khi người sử dụng thông tin nhận biết được những điểm tương tự và sự khác nhau giữa các thơng tin đó với thơng tin trong các báo cáo khác. Sự so sánh được áp dụng để: So sánh các báo cáo tài chính của các đơn vị khác nhau, và so sánh các báo cáo tài chính của một đơn vị ở các thời điểm khác nhau. Một điều quan trọng liên quan đến tính có thể so sánh được là người sử dụng thơng tin phải biết được chính sách áp dụng trong q trình lập báo cáo tài chính, sự thay đổi các chính sách đó và ảnh hưởng của việc thay đổi. Bởi vì người sử dụng thơng tin mong muốn so sánh kết quả hoạt động của đơn vị qua các kỳ khác nhau. Cho nên trong báo cáo tài chính phải đưa ra được thơng tin tương ứng của các kỳ trước. Trừ khi một chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cho phép hoặc có u cầu khác, những thơng tin bằng số có thể so sánh được của kỳ kế tốn trước phải được trình bày trên báo cáo trừ trường hợp đó là kỳ kế tốn đầu tiên đơn vị mới áp dụng chuẩn mực này. Những thơng tin có thể so sánh được bao gồm cả những thơng tin mơ tả bằng lời khi nó liên quan đến việc xem xét báo cáo tài chính của kỳ kế tốn hiện tại.Trong một số trường hợp thông tin mô tả bằng lời ở báo cáo tài chính trong kỳ kế tốn trước tiếp tục liên quan đến kỳ kế tốn hiện tại. Ví dụ những thơng tin của những cuộc tranh luận hợp pháp ở những ngày cuối cùng của kỳ kế toán trước chưa giải quyết thì những thơng tin đó vẫn cịn phải được giải quyết và được đưa vào báo cáo của kỳ kế tốn hiện tại. Đó là những thơng tin rất hữu ích cho người sử dụng. Khi điều chỉnh cách trình bày hoặc phân loại các khoản mục trong báo cáo tài
32
chính thì số liệu so sánh cũng phải được phân loại, điều chỉnh cho phù hợp với nội dung các khoản mục; (trừ trường hợp không thể phân loại được) để đảm bảo với việc so sánh với kỳ kế toán hiện tại và phải chỉ rõ tính chất, số lượng, lý do phân loại lại. Trong trường hợp không thể phân loại lại số liệu thì cũng phải nêu rõ lý do và tính chất của những thay đổi nếu việc phân loại lại được thực hiện
- Ngồi các đặc tính chất lượng báo cáo nêu trên, khn mẫu lý thuyết kế tốn khu vực cơng (2013) cịn quy định thêm đặc tính là sự kiểm chứng được Kiểm chứng được là đặc điểm chất lượng của thông tin giúp người sử dụng đảm bảo rằng thông tin trong BCTC trung thành đại diện cho kinh tế và các hiện tượng mà nó ngụ ý để đại diện. Các quan sát viên, đơn vị kiểm sốt có thể kiểm chứng các nội dung sau:
✓ Thông tin đại diện cho kinh tế và các hiện tượng mà nó ngụ ý để đại diện cho các tài liệu mà khơng có lỗi hoặc sai lệch; hoặc cơng nhận phù hợp, đo lường, hay đại diện cho phương pháp đã được áp dụng mà khơng có lỗi kỹ thuật hoặc thiên vị.
✓ Việc kiểm chứng có thể được thực hiện bằng cách xác nhận trực tiếp hoặc gián tiếp. Xác minh trực tiếp, tự xác nhận, đếm, quan sát, tính tốn lại…. ✓ Việc kiểm chứng sẽ có giá trị hơn nếu được thực hiện bởi một đơn vị
chun nghiệp, độc lập và có uy tín.
2.2 Tổng kết các lý thuyết có liên quan
Mặc dù có một số khác biệt và tranh luận nhất định về các đặc tính chất lượng TTKT trình bày trên BCTC nhưng tất cả các quan điểm đó đều nhằm hướng đến một mục đích là thúc đẩy và nâng cao chất lượng TTKT. Đồng thời, qua nghiên cứu luận án tiến sĩ của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) về “Hoàn thiện báo cáo tài chính khu vực cơng - nghiên cứu cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam” đã đề cập đến những quan điểm về chất lượng TTKT trong các đơn vị hành chính sự nghiệp, phù hợp với vấn đề và đặc điểm có liên quan đến đề tài đang nghiên cứu. Vì vậy, đề tài
33
nghiên cứu đã tổng hợp lại các đặc tính chất lượng TTKT theo các quan điểm để làm cơ sở nghiên cứu như sau: