TẾ BAN KSCL & ĐÀO TẠO GIÁM ĐỐC DỊCH VỤ GIÁM ĐỐC HÀNH CHÍNH PHỊNG ĐÀO TẠO PHỊNG KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG GIÁM ĐỐC CHI NHÁNH PHỊNG NGHIỆP VỤ BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP PHỊNG NGHIỆP VỤ 1 PHỊNG NGHIỆP VỤ 2 PHỊNG NGHIỆP VỤ 3 PHỊNG KINH DOANH PHỊNG NHÂN SỰ QUẢN LÝ DỊCH VỤ QUỐC TẾ PHỊNG HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP BỘ PHẬN KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG PHỊNG NGHIỆP VỤ 4 PHỊNG NGHIỆP VỤ 5 PHÒNG NGHIỆP VỤ 6 CHI NHÁNH MIỀN NAM GIÁM ĐỐC CHI NHÁNH PHÒNG NGHIỆP VỤ BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP BỘ PHẬN KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
2.1.3 Đặc điểm về hoạt động kinh doanh của công ty TNHH PKF ViệtNam Nam
2.1.3.1 Các dịch vụ công ty cung cấp
PKF Việt Nam có đầy đủ các chức năng cung cấp dịch vụ chuyên ngành; đồng thời đã và đang cung cấp nhiều dịch vụ chuyên ngành cho các đơn vị, bao gồm:
+ Dịch vụ kiểm toán;
+ Dịch vụ thẩm định giá tài sản; + Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp;
+ Dịch vụ tư vấn Thẩm tra phê duyệt quyết tốn dự án hồn thành; + Dịch vụ tư vấn kế toán;
+ Dịch vụ tư vấn thuế;
+ Dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp;
+ Dịch vụ đào tạo trong lĩnh vực kế toán, kiểm tốn, tài chính.
2.1.3.2 Thị trường và các khách hàng chính
Khách hàng của PKF Việt Nam rất đa dạng: Các tập đồn, tổng cơng ty là DNNN, các công ty cổ phần bao gồm cả các công ty cổ phần là các đơn vị có lợi ích cơng chúng và đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân, các tổ chức phi chính phủ trong nước và quốc tế, các chương trình, dự án tài trợ quốc tế cũng như các dự án do các tổ chức phi chính phủ trong nước thực hiện, các dự án đầu tư XDCB hoành thành sử dụng vốn của NSNN, của các doanh nghiệp, ....
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
Biểu đồ 2.2: Cơ cấu khách hàng của cơng ty PKF Việt Nam
2.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM
2.2.1 Quy trình kiểm toán BCTC chung
Qua nhiều năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm tốn, PKF Việt Nam đã xây dựng cho mình chương trình kiểm tốn phù hợp và áp dụng linh hoạt cho nhiều khách hàng với lĩnh vực khác nhau.
Dưới đây là sơ đồ mơ tả quy trình kiểm tốn BCTC chung của PKF Việt Nam
LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Tiếp xúc, thương thảo, ký kết hợp đồng kiểm toán;
Gặp gỡ và làm việc, thu thập thông tin cần thiết cho cuộc kiểm tốn, và đánh giá các thơng tin thu thập được;
Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể; và chương trình kiểm tốn chi tiết.
THỰC HIỆN
Kiểm toán Báo cáo tài chính theo kế hoạch và chương trình kiểm tốn đã đề ra thơng qua các thủ tục: thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết;
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
KIỂM
TOÁN Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung (nếu cần thiết) trong từng trường hợp cụ thể.
KẾT THÚC
KIỂM TỐN
Tổng hợp, sốt xét hồ sơ kiểm toán, đánh giá các bằng chứng kiểm tốn thu thập được và hình thành ý kiến kiểm toán;
Lập dự thảo báo cáo kiểm toán, thư quản lý;
Trao đổi về dự thảo báo cáo kiểm toán, thư quản lý;
Phát hành báo cáo kiểm tốn và thư quản lý chính thức.
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn chung của PKF Việt Nam
2.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại PKF Việt Nam
Hiện nay AFC Việt Nam đã thành lập riêng một Ban kiểm soát chất lượng hoạt động độc lập với các phòng ban khác và chịu trách nhiệm báo cáo
trực tiếp với Ban giám đốc. Ban kiểm soát chất lượng tiến hành phổ biến và kiểm tra, giám sát quá trình thực hiện các quy định về kiểm sốt chất lượng kiểm tốn của cơng ty.
Dưới đây là sơ đồ quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán tại PKF Việt Nam.
Thành viên Ban giám đốc
Chủ nhiệm kiểm tốn
Trưởng nhóm kiểm tốn
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
KTV
Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán
Kiểm soát chất lượng được thực hiện trong suốt q trình kiểm tốn để đảm bảo việc kiểm tốn được thực hiện hiệu quả, hoàn tất đúng thời hạn và đảm bảo duy trì chất lượng cơng việc kiểm tốn.
Trong một cuộc kiểm tốn, các cơng việc được phân cơng và giao cho từng người thực hiện, sau đó có sự hỗ trợ và được kiểm tra giám sát từ những người có cấp cao hơn. Người chịu trách nhiệm sốt xét cao nhất là thành viên Ban Giám đốc, các trợ lý KTV, KTV sẽ trực tiếp thực hiện các phần hành và được sốt xét bởi những người có trách nhiệm cao hơn.
2.2.3 Hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là tài liệu do KTV lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ. Hồ sơ kiểm toán ở cơng ty TNHH Kiểm tốn AFC Việt Nam được lưu giữ ở hai dạng là Hồ sơ kiểm toán thường trực và Hồ sơ kiểm toán năm.
Hồ sơ kiểm toán thường trực: Chứa đựng các tài liệu, thông tin chung về khách hàng và được sử dụng cho nhiều năm. Hồ sơ kiểm thường trực thường bao gồm các thông tin tổng hợp về khách hàng, thông tin liên quan đến môi trường hoạt động, thông tin pháp luật, thông tin về thuế, thông tin về nhân sự, thông tin về kế tốn, thơng tin về hợp đồng và cam kết dài hạn, thông tin về các thủ tục KSNB.
Hồ sơ kiểm toán năm: Hồ sơ kiểm tốn năm chứa đựng những thơng tin, tài liệu về khách hàng liên quan đến cuộc kiểm toán trong năm hiện tại.
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
Hồ sơ kiểm toán năm gồm:
Phần tổng hợp hồ sơ: Đây là phần lưu các tài liệu, thông tin như: Thư mời, hợp đồng kiểm toán, BCTC của khách hàng trong năm kiểm toán( bao gồm báo cáo trước và sau kiểm toán), soát xét và kiểm tra của thành viên Ban Giám đốc đối với Hồ sơ kiểm toán, lập kế hoạch kiểm tốn.
Phần kiểm tra khoản mục: Chương trình kiểm tốn, giấy tờ làm việc, các bằng chứng kiểm toán KTV lưu trữ , những đánh giá, kết luận của KTV.
2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG –THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán là việc KTV phải xem xét đánh giá các thông tin liên quan tới khách hàng trong những năm gần đây bao gồm: khả năng làm việc của BGĐ cơng ty khách hàng, tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng để quyết định chấp thuận hoặc tái chấp thuận khách hàng. KTV đồng thời phải đánh giá việc tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp khi thực hiện dịch vụ, bao gồm cả tính độc lập. KTV đánh giá mức độ nhạy cảm của khách hàng , rủi ro kinh doanh, thông tin ngành nghề. Nếu là một khách hàng nhạy cảm thì trong q trình kiểm tốn phải tăng mức độ đảm bảo từ các thủ tục kiểm toán và thực hiện soát xét ở mức độ phù hợp. Nhân sự được chỉ định phụ trách các khoản mục liên quan tới chu kỳ Bán hàng – thu tiền thường là người có kinh nghiệm trong kiểm tốn các khoản mục như: doanh thu bán hàng hay phải thu khách hàng hoặc đã từng tham gia kiểm tốn cho khách hàng đó. Thơng qua
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
các số liệu trên BCTC, KTV tiến hành tính tốn mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể của từng khoản mục, thực hiện phân tích sơ lược về tình hình bán hàng và thu tiền của khách hàng. KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng đối vói chu kỳ bán hàng và thu tiền.
Đối với Công ty A là khách hàng truyền thống thì khi kết thúc cuộc kiểm toán năm trước, PKF Việt Nam thường bày tỏ nguyện vọng tiếp tục được kiểm toán vào năm sau và được Cơng ty A đồng ý. Vì cơng ty A là khách hàng quen thuộc nên PKF Việt Nam đã có nhiểu hiểu biết về cơng ty A như: Các thông tin chung về ngành nghề kinh doanh, các loại dịch vụ, thị trường, khách hàng, hệ thống KSNB, hệ thống quản lý...của công ty A (tài liệu được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung). Trong kỳ kiểm tốn năm sau, Cơng ty chỉ cần tìm hiểu thêm một số thơng tin cần thiết để đưa ra quyết định có tiếp tục kiểm tốn khơng. PKF Việt Nam tiến hành phỏng vấn BGĐ Công ty A về những thay đổi trong năm, đồng thời tìm hiểu về những thay đổi trong năm, đồng thời tìm hiểu về những thay đổi thông qua website của công ty A.
Hợp đồng kiểm toán do PKF Việt Nam lập, sau khi đã thống nhất với khách hàng về các điều khoản trong hợp đồng, hai bên tiến hành ký kết. Trong hợp đồng ghi rõ thông tin của hai bên, quy định rõ phạm vi, quyền hạn và trách nhiệm của hai bên.
2.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi đã xem xét chấp nhận khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán, KTV sẽ thực hiện lập kế hoạch kiểm tốn.
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
Dưới đây là bảng tóm tắt kế hoạch kiểm tốn cơng ty A cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2015:
CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ DI ĐỘNG THẾ HỆ MỚI BẢNG TĨM TẮT KẾ HOẠCH KIỂM TỐN
Năm / Kỳ tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2015
Họ tên Chữ ký Ngày
Được lập bởi: Nguyễn Thị Huyền 30/01/2016
KTV chính
Chủ nhiệm KT Nguyễn Như Tiến 30/01/2016
Được chấp thuận bởi:
Giám đốc kiểm toán phụ trách Nguyễn Như Tiến 30/01/2016
Các nhân viên được phân công thực hiện đã đọc và hiểu:
Họ tên Chữ ký Ngày
Chủ nhiệm KT Nguyễn Như Tiến 30/01/2016
KTV chính Nguyễn Thị Huyền 30/01/2016
Trợ lý kiểm toán Lê Quỳnh Trang 30/01/2016
Trợ lý kiểm toán Phạm Thị Hà Vinh 30/01/2016
Trợ lý kiểm tốn Đào Thị Thu Hằng 30/01/2016
1. THƠNG TIN TỔNG QUÁT VỀ KHÁCH HÀNG
Tên khách hàng Công ty Cổ phần A
Mã số thuế 0193809976
Hoạt động chính Bán bn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy
khai khoáng, xây dựng Ngày kết thúc năm tài chính 31/12/2015
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
Giấy phép ĐKKD (số/ngày) Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp công ty cổ phần thay đổi lần 8 ngày 28/10/2015.
Loại hình doanh nghiệp Cơng ty Cổ phần
2. CHỦ SỞ HỮU, BAN QUẢN LÝ VÀ CẤU TRÚC CÔNG TY
Vốn điều lệ và vốn góp 30.000.000.000 đồng
Hội đồng Quản trị/ thành viên Ông B – Chủ tịch hội đồng
Bà C – Phó Chủ tịch Hội đống quản trị
Ban Giám đốc Ông D – Tổng Giám đốc
Bà E – Phó Tổng Giám đốc Bà F – Phó Tổng Giám đốc
3. XÁC ĐỊNH VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU THÔNG QUA SỰ HIỂU BIẾT ĐƠN VỊ VÀ MÔI TRƯỜNG
3.1 Ngành nghề kinh doanh: Bán bn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khai khống, xây dựng
3.2 Môi trường hoạt động:
- Công ty là cổ phần thành lập theo Luật Doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế tốn; - Cơng ty áp dụng Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
3.3 Chuẩn mực áp dụng cho việc báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính được trình bày theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
3.4 Chế độ kế tốn và Báo cáo tài chính:
- Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn Doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành kèm theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
- Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Hình thức kế tốn trên máy vi tính.
4. MỨC TRỌNG YẾU KẾ HOẠCH
Trong kế hoạch kiểm tốn, chúng tơi phán đốn mức trọng yếu ban cho tồn bộ Báo cáo tài chính là 1.129.720.120 đồng dựa trên cơ sở 2% của tổng tài sản. Mức trọng yếu thực hiện là 790.804.084 đồng được xác định bằng 75% mức trọng yếu cho tồn bộ BCTC. Mức sai sót có thể bỏ qua bằng 31.632.163 đồng được