1.6 Các phương pháp kế toán tổng hợp hàng hoá:
1.6.1 Kế toán tổng hợp hàng hoá theo phương pháp kê khai thường
xuyên.
1.6.1.1 Đặc điểm của phương pháp KKTX:
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của hàng hóa trên sổ kế tốn tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng đã xuất trong kỳ.
- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của hàng tồn kho nói chung (hàng hóa nói riêng) khơng theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho. Trị giá của hàng hóa mua và nhập kho trong kỳ được theo dõi phản ánh trên TK 611 -Mua hàng (TK 6112: mua hàng hóa).
- Khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ các tài khoản kế toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ).
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
- Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại hàng hóa với mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, tình hình nhập xuất liên tục, thường xuyên.
- Phương pháp này đơn giản, giảm nhẹ đƣợc khối lượng ghi chép kế tốn nhưng độ chính xác về giá trị hàng hóa xuất kho bị ảnh hưởng của chất lượng, công tác quản lý tại kho quầy, bến bãi.
Tài khoản kế toán sử dụng: - TK 156: Tài khoản hàng hoá.
Kết cấu cơ bản của tài khoản như sau:
. Bên Nợ ghi:
-Trị giá vốn hàng hoá nhập trong kỳ.
-Số tiền điều chỉnh tăng giá hàng hoá khi hàng hoá đánh giá lại. -Trị giá hàng hoá thừa khi phát hiện kiểm kê.
. Bên Có ghi:
-Trị giá vốn thực tế hàng xuất trong kỳ.
-Số tiền giảm giá chiết khấu thương mại (khi mà việc chiết khấu được thực hiện sau khi mua nhiều lần hàng)
-Trị giá hàng hoá thiếu phát hiện khi kiểm kê. Tài khoản này gồm 2 TK cấp 2:
. TK 1561: Trị giá mua hàng hố.
. TK 1562: Chi phí thu mua hàng hố. - TK 157: Hàng gửi đi bán.
Phản ánh trị giá vốn của hàng hoá đã gửi đi bán cho khách hàng hoặc nhờ đại lý, ký gửi nhưng chưa kịp thanh toán.
- TK 632: Giá vốn hàng bán: Phản ánh trị giá vốn hàng hố. - TK 1593: Dự phịng giảm giá HTK.
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Q trình mua hàng ở DNTM hồn tất mua hàng đã kiểm kê nhập kho hoặc chuyển bán thẳng và tiền mua hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh tốn. Q trình mua hàng của doanh nghiệp thương mại có thể phát sinh các trường hợp sau:
- Hàng và hoá đơn cùng về trong tháng: Q trình mua hàng hồn tất trong tháng. Cơng ty đã nhận được hố đơn và chứng từ thanh toán của bên bán, DN đã trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền, nhưng cuối tháng hàng vẫn chưa về hoặc đã về nhưng chưa kiểm định nhập kho. Trong trường hợp này sẽ phát sinh hàng mua đang đi đường hoặc hàng đợi kiểm nhận cuối tháng. Khi đó tạm thời kế toán chưa ghi sổ, lưu hoá đơn vào bộ hồ sơ riêng: Hồ sơ đang đi đường. Sang tháng nhận được hàng hoá căn cứ vào PNK mới bắt đầu ghi sổ.
Nếu trong kỳ kế toán nhận được PNK và các chứng từ liên quan thì kết hợp với PNK và hố đơn kế tốn hạch tốn:
. DN tính và nộp thuế theo PPKT: Nợ TK 156 (GVTTNK)
Nợ TK 1331 (Số thuế GTGT đủ đk khấu trừ) Có TK 111,112,331…
. DN tính và nộp thuế theo PP trực tiếp: Nợ TK 156 (Trị giá vốn NK bao gồm cả tiền thuế)
Có TK 111,112,331…
- Hàng về trước, hoá đơn về sau: Trong tháng nhận được hàng do bên bán chuyển đến theo hợp đồng nhưng chưa nhận được hoá đơn.
. Tạm thời lưu PNK và chưa ghi sổ nghiệp vụ.
. Trong kỳ nhận được hoá đơn kết hợp PNK và hoá đơn để ghi như TH trên.
. Cuối kỳ vẫn chưa nhận được hoá đơn, kế toán sẽ ghi sổ hàng hố mua về theo giá tạm tính.
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Nợ TK 156 Có TK 331
. Sang tháng nhận được hố đơn xác định được giá vốn thực tế tiến hành xử lý theo 2 phương án:
PA1: Xoá bút toán đã ghi bằng cách ghi số âm lại bút tốn đó:
Nợ TK 156 (ghi âm) Có TK 331 (ghi âm)
Đồng thời ghi bút tốn bổ sung: Nợ TK156
Nợ TK 1331 Có TK 331
PA2: Điều chỉnh chênh lệch.
Điều chỉnh cho Thuế GTGT được khấu trừ: Nợ TK 1331 (theo hố đơn)
Có TK 331
Điều chỉnh giá vốn thực tế nhập kho: . Nếu GVTTNK > Giá tạm tính đã ghi: Nợ TK 156
Có TK 331
. Nếu GVTTNK < Giá tạm tính đã ghi: Nợ TK 156
Có TK 331 (ghi số âm phần chênh lệch)
Kế toán xuất hàng hoá:
Đối với DNTM việc xuất hàng hố cũng chính là bán hàng hố, do vậy trong các doanh nghiệp thương mại tiêu thụ hàng hố có thể được thực hiện theo các phương pháp như sau:
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
. Xuất bán theo phương thức bán lẻ.
. Xuất bán theo phương thức bán hàng đại lý.
Trình tự kế tốn hàng hố nhập, xuất, tồn hàng hoá được thể hiện qua sơ đồ sau:
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch tốn TK 156 theo PP KKTX DN nộp thuế theo phương
pháp khấu trừ.
1.6.1.2 Đặc điểm của phương pháp KKĐK:
PP kiểm kê định kỳ tức là không theo dõi số lựơng xuất trên báo cáo kế toán mà cuối kỳ mới tổng hợp lại để kết chuyển dựa trên công thức sau:
[XUẤT TRONG KỲ = ĐẦU KỲ + NHẬP TRONG KỲ - TỒN CUỐI KỲ]
Tồn cuối kỳ được xác định dựa trên kiểm kê; đây là công tác quan trọng nhất trong phương pháp kiểm kê định kỳ. Vì phải có số liệu chính xác thì mới tính được giá thành hay chốt số liệu hàng tồn kho trên báo cáo tài chính,
TK sử dụng: TK 611:
TK 156 (cuối kỳ và đầu kỳ kết chuyển)\
Trình tự hạch tốn:
. Đầu kỳ kết chuyển toàn bộ số dư đầu kỳ của HTK: Nợ TK 611 Có TK 156 . Hàng mua về nhập trong kỳ: Nợ TK 611 Nợ TK 1331 Có TK 111, 112, 331…
. Cuối kỳ kiểm kê hàng hoá, xác định được trị giá tồn kho cuối kỳ: Nợ TK 156
Có TK 611
. Xác định trị giá vốn của hàng hoá xuất bán trong kỳ. Nợ TK 632
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Sơ đồ 1.8: Hạch tốn TK theo phương pháp KKĐK (DN nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ)