3.3.2.5.1 .Phát hành quyền chọn mua
3.3.2.5.2. Mua quyền chọn mua
Trường hợp thực hiện hợp đồng quyền chọn bằng cách thanh toán trên cơ sở số tiền thuần hoặc bàn giao số cổ phiếu thuần
Khi chi tiền để mua quyền chọn mua cổ phiếu, tổ chức ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn
Nợ Tài sản quyền chọn Có Tiền
Chi tiền để mua hợp đồng quyền chọn
Tại ngày lập báo cáo tài chính, tổ chức đánh giá lại hợp đồng quyền chọn và ghi nhận lãi lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn mua cổ phiếu
Nếu phát sinh lãi thì ghi Nợ Tài sản quyền chọn
Có Lãi từ nghiệp vụ mua quyền chọn
Ghi nhận lãi do đánh giá lại giá trị hợp đồng quyền chọn Nếu phát sinh lỗ thì ghi
Nợ Lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn Có Tài sản quyền chọn
Ghi nhận lỗ do đánh giá lại giá trị hợp đồng quyền chọn
Đến thời điểm đáo hạn quyền chọn, tổ chức xác định lãi lỗ của hợp đồng quyền chọn tại ngày đáo hạn và ghi nhận khoản lãi lỗ này như bút toán tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
Bên cạnh đó tổ chức xác định số tiền thu được về hợp đồng quyền chọn nếu hợp đồng quyền chọn quy định thanh toán trên cơ sở tiền thuần hoặc số cổ phiếu thuần nhận về từ bên phát hành quyền chọn nếu hợp đồng quyền chọn quy định thanh toán trên cơ sở số cổ phiếu thuần.
Nợ Tiền
Có Tài sản quyền chọn
Thực hiện hợp đồng quyền chọn bằng cách thanh toán số tiền thuần Nợ Nguồn vốn
Có Tài sản quyền chọn
Thực hiện hợp đồng quyền chọn bằng cách thanh toán số cổ phiếu thuần
Trường hợp quyền chọn được thực hiện bằng cách mua lại số lượng cổ phiếu được quy định trong hợp đồng quyền chọn
Khi chi tiền để mua lại quyền chọn mua cổ phiếu, tổ chức ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn
Nợ Nguồn vốn Có Tiền
Chi tiền để mua hợp đồng quyền chọn
Đến thời điểm đáo hạn quyền chọn, tổ chức ghi nhận số tiền phải thanh toán để mua lại số cổ phiếu được quy định trong hợp đồng quyền chọn
Nợ Nguồn vốn Có Tiền
Thực hiện hợp đồng quyền chọn bằng cách chi tiền để mua số cổ phiếu 3.3.2.5.3. Phát hành quyền chọn bán cổ phiếu
Trường hợp thực hiện hợp đồng quyền chọn bằng cách thanh toán trên cơ sở số tiền thuần hoặc bàn giao số cổ phiếu thuần
Kế toán thực hiện giống như phát hành quyền chọn mua
Trường hợp quyền chọn được thực hiện bằng cách bên thực hiện quyền chọn bán lại số lượng cổ phiếu được quy định trong hợp đồng quyền chọn
Khi phát hành quyền chọn bán cổ phiếu, tổ chức ghi nhận số tiền thu được từ việc phát hành quyền chọn bán cổ phiếu
Nợ Tiền Có Nguồn vốn
Thu tiền từ phát hành quyền chọn bán
Đồng thời ghi nhận nghiệp vụ mua lại cổ phiếu theo giá trị hiện tại của số tiền phải trả tại ngày đáo hạn hợp đồng
Nợ Nguồn vốn Có Nợ phải trả
Ghi nhận giá trị hiện tại của nghĩa vụ nợ phải thanh toán khi mua lại số cổ phiếu
Tại thời điểm lập báo cáo tài chính, tổ chức ghi nhận chi phí lãi vay phát sinh từ số tiền nợ phải trả này
Nợ Chi phí tài chính Có Nợ phải trả
Ghi nhận lãi phải trả theo phương pháp lãi suất thực tế trên số tiền nợ đã ghi nhận Đến thời điểm đáo hạn quyền chọn, tổ chức ghi nhận lãi phải trả theo phương pháp lãi suất thực tế trên số tiền nợ đã ghi nhận từ ngày lập báo cáo tài chính đến ngày đáo hạn.
Nợ Chi phí tài chính Có Nợ phải trả
Ghi nhận lãi phải trả theo phương pháp lãi suất thực tế trên số tiền nợ đã ghi nhận Ngoài ra tổ chức, xác định số tiền phải thanh toán theo quy định trên hợp đồng quyền chọn.
Nợ Nợ phải trả Có Tiền
3.3.2.5.4. Mua quyền chọn bán cổ phiếu
Trường hợp thực hiện hợp đồng quyền chọn bằng cách thanh toán trên cơ sở số tiền thuần hoặc bàn giao số cổ phiếu thuần
Kế toán thực hiện giống như mua quyền chọn mua
Trường hợp quyền chọn được thực hiện bằng cách bên thực hiện quyền chọn bán lại số lượng cổ phiếu được quy định trong hợp đồng quyền chọn
Khi chi tiền để mua lại quyền chọn bán cổphiếu, tổ chức ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn, tổ chức ghi nhận
Nợ Nguồn vốn Có Tiền
Ghi nhận số tiền đã trả để mua hợp đồng quyền chọn
Tại ngày lập báo cáo, tổ chức không ghi nhận nghiệp vụ nào do không bán cổ phiếu hay thu được tiền từ nghiệp vụ phát hành quyền chọn.
Đến thời điểm đáo hạn quyền chọn, tổ chức ghi nhận số tiền thu được từ việc bán số cổ phiếu theo giá trên hợp đồng quyền chọn.
Nợ Tiền Có Nguồn vốn
Thực hiện hợp đồng quyền chọn bằng cách bán số cổ phiếu quy định trên hợp đồng quyền chọn.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Tóm lại, dựa trên những điểm còn hạn chế của chế độ kế tốn Việt Nam về cơng cụ tài
chính đã được nêu ở chương hai, ở chương này tác giả đã đề xuất các giải pháp chung và các giải pháp cụ thể nhằm hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam về cơng cụ tài chính. Tác giả cũng lưu ý rằng khi hoàn thiện chế độ kế tốn Việt Nam về cơng cụ tài chính theo hướng tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế khơng được áp dụng tồn bộ chuẩn mực kế toán quốc tế mà cần phải áp dụng có chọn lọc và phải sửa đổi cho phù hợp với đặc điểm của Việt Nam. Ngoài ra, học hỏi từ kinh nghiệm ở các nước và áp dụng vào thực tiễn Việt Nam, tác giả đề xuất cần phải chia các công ty thành ba khu vực: các công ty niêm yết, các công ty đại chúng lớn, các cơng ty cịn lại khi áp dụng một chuẩn mực kế toán mới. Việc phân chia này sẽ giúp việc áp dụng được hiệu quả hơn.
LỜI KẾT LUẬN
Để tham gia vào quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, việc ban hành cải thiện hệ thống kế toán Việt Nam theo hướng giảm thiểu các khác biệt và hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế là một điều hết sức cần thiết. Khi tham gia vào quá trình hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế, Việt Nam cần xây dựng cho mình một chiến lược phù hợp dựa trên học hỏi kinh nghiệm ở một số nước trên thế giới và đặc thù của Việt Nam.
Một trong những vấn đề cần quan tâm đó là ban hành các quy định kế tốn về cơng cụ tài chính, nhắm đáp ứng yêu cầu khách quan của thực tiễn tại Việt Nam. Hiện nay, Việt Nam đã ban hành một số hướng dẫn kế tốn về cơng cụ tài chính. Tuy nhiên, các hướng dẫn này vẫn chưa đầy đủ hoặc chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế và thực tiễn, cụ thể là các hướng dẫn kế toán về cổ phiếu ưu đãi, giá trị sau ghi nhận ban đầu của cơng cụ tài chính, các u cầu thuyết minh về cơng cụ tài chính , kế tốn giao dịch quyền chọn cổ phiếu. Do đó, Bộ Tài chính cần gấp rút ban hành bổ sung hướng dẫn kế toán về các vấn đề này nhằm tạo cơ sở pháp lý cho các tổ chức thực hiện.
TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt
1. Bộ tài chính (2009), Thơng tư số 210/2009/TT-BTC
2. Bộ tài chính (2010), Hướng dẫn kế tốn cơng cụ phái sinh
3. Bộ tài chính (2012), Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn Doanh nghiệp
4. Bộ tài chính (2008), Nội dung và hướng dẫn 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam, Nhà xuất bản thống kê
5. Ngân hàng nhà nước Việt Nam (2006),Cơng văn số7404 /NHNN-KTTC về việc
hướng dẫn hạch tốn kế toán nghiệp vụ phái sinh tiền tệ
6. Th.s Đinh Thanh Lam (2009), Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế về cơng cụ tài
chính để hồn thiện chế độ kế toán Việt Nam, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Đại học kinh
tế TP.Hồ Chí Minh
7. Nguyễn Thị Ngọc Trang (2007), Quản trị rủi ro tài chính, Nhà xuất bản thống kê
Tiếng Anh
1. Association of Chartered Certified Accountants (2011), Paper P2 – Corporate
Reporting (International), BPP Learning Media Ltd
2. Hector Perera, Timothy Doupnik (2011), International Accounting, Mc Graw – Hill 3. IASB (2011), International Financial Reporting Standards, IFRS Foundation Publications Department
4. Janice Loftus, Michael Jone, Nikole Gyles, Phil Hancock (2011), CPA Program –
Financial Reporting (2011), Deakin University
5. J. David Spiceland, James F.Sepe, Lawrence A. Tomassini, Mark W. Nelson (2011),
Các website 1. http://kiemtoan.com.vn/news/y-kien/chuan-muc-ke-toan-ve-cong-cu-tai-chinh- 2187/ 2. http://www.webketoan.vn/trangchu/vn/tin-tuc/ke-toan-tai-chinh/he-thong-chuan- muc-ke-toan-viet-nam:-su-can-thiet-noi-dung-va-lo-trinh-cua-viec-cap-nhat-va- ban-hanh-moi./388/1 3. http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/1370586?pers_id=2177079&ite m _i d = 748783 93 & p_detail s = 1 4. http://kiemtoan.com.vn/news/nghien-cuu/Ke-toan-trai-phieu-chuyen-doi-Kinh- nghiem-quoc-te-2804/
Phụ lục 1: PHỤ LỤC VỀ GIAO DỊCH QUYỀN CHỌN CỔ PHIẾU
Mua lại quyền chọn mua
a. Thanh toán bằng tiền thuần
Ngày hợp đồng Ngày 1 tháng 2 năm
20X2
Ngày thực hiện Ngày 31 tháng 1
năm 20X3
Bên nắm quyền thực thiện Tổ chức A
Đơn vị báo cáo Tổ chức A
Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 1 tháng 2 năm 20X2 100 Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 31 tháng 12 năm 20X2 104 Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3
Giá cổ phiếu thanh toán theo hợp đồng 102
Số cổ phiếu được giao dịch 1.000
Giá trị hợp lý của quyền chọn tại ngày 1 tháng 2 năm 20X2 5.000 Giá trị hợp lý của quyền chọn tại ngày 31 tháng 12 năm 20X2 3.000 Giá trị hợp lý của quyền chọn tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3 2.000 Vào ngày 1 tháng 2 năm 20X2, Tổ chức A tham gia một hợp đồng với tổ chức B theo điều kiện tổ chức B có nghĩa vụ chuyển giao và tổ chức A có quyền nhận 1.000 cổ phiếu tổ chức A với giá trị là 102.000 vào ngày 31 tháng 1 năm 20X3 tương đương với 102USD/1 cổ phiếu. Nếu tổ chức A quyết định thực hiện quyền của mình thì hợp đồng được thanh tốn bằng tiền trên cơ sở thuần.
Tổ chức A ghi nhận nghiệp vụ này như sau: Ngày 1 tháng 2 năm 20X2
Nợ tài sản quyền chọn 5.000
Có tiền 5.000
Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn Ngày 31 tháng 12 năm 20X2
Nợ lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn 2.000
Có tài sản quyền chọn 2.000
Ghi nhận lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn Ngày 31 tháng 1 năm 20X3
Nợ lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn 1.000
Có tài sản quyền chọn 1.000
Ghi nhận lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn
Nợ Tiền 2.000
Có tài sản quyền chọn 2.000
Ghi nhận việc thực hiện quyền chọn (104.000-102.000) b. Thanh toán bằng cổ phiếu thuần
Sử dụng giả thiết như trên, nhưng hợp đồng lại quy định là thanh toán bằng cổ phiếu thuần. Tổ chức A ghi nhận các bút toán giống như ví dụ trên ngoại trừ bút toán ghi nhận việc thực hiện quyền chọn.
Tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3, tổ chức B phải thanh toán toán cho tổ chức A số cổ phiếu trị giá 2.000 USD tương ứng với 19.2 cổ phiếu lúc đó tổ chức A sẽ ghi nhận như sau:
Nợ Cổ phiếu quỹ 2.000
Có tài sản quyền chọn 2.000
c. Thanh tốn bằng cổ phiếu
Tiếp tục sử dụng giả thiết như trên, nhưng hợp đồng quy định tổ chức B sẽ thực hiện nghĩa vụ của mình bằng cách thanh tốn tồn bộ 1.000 cổ phiếu với giá 102
Vào ngày 1 tháng 2 năm 20X2
Nợ vốn chủ sở hữu 5.000
Có tiền 5.000
Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn. Số tiền trả để mua quyền chọn được ghi nhận vào nguồn vốn
Vào ngày 31 tháng 12 khơng có một nghiệp vụ nào được ghi nhận bởi vì tổ chức A khơng phải chi tiền cũng như nhận được tiền và hợp đồng cho phép tổ chức A thanh toán 102.000 để nhận lấy 1.000 cổ phiếu
Ngày 31 tháng 1 năm 20x3, tổ chức A thực hiện quyền chọn bằng cách thanh toán 102000 để nhận 1000 cổ phiếu. Tổ chức A ghi nhận nghiệp vụ này như bên dưới
Nợ vốn chủ sở hữu 102.000
Có tiền 102.000
Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn
Phát hành quyền chọn mua
Sử dụng giả thiết như ở trường hợp mua quyền chọn mua, tuy nhiên ở trường hợp này tổ chức A phát hành quyền chọn mua và tổ chức B là bên nắm giữ quyền thực hiện quyền chọn
a. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh toán số tiền thuần
Ngày 1 tháng 2 năm 20X2
Nợ tiền 5.000
Có nợ phải trả quyền chọn mua 5.000 Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn
Ngày 31 tháng 12 năm 20X2
Nợ phải trả quyền chọn 2.000
Có Lãi từ quyền chọn 2.000
Ghi nhận lãi từ nghiệp vụ phát hành quyền chọn Ngày 31 tháng 1 năm 20X3
Nợ nợ phải trả quyền chọn 1.000
Có lãi 1.000
Ghi nhận lãi từ nghiệp vụ phát hành quyền chọn Nợ nợ phải trả quyền chọn 2.000
Có tiền 2.000
Ghi nhận việc thực hiện quyền chọn (104.000-102.000)
b. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh toán cổ phiếu thuần
Sử dụng giả thiết như trên, nhưng hợp đồng lại quy định là thanh toán bằng cổ phiếu thuần. Tổ chức A ghi nhận các bút tốn giống như ví dụ trên ngoại trừ bút tốn ghi nhận việc thực hiện quyền chọn
Tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3, tổ chức A phải giao cho tổ chức B số cổ phiếu trị giá 2.000 USD tương ứng với 19.2 cổ phiếu lúc đó tổ chức A sẽ ghi nhận như sau:
Nợ nợ phải trả quyền chọn 2.000
Có nguồn vốn 2.000
Ghi nhận việc thực hiện quyền chọn
c. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh toán cổ phiếu
Tiếp tục sử dụng giả thiết như trên, nhưng hợp đồng quy định tổ chức B sẽ thực hiện nghĩa vụ của mình bằng cách thanh tốn tồn bộ 1.000 cổ phiếu với giá 102.
Vào ngày 1 tháng 2 năm 20X2
Nợ tiền 5.000
Có vốn chủ sở hữu 5.000
Ghi nhận nghiệp vụ phát hành quyền chọn. Số tiền thu được từ phát hành quyền chọn được ghi nhận vào nguồn vốn
Vào ngày 31 tháng 12 khơng có một nghiệp vụ nào được ghi nhận bởi vì tổ chức A khơng phải chi tiền cũng như nhận được tiền và hợp đồng ràng buộc nghĩa vụ tổ chức A phải giao 1.000 cổ phiếu để nhận được 102.000.
Ngày 31 tháng 1 năm 20x3, tổ chức B thực hiện quyền chọn bằng cách thanh toán 102.000 để nhận 1.000 cổ phiếu. Tổ chức A ghi nhận nghiệp vụ này như bên dưới
Nợ tiền 102.000
Có vốn chủ sở hữu 102.000
Ghi nhận nghiệp vụ thực hiện quyền chọn 3.3.4.1. Mua quyền chọn bán
Ngày hợp đồng Ngày 1 tháng 2 năm
20X2
Ngày thực hiện Ngày 31 tháng 1
năm 20X3
Bên nắm quền thực thiện Tổ chức A
Đơn vị báo cáo Tổ chức A
Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 1 tháng 2 năm 20X2 100 Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 31 tháng 12 năm 20X2 95 Giá trị thị trường cổ phiếu tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3 95
Giá cổ phiếu thanh toán theo hợp đồng 98
Số cổ phiếu được giao dịch 1.000
Giá trị hợp lý của quyền chọn tại ngày 31 tháng 12 năm 20X2 4.000 Giá trị hợp lý của quyền chọn tại ngày 31 tháng 1 năm 20X3 3.000 Ngày 1 tháng 2 năm 20X2
Nợ tài sản quyền chọn bán 5.000
Có tiền 5.000
Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền chọn bán Ngày 31 tháng 12 năm 20X2
Nợ lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn bán 1.000
Có tài sản quyền chọn bán 1.000
Ghi nhận lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn bán Ngày 31 tháng 1 năm 20X3
Nợ lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn 1.000
Có tài sản quyền chọn 1.000
Ghi nhận lỗ từ nghiệp vụ mua quyền chọn bán
a. Hợp đồng quyền chọn quy định quyền chọn được thực hiện bằng cách thanh toán tiền thuần
Vào ngày này, tổ chức A thực hiện quyền chọn bán và hợp đồng được thực hiện