Khác với doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, trong các doanh nghiệp thƣờng sử dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đƣợc ghi sổ liên tục. Bởi vậy cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu thành phẩm trong kho tại các phân xƣởng cùng với bộ phận sản phẩm dở dang để xác
định chi phí hồn thành. Vì thế việc hạch tốn chi phí sản xuất trong doanh nghiệp có sự khác biệt.
Tài khoản sử dụng 631 Giá thành sản xuất - Nợ: + Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
+ Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung kết chuyển cuối kỳ
- Có: + Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
+ Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ
- Khơng có số dƣ cuối kỳ
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TK 154 TK 631 TK 154 TK 154 TK 631 TK 154 xxx (1) (8) TK 632 TK 611 TK 621 (2) (5) (9) TK 334,338 TK 622 (3) (6) TK 611,142 TK 627 (7) TK 214 (4) TK 111,112, 331
(1) Kết chuyển chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ
(2) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ (3) Chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh trong kỳ (4) Chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
(5) Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào thời điểm cuối kỳ (6) Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào thời điểm cuối kỳ (7) Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào thời điểm cuối kỳ (8) Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
(9) Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ (9) = (1) + (5) +(6) + (7) – (8)
5.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
5.1.1 Tài khoản sử dụng
* Tài khoản sử dụng:
Với doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ tài khoản để tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ là TK 631
Kết cấu của TK 631.
Bên nợ: - Kết chuyển giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ - Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ Bên có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ
- Giá thành thực tế sản phẩm hồn thành
Tài khoản 631 khơng có số dƣ vì giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ đƣợc kết chuyển vào tài khoản 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, đồng thời kế toán vẫn sử dụng tài khoản 621, 622, 627 để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh tại các doanh nghiệp theo các khoản mục.
Việc xác định chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trên tài khoản tổng hợp không phải căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các chứng từ xuất kho mà lại căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu tồn kho đến kỳ giá thành thực tế vật liệu nhập kho và kết quả kiểm kê cuối kỳ để tính tốn nhƣ sau:
Giá trị thực tế NVL xuất dùng = Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế NVL nhập trong kỳ - Giá trị thực tế NVL tồn cuối kỳ Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ để xác định đƣợc giá thực tế của nguyên vật liệu xuất dùng cho các nhu cầu sản xuất chế tạo sản phẩm phục vụ bán hàng hay quản lý doanh nghiệp, xuất bán phải căn cứ vào số liệu hạch tốn có thể bóc tách riêng cho từng đối tƣợng đƣợc. Đây là nhƣợc điểm lớn của phƣơng pháp này trong công tác quản lý ta khơng thể biết tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu nhƣ thế nào.
5.1.2 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ
Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho và hàng mua đi đƣờng kế toán ghi:
Nợ TK152 : Giá trị vật liệu tồn kho Nợ TK153 : Giá trị công cụ tồn kho
Nợ TK151 : Giá trị hàng mua đang đi đƣờng Có TK 611 (611.1) Giá trị tồn kho cuối kỳ.
Trên cơ sở phát sinh nợ TK 611 (611.1) và kết quả kiểm kê, kế toán xác định giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất tiêu thụ kỳ này (tổng số phát sinh nợ TK 611 (611.1) trừ giá trị tồn kho vật liệu công cụ dụng cụ cuối kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 621 Chi tiết theo đối tƣợng hạch toán Có TK 611 (611.1) Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng
- Cuối kỳ kế tốn chuyển chi phí ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ vào giá thành sản phẩm lao vụ, dịch vụ ( Chi tiết theo đối tƣợng ), kế toán ghi: Nợ TK 631
Có TK 621
5.2 Phương pháp hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
Cách tập hợp chi phí trong kỳ giống nhƣ phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm lao vụ dịch vụ kế tốn kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào TK 631 theo từng đối tƣợng bằng bút toán: Nợ TK 631
Có TK 622
5.3 Chi phí sản xuất chung.
Tồn bộ chi phí sản xuất chung cuối kỳ đƣợc tập hợp vào TK 627 và đƣợc chi tiết theo các tài khoản cấp II tƣơng tự nhƣ doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Sau đó sẽ đƣợc phân bổ vào TK 631 chi tiết theo từng sản phẩm lao vụ để tính giá thành và ghi:
Nợ TK 631 Có TK 627
Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang kế toán ghi:
Nợ TK 154 Có TK 631
Tổng giá thành sản phẩm lao vụ dịch vụ hoàn thành trong kỳ Nợ TK 632
Có TK 631.