BÀI 2 : HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
2.3 NHỮNG HẠN CHẾ TIỀM TÀNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
BỘ
- u cầu thơng thƣờng là chi phí cho hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng đƣợc vƣợt quá những lợi ích mà hệ thống đó mang lại;
- Phần lớn các thủ tục kiểm soát nội bộ thƣờng đƣợc thiết lập cho các nghiệp vụ thƣờng xuyên, lặp đi, lặp lại, hơn là các nghiệp vụ không thƣờng xuyên;
- Sai sót bởi con ngƣời thiếu chú ý, đãng trí khi thực hiện chức năng, nhiệm vụ, hoặc do không hiểu rõ yêu cầu công việc;
- Khả năng hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng phát hiện đƣợc sự thông đồng của thành viên trong Ban quản lý hoặc nhân viên với những ngƣời khác trong hay ngoài đơn vị;
- Khả năng ngƣời chịu trách nhiệm thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ lạm dụng đặc quyền của mình;
Giáo trình Kiểm tốn Tổ bộ mơn Kế tốn
45
- Do thay đổi cơ chế và yêu cầu quản lý làm cho các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu hoặc bị vi phạm.
2.4 TRÌNH TỰ TIẾP CẬN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 2.4.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
Kiểm toán viên cần phải có sự hiểu biết đầy đủ về các bộ phận hợp thàn HTKSNB( hệ thống kiểm soát nội bộ) để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán. Sự hiểu biết này bao gồm hai phƣơng diện đó là HTKSNB có đƣợc thiết kế phù hợp khơng và chúng có đƣợc đơn vị thực hiện trên thực tế hay không. Sự hiểu biết này đƣợc kiểm toán viên sử dụng để xác định các loại sai sót tiềm tàng xem xét các yếu tố ảnh hƣởng có thể dẫn đến rủi ro làm báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu, thiết kế các thử nghiệm cơ bàn
- Tìm hiểu về mơi trƣờng kiểm sốt - Tìm hiểu về đánh giá rủi ro
- Tìm hiểu về thơng tin truyền thơng - Tìm hiểu về các hoạt động kiểm sốt - Tìm hiểu về việc giám sát
2.4.2 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát.
Đánh giá rủi ro kiểm soát là đánh giá sự hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn và phát hiện các sai sót trọng yếu. VSA 400.28 quy định:’ Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dƣ tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu”
Cơ sở dẫn liệu là những giải trình (hoặc khẳng định) của các nhà quản lý để chứng minh về các dữ liệu đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính. Cơ sở dẫn liệu đƣợc hình thành xuất phát từ trách nhiệm của các nhà quản lý đối với việc soạn thảo, trình bày và cơng bố báo cáo tài chính theo đúng với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Để đánh giá, kiểm tốn viên có thể thực hiện các bƣớc sau: - Nghiên cứu thơng tin thu thập đƣợc qua việc tìm hiểu.
- Xác định các sai phạm tiềm tàng và những thủ tục kiểm soát chủ yếu - Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm sốt
Giáo trình Kiểm tốn Tổ bộ mơn Kế tốn
46
2.4.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
Thử nghiệm kiểm sốt (cịn đƣợc gọi là thử nghiệm tuân thủ) là loại thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hiện hữu trong thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ. Những thử nghiệm kiểm soát đƣợc sử dụng để kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ gồm:
- Phỏng vấn - Kiểm tra tài liệu
- Quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát - Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát
Kết quả thử nghiệp kiểm soát chỉ cho biết về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ, chứ khơng cho biết về tính xác thực của các số liệu trên báo cáo tài chính.
Khi thiết kế những thử nghiệm kiểm soát cần thực hiện, kiểm toán viên cần cân nhắc giữa loại bằng chứng cần thu nhập và chi phí để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
2.4.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thay đổi những thử nghiệm cơ bản đã dự kiến dự kiến
Sau khi đã hồn thành các thử nghiệm kiểm sốt, kiểm tốn viên phải đánh giá lại rủi ro kiểm soát. Khi nghiên cứu bằng chứng sử dụng làm cơ sở cho việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên phải xem xét cả số lƣợng lẫn chất lƣợng của bằng chứng. để đƣa ra kết luận về sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thƣờng sử dụng bảng hƣớng dẫn tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua (thƣờng dùng tỷ lệ phần trăm) trong việc thực hiện thủ tục kiểm soát.
Trƣớc khi đƣa ra kết luận cuối cùng, kiểm toán viên cũng cần xem xét nguyên nhân của sai phạm. kết quả của thử nghiệm kiểm soát giúp kiểm toán viên biết đƣợc mức rủi ro thực tế có giống nhƣ mức đánh giá sơ bộ ban đầu hay khơng. Qua đó, kiểm tốn viên sẽ điều chỉnh thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản đã dự kiến trong chƣơng trình kiểm tốn. Thí dụ, khi kết quả của các thử nghiệm kiểm soát cho thất rủi ro kiểm soát thấp đúng nhƣ mức đánh giá sơ bộ, kiểm toán viên sẽ giữ nguyên kế hoạch ban đầu về các thử nghiệm cơ bản. Còn ngƣợc lại, khi rủi ro kiểm soát cao hơn mức dự kiến, kiểm toán viên cần tang các thử nghiệm cơ bản hoạc mở rộng phạm vi thực hiện chúng.
Giáo trình Kiểm tốn Tổ bộ mơn Kế tốn
47
Câu hỏi trắc nghiệm:
1. Kiểm sốt nội bộ là một q trình, bởi vì:
a. Bao gồm một chuỗi các hoạt động kiểm soát. b. Hiện diện mọi nơi trong đơn vị.
c. Kết hợp với nhau thành một hệ thống nhất và là phƣơng tiện nhằm đạt đƣợc mục tiêu.
d. Cả (a), (b) và (c) là đáp án đúng.
2. Điều kiện quyết định đến sự trung thực và đáng tin cậy của các thông tin là:
a. Thông tin đƣợc phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác dƣới hình thức phù hợp. b. Thông tin đƣợc phản ánh theo yêu cầu của nhà quản lý.
c. Thông tin đƣợc phản ánh theo yêu cầu của cơ quan thuế. d. Thông tin đƣợc phản ánh theo đúng chế độ hiện hành.
3. Trên giác độ quản lý, hiệu quả là quan trọng, do đó khi sử dụng các biện pháp kiểm soát, ngƣời quản lý phải cân nhắc về:
a. Chi phí bỏ ra. b. Lợi ích thu đƣợc.
c. Chi phí, lợi ích và mức độ rủi ro có thể chấp nhận đƣợc. d. Thời gian thực hiện.
4. Các bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ:
a. Tƣ duy quản lý, phong cách điều hành của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc.
b. Mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm sốt, thơng tin, truyền thông và giám sát.
c. Cơ cấu tổ chức và quyền hạn, trách nhiệm của các bộ phận trong cơ cấu đó. d. Chức năng, nhiệm vụ của Hội đồng quản trị, Ban giám đốc và các phòng ban chức năng của đơn vị.
5. Mơi trƣờng kiểm sốt là:
a. Các quy chế và thủ tục do Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện trong đơn vị nhằm đạt đƣợc mục tiêu quản lý cụ thể.
b. Các quy định về kế toán và các thủ tục kế toán mà đơn vị đƣợc kiểm toán áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính.
Giáo trình Kiểm tốn Tổ bộ mơn Kế tốn
48
c. Là những nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của nhà quản lý đối với hệ thống kiểm soát nội bộ và vai trị của hệ thống kiểm sốt nội bộ trong đơn vị.
d. Cả 3 câu trên đều sai.
6. Thủ tục kiểm soát là:
a. Các quy chế và thủ tục do Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện trong đơn vị nhằm đạt đƣợc mục tiêu quản lý cụ thể.
b. Các quy định về kế toán và các thủ tục kế toán mà đơn vị đƣợc kiểm toán áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính.
c. Là những nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của nhà quản lý đối với hệ thống kiểm soát nội bộ và vai trị của hệ thống kiểm sốt nội bộ trong đơn vị.
d. Cả 3 câu trên đều sai.
7. Mơi trƣờng kiểm sốt mạnh sẽ:
a. Dễ dàng cho kiểm tốn viên độc lập trong q trình kiểm tốn. b. Đảm bảo tính hiệu quả của tốn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ. c. Hỗ trợ đáng kể cho các thủ tục kiểm sốt cụ thể.
d. Có hệ thống kiểm sốt nội bộ mạnh.
8. Yêu cầu thông thƣờng là chi phí cho hệ thống kiểm soát nội bộ khơng đƣợc vƣợt q những lợi ích mà hệ thống đó mang lại là:
a. Một trong những hạn chế tiềm tàng của hệ thống kiểm soát nội bộ. b. Một trong những yêu cấu quan trọng của các nhà quản lý.
c. Một trong những nguyên tắc khi thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ. d. Cả 3 câu trên đều đúng.
9. Một biến cố có một kết cục ngồi dự kiến chính là:
a. Một kết quả bất thƣờng. b. Một sai lầm.
c. Rủi ro.
d. Một nhận định sai
10. Nhận dạng rủi ro là:
a. Xác định đƣợc phạm vi kiểm tốn cần thiết đối với những sai sót trọng yếu có thể tồn tại trong báo cáo tài chính.
Giáo trình Kiểm tốn Tổ bộ mơn Kế tốn
49
b. Việc nhận thức về hình thức, thời điểm và mức độ một sự kiện/hoạt động sẽ xảy ra gay ảnh hƣởng tiêu cực đến doanh nghiệp.
c. Xem xét những nhân tố có khả năng gây ra sai sót trọng yếu. d. Cả 3 câu trên sai.
11. Việc xác định những ảnh hƣởng có thể có của một sự kiện/hoạt động, và có tác động, ảnh hƣởng đáng kể đối với hoạt động của một tổ chức, đó chính là kiểm tốn viên đang:
a. Đánh giá rủi ro của một sự kiện/hoạt động. b. Nhận dạng rủi ro của một sự kiện/hoạt động. c. Quản lý rủi ro của một sự kiện/hoạt động. d. Xem xét rủi ro của một sự kiện/hoạt động.
12. Những hoạt động kiểm sốt là:
a. Những chính sách và thủ tục đƣa ra nhằm đảm bảo rằng những chỉ thị mà ban lãnh đạo ban hành đang đƣợc thực hiện.
b. Là những công việc và quy mơ kiểm tốn cần thiết mà kiểm tốn viên phải xác định và thực hiện trong q trình kiểm tốn để đạt đƣợc mục tiêu kiểm toán.
c. Cả (a) và (b) sai. d. Cả (a) và (b) đúng.
13. Việc quan sát các hoạt động và nghiệp vụ của đơn vị là để: a. Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán.
b. Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. c. Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của đơn vị.
d. Cả 3 câu trên sai.
14. Tƣ duy quản lý, phong cách điều hành của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc là:
a. Một trong những nhân tố chủ yếu để đánh giá mức độ tin cậy của thông tin đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính.
b. Một trong những nhân tố chủ yếu để đánh giá mơi trƣờng kiểm sốt. c. Cả (a) và (b) sai.
d. Cả (a) và (b) đúng.
15. Giám sát là hoạt động:
Giáo trình Kiểm tốn Tổ bộ mơn Kế tốn
50 b. Quan trọng trong kiểm soát nội bộ. c. Cả (a) và (b) sai.
d. Cả (a) và (b) đúng.
16. Khi hệ thống kiểm sốt nội bộ hoạt động hữu hiệu thì:
a. Loại trừ hồn tồn khả năng xảy ra gian lận hoặc sai sót. b. Khả năng xảy ra gian lận hoặc sai sót vẫn có thể xảy ra. c. Cả (a) và (b) đúng.
d. Cả (a) và (b) sai.
17. Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp là:
a. Kiểm tra tính chính xác và tin cậy của số liệu kế toán. b. Phát hiện gian lận quản lý.
c. Bảo vệ tài sản của đơn vị. d. Cả ba câu trên đều đúng.
18. Hệ thống kiểm soát nội bộ đƣợc thiết lập để:
a. Phục vụ cho bộ phận kiểm toán nội bộ.
b. Thực hiện chế độ quản lý tài chính kế tốn của Nhà nƣớc. c. Thực hiện các mục tiêu của nhà quản lý.
d. Giúp kiểm toán viên độc lập dễ lập kế hoạch kiểm toán.
19. Kiểm toán viên tiến hành xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị chủ yếu nhằm:
a. Xác định phƣơng hƣớng và phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
b. Phát hiện các sai sót và gian lận của nhân viên đơn vị để thông báo cho đơn vị biết bằng “thƣ quản lý”.
c. Chấp hành các chuẩn mực kiểm tốn.
d. Đánh giá cơng việc quản lý và đề xuất các biện pháp cải tiến.
20. Hệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và thủ tục do:
a. Đơn vị xây dựng và áp dụng
b. Cơng ty kiểm tốn xây dựng và đơn vị áp dụng c. Nhà nƣớc quy định và bắt buộc đơn vị phải áp dụng. d. Cơ quan Thuế quy định và bắt buộc đơn vị phải áp dụng.
21. Bộ phận nào thuộc hệ thống kiểm sốt nội bộ:
Giáo trình Kiểm tốn Tổ bộ mơn Kế tốn
51 b. Mơi trƣờng kiểm sốt
c. Hệ thống kế tốn d. Rủi ro kiểm sốt.
22. Điều gì sau đây khơng đúng với khái niệm kiểm sốt nội bộ:
a. Do mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí nên đơn vị chỉ có thể thực hiện thủ tục kiểm soát trên cơ sở chọn mẫu.
b. Các nghiệp vụ phải đƣợc ủy quyền một cách đúng đắn.
c. Các thủ tục kiểm soát đảm bảo khơng có sự thơng đồng giữa các nhân viên trong đơn vị.
d. Không một cá nhân nào đƣợc giao trách nhiệm bảo quản tài sản, vừa ghi chép kế tốn đối với tài sản đó.
23. Hệ thống kiểm soát nội bộ:
a. Chỉ cần thiết đối với các doanh nghiệp lớn.
b. Không cần thiết đối với các doanh nghiệp tƣ nhân. c. Cần thiết đối với mọi tổ chức mà có từ hai ngƣời trở lên. d. Chỉ cần thiết đối với các doanh nghiệp nhà nƣớc
24. Kiểm toán viên tiến hành xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị nhằm mục đích chính:
a. Tuân thủ yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán. b. Đánh giá kết quả của công việc quản lý.
c. Duy trì một thái độ độc lập với các vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán. d. Xác định nội dung, thời gian, phạm vi của cơng việc kiểm tốn.
25. Khi nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên không bắt buộc phải:
a. Điều tra mọi khiếm khuyết của hệ thống kiểm soát nội bộ. b. Tìm hiểu mơi trƣờng kiểm sốt và hệ thống kế toán.
c. Xác định các thủ tục kiểm soát đƣợc thiết kế thực hiện trong thực tế.
d. Thực hiện các thủ tục kiểm sốt để xem xét hệ thống kế tốn có hoạt động hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét không.
26. Hệ thống kiểm sốt nội bộ có thể gặp các hạn chế vì:
a. Các biện pháp kiểm tra thƣờng nhằm vào các sai phạm dự kiến trƣớc chứ không phải các trƣờng hợp ngoại lệ.
Giáo trình Kiểm tốn Tổ bộ mơn Kế tốn
52
b. Nhân viên thiếu thận trọng, sao lãng hoặc hiểu sai các chỉ dẫn. c. Sự thông đồng của một số nhân viên.
d. Tất cả các câu trên.
27. Thí dụ nào sau đây là của rủi ro phát hiện:
a. Những thiếu sót trong thực hiện các thủ tục kiểm soát.
b. Sự áp dụng các thủ tục kiểm tốn khơng phù hợp với mục tiêu kiểm toán. c. Sự thay đổi trong phƣơng thức kinh doanh dẫn đến việc gia tăng khả năng sai sót của khoản mục.
d. Áp dụng sai chuẩn mực.
28. Chính sách phát triển và huấn luyện đội ngũ nhân viên liên quan đến bộ phận nào sau đây của hệ thống kiểm soát nội bộ:
a. Hoạt động kiểm soát. b. Mơi trƣờng kiểm sốt. c. Thông tin và truyền thông. d. Hệ thống kiểm sốt chất lƣợng.
29. Đặc tính nào trong những đặc tính của hệ thống kiểm sốt nội bộ hiệu quả