Sơ đồ : Hạch tốn chi phí bán hàng
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 152...
Chi phí nhân viên Khoản thu hồi ghi giảm chi phí bán hàng
TK 152, 153
Chi phí vật liệu dịch vụ
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 142 Chi phí trả trước TK 241, 331 TK 241, 331 Chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ TK 111, 112, 331 Tổng giá thanh toán Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền TK 911 TK 142 Chi phí chờ kết chuyển Kết chuyển vào kỳ sau Kết chuyển chi phí bán hàng
VI. HẠCH TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính mang tính chất phục vụ, quản lý chung cho tồn bộ doanh nghiệp. Nội dung của chi phí quản lý doanh nghiệp nhƣ nội dung của các tài khoản cấp 2 đã phản ánh. Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí thuộc nội dung của chi phí quản lý doanh nghiệp nhằm kiểm tra tình hình thực hiện dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp đã đề ra.
2. Tài khoản hạch toán.
Tài khoản sử dụng: TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên nợ: Tập hợp tồn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh.
Bên có TK 642 Cuối kỳ khơng có số dƣ TK 642 có 8 TK cấp 2:
TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6425: Chi phí thuế, phí và lệ phí
TK 6426: Chi phí dự phịng
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
- Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán từng kỳ theo cơng thức: Chi phí
quản lý doanh
nghiệp phân =
Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho
hàng tồn đầu kỳ + Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ x Giá trị hàng bán
Khái quát chi phí quản lý doanh nghiệp bằng sơ đồ
Sơ đồ : hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 334, 338 TK 642 TK 111, 112, 152 TK 911 TK 152, 153 TK 214 TK 142, 335 TK 333 TK 339 TK 111, 112 TK 142 TK 139 Chi phí nhân viên quản
lý
Các khoản giảm chi phí QLDN
Chi phí vật liệu dụng cụ
Chi phí chờ kết chuyển
Chi phí phải trả, chi phí trả trước
Thuế phí, lệ phí phải nộp
Trích lập dự phịng phải thu khó địi
Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác bằng tiền Kết chuyển vào kỳ sau Kết chuyển chi phí QLDN Hồn nhập số chênh lệch dự phịng đã trích lập hồn trước chưa sử
dụng hết lớn hơn số phải trích lậpnăm nay Chi phí khấu hao TSCĐ
VII. Xác định kết quả tiêu thụ
1. Khái niệm
Kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả tiêu thụ sản phẩm hàng hố, lao vụ, dịch vụ. Kết quả đó đƣợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là giá vốn hàng tiêu thụ, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đƣợc biểu hiện bằng chỉ tiêu lợi nhuận hoặc lỗ về tiêu thụ.
2. Tài khoản hạch toán
TK 911: Xác định kết quả Kết cấu của tài khoản
Bên nợ: - Chi phí sản xuất kinh doanh liên quan đến hàng tiêu thụ
- Chi phí hoạt động tài chính
- Chi phí hoạt động bất thƣờng
- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh (lợi nhuận). Bên có: - Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ
- Tổng số thu nhập thuần hoạt động tài chính - Tổng số thu nhập thuần từ hoạt động bất thƣờng - Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh (lỗ).
3.Khái quát bằng sơ đồ
Sơ đồ : Hạch toán kết quả tiêu thụ
TK 632 TK 911 TK 511, 512
Kết chuyển giá vốn hàng tiêu
thụ trong kỳ
Kết chuyển doanh thu thuần
về tiêu thụ TK 641, 642 Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí QLDN TK 421 TK 1422 Chờ kết chuyển Kết chuyển
Kết chuyển khoản lỗ về tiêu thụ
VIII. TỔ CHỨC SỔ SÁCH KẾ TOÁN HẠCH TOÁN TIÊU THỤ
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp để hệ thống các chỉ tiêu kinh tế làm cơ sở cho việc tính tốn và xác định kết quả kinh doanh phù hợp với tính chất, đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp mà doanh nghiệp lựa chọn cho mình hình thức tổ chức sổ sách kế tốn thích hợp. Sổ sách kế tốn là công cụ giúp các nhà quản lý giám sát, kiểm tra theo dõi đƣợc hoạt động trong các doanh nghiệp. Vì vậy việc lựa chọn bộ sổ kế tốn thích hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp rất quan trọng. Hiện nay theo hƣớng dẫn của bộ tài chính có 4 hình thức tổ chức cơng tác kế tốn trong các doanh nghiệp.
1. Hình thức sổ kế tốn nhật ký chung
Các loại sổ kế toán chủ yếu đƣợc sử dụng trong quá trình tiêu thụ và xác định kết quả.
* Sổ nhật ký chung: Là sổ tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian, thực hiện phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản.
Ngồi ra có thể mở sổ: Nhật ký thu tiền, nhật ký bán hàng..
* Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong niên độ kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp.
Sổ cái TK: 511, 512, 521, 532, 632, 421… * Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
- Sổ chi phí sản xuất kinh doanh
- Sổ chi tiết thanh toán ngƣời mua, ngƣời bán… - Sổ theo dõi thuế giá trị gia tăng
- Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ……
2. Hình thức tổ chức kế tốn Nhật ký – Sổ cái.
Các loại sổ kế toán đƣợc sử dụng trong quá trình tiêu thụ gồm
* Nhật ký – Sổ cái:Là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hoá theo nội dung kinh tế.
- Sổ chi phí sản xuất kinh doanh - Thẻ tính giá thành sản phẩm dịch vụ - Sổ theo dõi thuế giá trị gia tăng. - …
3. Hình thức sổ kế tốn chứng từ ghi sổ
Các loại sổ kế tốn đƣợc sử dụng trong q trình tiêu thụ
* Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian.
* Sổ cái: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp.
Sổ cái tài khoản: 511, 512, 531. 632. 641, 642, 911 … * Sổ, thẻ kế tốn chi tiết.
- Sổ chi phí sản xuất.
- Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ. - Sổ theo dõi thuế giá trị gia tăng.
- Sổ chi tiết thanh toán với ngƣời mua, ngƣời bán … - …
4. Hình thức sổ kế tốn nhật ký chứng từ
Các loại sổ kế toán đƣợc sử dụng chủ yếu cho quá trình tiêu thụ. * Nhật ký chứng từ: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh toàn bộ các nghiệp vụ, tài chính phát sinh theo vế có của tài khoản.
- Nhật ký chứng từ số 8 dùng để phản ánh số phát sinh bên có tài khoản 155, 157, 131, 511, 512, 641, 642, 911…
* Bảng kê: đƣợc sử dụng trong trƣờng hợp khi các chỉ tiêu hạch tốn chi tiết của một số tài khoản khơng thể kết hợp phản ánh trực tiếp trên nhật ký chứng
từ đƣợc.
- Bảng kê số 10: Hàng gửi bán
- Bảng kê số 11: Phản ánh tình hình thanh tốn tiền hàng với ngƣời mua và ngƣời đặt hàng.
- Sổ chi tiết các tài khoản 512, 531, 532,632, 641, 642… - Sổ chi tiết tiêu thụ tài khoản 511, 512.
PHẦN II
THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN QUANG
TRUNG
I. ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ – KỸ THUẬT VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN QUANG TRUNG
1. Lich sử hình thành và phát triển
Tên công ty: Công ty cổ phần Quang Trung
Tên giao dịch: Quang Trung JOINT STOCK COMPANY. Tên viết tăt: QTC
Trụ sở gia dịch: Đƣờng Tô Hiệu – Thị xã Hà Đông – Hà Tây Số điện thoại: (034) 825 646, 820 533, 822 173
Fax: 521 697
Vốn điều lệ: 2 000.000.000 (trong đó 35% là vốn nhà nƣớc). Giấy phép kinh doanh số 0303000141
Do sở khoa học và đầu tƣ tỉnh Hà Tây cấp ngày 10/02/2004. Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất và tiêu thụ bia hơi, bia chai, nƣớc giải khát, chế biến , kinh doanh lƣơng thực, thực phẩm thức ăn gia súc, kinh doanh vật tƣ nông nghiệp. Kinh doanh vận tải hàng hoá đƣờng bộ, kinh doanh dịch vụ cơ khí điện lạnh, kinh doanh nhà hàng ăn uống, dịch vụ cho thuê nhà xƣởng,
kho bãi.
* Lịch sử hình thành và phát triển.
Cơng ty liên doanh sản xuất bia hơi và nƣớc giải khát Quang Trung là đơn vị liên doanh giữa công ty lƣơng thực Hà Tây và viện khoan học các hợp chất thiên nhiên.. Đƣợc thành lập theo quyết định số 333 ngày 28/12/1993 của
2.000.000 lít/năm. Thành phẩm đã đƣợc kiểm tra đảm bảo chất lƣợng vệ sinh theo quy định của Nhà Nƣớc.
Đến ngày 25/05/1998 bên liên doanh Viện khoa học các hợp chất thiên nhiên xin rút vốn và công ty lƣơng thực Hà Tây đã bàn giao toàn bộ cơ sở vật chất lại cho công ty lƣơng thực Quang Trung quản lý. Xí nghiệp bia Quang Trung. Xí nghiệp bia Quang Trung thành lập ngày 01/06/1998 của UBND tỉnh Hà Tây. Xí nghiệp đƣợc cơng ty lƣơng thực Hà Tây cho phép hạch tốn độc lập và có đầy đủ tƣ cách pháp nhân.
Theo chủ chƣơng chính sách của đảng và nhà nƣớc về việc cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nƣớc để phát huy tính chủ động của doanh nghiệp. Căn cứ vào nghị định 62/2002 NĐ/CT ngày 19/06/2002 của chính phủ về việc chuyển doanh nghiệp nhà nƣớc thành công ty cổ phần. Thực hiện quyết định 152 HĐQT/TCLĐ/QĐ ngày 07/05/2002 của chủ tịch hội đồng quản trị của công ty lƣơng thực miền Bắc quyết định cổ phần hố xí nghiệp chế biến kinh doanh lƣơng thực, bia, nƣớc giải khát Quang Trung của công ty lƣơng thực tỉnh Hà Tây.
Theo quyết định số 5866 QĐ/BNN-TCCB ngày 31/12/2003 của Bộ trƣởng bộ nông nghiệp và phát triển nông thôn về việc chuyển bộ phận doanh nghiệp nhà nƣớc: Xí nghiệp kinh doanh bia nƣơc giải khát Quang Trung thành công ty cổ phần Quang Trung với số vốn ban đầu là 2000.000.000 VNĐ trong đó 35% là vốn của nhà nƣớc. Với 35 lao động dài hạn và 7 lao động thời vụ.
Trong suốt thời gian tồn tại và phát triển hiện nay công ty đã đƣợc tự chủ hơn trong kinh doanh nhƣng cũng gặp khơng ít khó khăn về tài chính, trình độ lao động… bên cạnh đó lại gặp phải sự cạnh tranh quyết liệt của các đơn vị sản xuất bia, nƣớc giải khát trong và ngồi tỉnh. Mặt khác cơng ty vẫn phải đảm bảo công ăn việc làm cho cán bộ công nhân viên. Chính trong khó khăn, ban lãnh đạo cơng ty đã có những quyết định đúng đắn là thực hiện phƣơng án vừa sản xuất, vừa đầu tƣ có trọng điểm. Với những kinh nghiệm sẵn có cho đến nay cơng ty đã đạt đƣợc những kết quả nhất định: sản lƣợng bia tăng dần qua các năm, thu nhập của công nhân viên đảm bảo tái sản xuất lao động cũng nhƣ đảm bảo nhu cầu thiết yếu cho gia đình cơng nhân, góp phần làm nghĩa vụ với ngân sách nhà nƣớc.
Sau đây là một số chỉ tiêu công ty đã đạt đƣợc trong một vài năm gần đây.
Bảng chỉ tiêu tổng hợp của công ty cổ phần Quang Trung từ năm 2001 dến năm 2003. Chỉ tiêu 2001 2002 2003 Tỉ lệ (%) 02/01 Tỉ lệ (%) 03/02 Doanh thu thuần 3686484461 3565465304 4049153858 96,72 113,56 Giá vốn 2287704864 2219527950 2393027407 97,02 107,82 Lãi thuần 776991405 702370695 839711811 90,4 119,55 Nộp NSNN 249037569 219130781 262652409 87,99 119,86 Lƣơng bình quân 788444 801444 870000 101,65 108,55
Tóm lại so với các doanh nghiệp sản xuất mặt hàng bia thì cơng ty cổ phần Quang Trung còn rất non trẻ song đã có một kết quả sản xuất kinh doanh đáng kể. Thành tựu nổi bật của công ty là đã không ngừng phát triển, vƣơn lên đứng vững trong nền kinh tế thị trƣờng. Với những thành tích mà cơng ty đã đạt đƣợc, công ty đã và đang khẳng định vị trí của mình trong nền kinh tế thị trƣờng đầy sôi động để sánh vai cùng với các đơn vị bạn bè có bề dầy lịch sử trong kinh doanh.
2. Đặc điểm tổ chức bộ máy sản xuất tại công ty cổ phần Quang Trung.
* Về tổ chức của phân xƣởng.
- Lãnh đạo phân xƣởng: gồm có 1 giám đốc.
- Các tổ chức sản xuất: có 5 tổ và 17 lao động có BHXH, 6 lao động hợp đồng thời vụ.
Tổ nghiền
Tổ nấu
Lên men
*Về quy trình cơng nghệ.
Quy trình cơng nghệ sản xuất bia ở công ty Quang Trung là một quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, kiểu chế biến liên tục. Nguyên liệu chủ yếu để sản xuất bia bao gồm: Malt, hoa hublon, cao hoa, gạo tẻ, đƣờng và các chất phụ gia khác. Trong đó thành phần chính là Malt (lúa mạch qua sơ chế) đƣợc nhập khẩu từ Đan Mạch. Hoa hublon tạohƣơng vị bia đƣợc nhập khẩu từ Đan Mạch hoặc Đức. Còn các nguyên liệu khác mua trong nƣớc nhƣ gạo, chất trợ lọc…
Các giai đoạn chính trong quá trình sản xuất. * Giai đoạn nấu và ủ men.
Đƣa nguyên liệu: Malt, gạo vào xay nghiền. Gạo nghiền thành bột nƣớc, hồ hoá (80o
C trong 30 phút); dịch hoá (70o C trong 30 phút); đun sôi (100 o
C trong 30 phút). Malt nghiền bột cộng nƣớc trộn cháo đun sôi.
Thực hiện quá trình thuỷ phân đạm (52o C trong 30 phút), đƣờng hố (65o C trong 45 phút). Sau đó lọc dịch đƣờng nha ban đầu, sản phẩm là bã bia dùng trong chăn nuôi.
Chuyển dịch nha sang nồi đun hoa, đƣợc lƣợng dịch đƣờng rồi cho cao hoa vào đun sơi đủ thơng số kỹ thuật thì chuyển sang nồi lạnh (làm lạnh sơ bộ).
Mạch nha đƣợc đƣa vào nồi lạnh nhanh, sau đó đẩy vào téc lên men, trong téc lên men ngƣời ta đã có sẵn men theo tỉ lệ (2%) sau đó cho dịch nha vào quá trình vi phân sẽ diễn ra. Quá trình này chia làm hai giai đoạn, lên men chính và lên men phụ trong khoảng thời gian 5 ngày đối với bia hơi và 7 ngày đối với bia chai.
* Giai đoạn chiết lọc.
Sau khi quá trình lên men đạt đƣợc ở thời gian và tiêu chuẩn quy định cho sản phẩm ở giai đoạn lên men qua bộ phận lọc để lấy sản phẩm trong là bia và loại bỏ bã men.
Đối với bia chai, sau khi qua bộ phận lọc bia đƣợc chuyển sang bộ phận chiết và thanh trùng để ra sản phẩm là bia chai.
SƠ ĐỒ QUY TRÌNH CƠNG NGHỆ SẢN XUẤT BIA
Gạo Nghiền Trộn bột nước Hồ hoá Malt Nghiền Trộn bột nước Trộn cháo gạo Nồi hơi Đun sôi Thuỷ phân đạm Đường hoá Lọc Nồi đun hoa
Lạnh sơ bộ Lạnh nhanh Lên men
Lọc bia Nạp CO2 Chiết bia chai
Thanh trùng
Máy lạnh Men Chiết bia hơi Thành phẩm Dán nhãn
3. Đặc điểm tổ chức và bộ máy quản lý tại công ty cổ phần Quang Trung
Để đảm bảo việc tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, bộ máy quản lý của công ty đƣợc tổ chức theo kiểu trực tuyến chức năng.