thành tồn bộ sản phẩm xây lắp.
Hạch tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kinh doanh xây lắp cũng tương tự như trong các doanh nghiệp khác. Tuy nhiên, do đặc điểm của hoạt động xây lắp, các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp liên quan đến hoạt động xây lắp cuối kỳ sẽ được phân bổ cho từng đối tượng (cơng trình, hạng mục cơng trình xây lắp…) để tính giá thành tồn bộ sản phẩm xây lắp. Cơng thức phân bổ như sau:
Chi phí bán hàng (hoặc chi phí quản
lý doanh nghiệp ) phân bổ cho sản phẩm xây lắp hồn thành trong kỳ = Tổng chi phí bán hàng (hoặc chi phí quản lý DN) chờ kết
chuyển đầu kỳ và phát sinh trong kỳ x Chi phí nhân cơng trực tiếp của sản phẩm xây lắp hồn thành trong kỳ Tổng chi phí nhân cơng trực
tiếp của sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ và dở dang cuối kỳ Chi phí bán hàng (hoặc chi phí QLDN chờ kết chuyển cuối kỳ) = Chi phí bán hàng (hoặc chi phí QLDN) chờ kết chuyển đầu kỳ + Chi phí bán hàng thực tế (hoặc chi phí QLDN) phát sinh trong kỳ - Chi phí bán hàng (hoặc chi phí QLDN) phân bổ cho sản phẩm xây lắp hồn thành trong kỳ Tổng chi phí nhân cơng
trực tiếp của sản phẩm xây lắp hồn thành trong
= Chi phí nhân cơng trực tiếp của sản phẩm xây lắp dở
+ Chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm xây lắp phát
kỳ và dở dang cuối kỳ dang đầu kỳ sinh trong kỳ Giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ = Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hồn thành trong kỳ + Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây
lắp hoàn thành trong kỳ
1.3.8. Hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phương thức khoán gọn
Khốn gọn là một hình thức quản lý mới trong các doanh nghiệp xây lắp ở nước ta. Các đơn vị nhận khốn (xí nghiệp, đội, tổ…) có thể nhận khốn gọn khối lượng cơng việc hoặc hạng mục cơng trình. Giá nhận khốn gọn bao gồm cả chi phí tiền lương, vật liệu, cơng cụ thi cơng, chi phí chung.
Phương thức khốn sản phẩm xây lắp cho các đơn vị cơ sở, các tổ, đội thi cơng là phương thức quản lý thích hợp với cơ chế thị trường. Nó gắn với lợi ích vật chất của người lao động với khối lượng, chất lượng sản phẩm cũng như tiến độ thi cơng cơng trình. Đồng thời mở rộng quyền tự chủ hạch toán kinh doanh, lựa chọn phương thức tổ chức lao động, tổ chức thi công, phát huy khả năng tiềm tàng của tổ, đội…
Trong các doanh nghiệp áp dụng phương thức khốn gọn cơng trình, hạng mục cơng trình, kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp được tiến hành như sau:
* Hạch toán tại đơn vị giao khoán.
Trường hợp đơn vị nhận khốn nội bộ khơng tổ chức bộ máy kế tốn riêng.
- Khi tạm ứng vật tư, tiền vốn cho đơn vị nhận khoán: Nợ TK 141(1413. Chi tiết đơn vị nhận khoán) Có TK 152, 153, 111,…
- Khi thanh lý hợp đồng, căn cứ vào quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp đã hoàn thành bàn giao, kế tốn phản ánh số chi phí thực tế:
Nợ TK 621, 622, 623, 627
Nợ TK 1331: Thuế giá trị gia tăng đầu vào nếu có
Có TK 141 (1413): giá trị xây lắp giao khoán nội bộ
- Trường hợp giá trị xây lắp giao khoán nội bộ phải trả lớn hơn số đã tạm ứng, ghi nhận hay thanh toán bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán:
Nợ TK 141 (1413. Chi tiết đơn vị) Có TK 111, 112, 3388,…
- Trường hợp số đã tạm ứng lớn hơn giá trị giao khoán nội bộ, số thừa phải thu hồi ghi:
Nợ TK 111, 112, 334, 1388,…
Có TK141 (1413. Chi tiết đơn vị)
Đơn vị giao khoán sử dụng TK141 (1413)- được mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán để phán ánh quan hệ nội bộ với đơn vị nhận khoán, đồng thời phải mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp giao khốn gọn theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình trong đó phản ánh theo cả giá thầu và giá giao khốn, chi tiết theo từng khoản mục chi phí.
Trình tự hạch toán thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.8: hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị giao khoán trường hợp đơn vị nhận khốn nội bộ khơng tổ chức bộ máy kế
toán riêng TK111,112,334, TK152,153, 111,112,… TK141 (1413) TK621, 622, 623, 627 TK133 1 Tạm ứng vật tư, vốn và bổ sung số thiếu cho đơn
vị nhận khoán
Quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao
Thuế GTGT được khấu trừ
Trường hợp đơn vị nhận khốn có tổ chức bộ máy kế tốn riêng và được phân cấp quản lý tài chính.
Kế tốn tại đơn vị giao khốn sử dụng TK136 (1362 – phải thu về khối lượng giao khoán nội bộ) để phản ánh toàn bộ giá trị mà đơn vị ứng về vật tư, tiền, khấu hao tài sản cố định… cho các đơn vị nhận khoán nội bộ, chi tiết theo từng đơn vị. Đồng thời tài khoản này cũng sử dụng để phản ánh giá trị xây lắp hoàn thành nhận bàn giao từ các đơn vị nhận khốn nội bộ có phân cấp quản lý riêng. Tài khoản này chỉ sử dụng ở đơn vị giao khoán
- Khi tạm ứng cho đơn vị nhận khoán nội bộ ghi: Nợ TK 136 (1362. Chi tiết đơn vị nhận khoán) Có TK 111, 112, 152,153, 311,…
- Khi nhận khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ do đơn vị nhận khoán bàn giao, căn cứ vào giá trị khối lượng xây lắp khoán nội bộ, kế toán đơn vị giao khoán ghi:
Nợ TK 154 (1541. Chi tiết cơng trình): giá trị giao khốn nội bộ Nợ TK 1331: thuế giá trị gia tăng được khấu trừ nếu có
Có TK 136 (1362. Chi tiết đơn vị nhận khoán): tổng giá trị xây lắp giao khoán nội bộ phải trả
- Thanh toán bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán: Nợ TK 136 (1362, Chi tiết đơn vị nhận khoán) Có TK 111, 112, 336…
- Trường hợp số đã tạm ứng lớn hơn số phải trả, phần chênh lệch khi thu hồi ghi: Nợ TK 111, 112, 334, 1388…
* Hạch toán tại đơn vị nhận khoán
Đơn vị nhận khoán nội bộ nếu khơng tổ chức bộ máy kế tốn riêng và khơng được phân cấp quản lý tài chính thì cần phải mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp nhận khốn cả về giá trị nhận khốn và chi phí thực tế theo từng khoản mục.
Trường hợp đơn vị nhận khốn có tổ chức bộ máy kế tốn riêng và được phân cấp quản lý tài chính thì sử dụng TK336 (3362 “phải trả về khối lượng xây lắp nội bộ”) để phản ánh tình hình nhận tạm ứng và quyết toán khối lượng xây lắp nhận khoán nội bộ với đơn vị giao khoán.
- Khi nhận tạm ứng, kế toán đơn vị nhận khoán ghi: Nợ TK 152, 153, 111, 112…
Có TK 336 (3362)
- Đơn vị nhận khốn tiến hành tập hợp chi phí xây lắp qua các TK 621, 622, 623, 627, và 154 (1541). Khi hồn thành bàn giao kế tốn đơn vị nhận khoán ghi:
+ Nếu đơn vị cấp dưới khơng hạch tốn kết quả riêng:
Nợ TK 336 (3362 ): giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao
Có TK 1541:giá thành cơng trình nhận khốn bàn giao cho đơn vị giao khốn
Hà Thị Thao - Kế toán A - K12
Sơ đồ 1.9: Hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị giao khoán (trường hợp đơn vị nhận khốn có tổ chức bộ máy
kế tốn riêng) TK111, 112, 152, 153, 214 TK136 (1362) TK1541 TK1331 TK111,112, 334,1388 Tạm ứng cho đơn vị nhận
khoán nội bộ Nhận khối lượng
xây lắp giao khốn hồn thành
Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Thu hồi số đã tạm ứng lớn hơn giá trị giao khoán Giá trị giao khoán nội bộ TK 111, 112, 336 Bổ sung số tạm ứng thiếu
+ Nếu đơn vị cấp dưới hạch toán kết quả riêng:
BT1: phản ánh giá thành cơng trình nhận khốn bàn giao Nợ TK 632
Có TK 154 (1541) BT2: ghi nhận giá thanh toán nội bộ
Nợ TK 336 (3362): Tổng số phải thu đơn vị cấp trên về khối lượng giao khoán nội bộ bàn giao
Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ
Có TK 3331: thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp nếu có
Khoản chênh lệch giữa số đã tạm ứng với giá trị cơng trình nhận khốn nội bộ bàn giao sẽ được thanh toán bổ sung hoặc nộp lại
Trình tự hạch tốn được thể hiện qua sơ đồ sau:
TK111, 112, 152, 112, 152,
153
TK627
Sơ đồ 1.10: hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại đơn vị nhận khoán
TK621TK622 TK622 TK623 TK154 1 TK336 2 K/C chi phí NVLTT K/C chi phí NCTT K/C chi phí sử dụng MTC
K/C chi phí sản xuất chung
Nhận tạm ứng
Giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao (đơn vị cấp dưới khơng hạch tốn
kết quả riêng) TK 111, 112 Nộp lại số nhận tạm ứng thừa Kết chuyển giá thành sản phẩm xây lắp (đvị cấp dưới hạc toán
kết quả tiêng)
TK 632