1.8.1 Khái niệm:
Kiểm kê hàng hoá tồn kho nhằm xác định chính xác số lượng, chất lượng, giá trị từng loại hàng hố hiện có của doanh nghiệp, kiểm tra tình hình bảo quản nhập - xuất và sử dụng hàng hố, phát hiện và xử lý kịp thời những hàng hoá hao hụt, hư hỏng, ứ đọng, kém phẩm chất, ngăn ngừa hiện tượng tham ơ lãng phí hàng hố. Co biện pháp xử lý kịp thời những hiện tượng tiêu cực nhằm chấn chỉnh và đưa vào nề nếp cơng tác hạch tốn hàng hố ở DN.
Đánh giá lại hàng hoá thường được thực hiện trong trường hợp Nhà nước quy định nhằm bảo tồn vốn kinh doanh khi có sự biến động lớn về giá cả và đem hàng hố đi góp vốn liên doanh.
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Tuỳ theo u cầu quản lý, kiểm kê hàng hố có thể được thực hiện theo phạm vi từng bộ phận, đơn vị hoặc toàn doanh nghiệp, kiểm kê định kỳ hoặc kiểm kê bất thường.
Khi kiểm kê DN phải lập hội đồng hoặc ban kiểm kê phải có thành phần của đại diện pháp luật lãnh đạo, những người chịu trách nhiệm vật chất về bảo quản hàng hố, phịng kế tốn và cán bộ quản lý doanh nghiệp khi kiểm kê phải thực hiện cân, đo, đong, đếm và lập biên bản kiểm kê (08 – VT). Xác định chênh lệch giữa số liệu kiểm kê và số liệu ghi trong sổ sách kế toán, đề xuất ý kiến xử lý khoản chênh lệch nếu có.
1.8.2 Phương pháp hạch tốn khi kiểm kê.
- Căn cứ vào biên bản kiểm kê hàng hoá trong kho:
. Trường hợp hàng hố thừa chưa rõ ngun nhân: Nợ TK 156
Có TK 3381
. Trường hợp hàng hoá thiếu, chưa rõ nguyên nhân: Nợ TK 1381
Có TK 156
. Trường hợp phát hiện hàng hoá thiếu đã xác định được nguyên nhân người phạm lỗi phải bồi thường:
Nợ TK 111 Nợ TK 334 Nợ TK 1338
Có TK 156
- Trường hợp kiểm nhận hàng hoá mua về nhập kho, nếu số kiểm nhận lớn hơn hoặc nhỏ hơn số ghi trên hoá đơn, Hội đồng hoặc ban kiểm nhận phải lập biên bản kiểm nghiệm (MS 05 – VT) và xác định nguyên nhân cụ thể để kế toán ghi sổ.
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Nếu thừa với số lượng lớn do bên bán giao nhầm thì kế tốn ghi vào TK 002 Vật tư hàng hố giữ hộ. Và thơng báo với bên bán để giải quyết.
Trường hợp hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân: Nợ TK 156:Số thực nhập
Nợ TK 138: Số thiếu
Có TK 111, 112, 331: Số ghi trên hố đơn.
Nếu giá trị hàng hoá thiếu nằm trong phạm vi hao hụt trong định mức thì được tính vào giá trị vật tư, hàng hố nhập kho.
- Trường hợp đánh giá lại hàng hoá, DN phải lập hội đồng hoặc ban đánh giá lại. Căn cứ vào kết quả đánh giá lại:
. Nếu đánh giá lại nhỏ hơn giá ghi sổ kế toán, phần chênh lệch ghi: Nợ TK 412: Chênh lệch đánh giá lại TS
Có TK 156: Hàng hố
. Nếu đánh giá lại lớn hơn giá ghi sổ kế tốn, phần chênh lệch ghi: Nợ TK 156: Hàng hố
Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại TS.
1.8.3 Xử lý kết quả kiểm kê và đánh giá lại hàng hoá:
Căn cứ vào quyết định của hội đồng, xử lý như sau: - Số hàng hố thừa: Nợ TK 3381 Có TK 711 - Số hàng hoá thiếu: . Hao hụt trong định mức: Nợ TK 632 Có TK 1381
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Nợ TK 334 Nợ TK 111
Có TK 1381
- Đối với kiểm kê chênh lệch do đánh giá lại, nếu được phép ghi tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh:
. Nếu ghi tăng NVKD: Nợ TK 421 CLĐGLTS
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.
. Nếu ghi giảm NVKD: Nợ TK 411: NVKD
Có TK 421: CLĐGLTS
1.9 Kế tốn dự phịng giảm giá HTK:
Dự phịng là khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị ghi xuống thấp hơn so với giá trị đã ghi sổ kế toán của hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá đồng thời cũng để phản ánh đúng giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho của doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ kế tốn. Cuối kỳ kế tốn năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho và giá trị thuần chính là số dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải được tính theo từng loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho.
Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt. Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính. Ngồi ra khi ước tính giá trị
TK 1593
Giá trị dự phòng giảm giá HTK được hoàn nhập khi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ
Giá trị dự phịng giảm giá HTK đã được lập tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Cộng phát sinh Cộng phát sinh
Số dư cuối kỳ: Giá trị dự phòng giảm giá HTK hiện có trong kỳ
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
thuần có thể thực hiện được phải xét đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho.
Để hạch tốn nghiệp vụ dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kế toán sử dụng tài khoản 1593 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”.
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập khi có những bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho.
Kế cấu và nội dung của TK 1593:
Theo chế độ kế toán hiện hành, vào cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng đã được lập ở cuối kỳ kế tốn năm trước thì kế tốn phản ánh số chênh lệch (bổ sung thêm) như sau:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho).
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phịng đã được lập ở cuối kỳ kế tốn năm trước thì kế tốn phản ánh số chênh lệch (hồn nhập) như sau:
Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Có TK 632: Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho).
1.10 Trình bày chỉ tiêu trên Báo cáo Tài chính.
Chỉ tiêu HTK mã số 140: Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tồn bộ giá trị hiện có các loại hàng tồn kho dự trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo.
Được xác định là: MS 140 = MS 141 + MS 149
Hàng tồn kho(mã số 141) phản ánh tổng giá trị của hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, được luân chuyển trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn và giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn.
Cơ sổ số liệu: Tổng hợp số dư nợ các tài khoản 152, 153, 154, 156, 157. Dự phòng giảm giá HTK (mã số 149):Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng giảm giá của các loại hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo sau khi trừ số dự phòng giảm giá đã lập cho các khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 1593 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”, chi tiết dự phòng cho các khoản mục được trình bày là hàng tồn kho trong chỉ tiêu Mã số 141 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn: (...).
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG HỐ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI TRƯỜNG XUÂN. 2.1. Tổng quan về đơn vị thực tập “Công ty Cổ phần Thương mại
Trường Xuân”
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển:2.1.1.1. Tên, địa chỉ giao dịch: 2.1.1.1. Tên, địa chỉ giao dịch:
- Tên công ty: Công ty Cổ phần thương mại Trường Xuân.
- Địa chỉ: Số nhà 442 Bà Triệu, Phường Đơng Thọ, Thành phố Thanh Hố, Tỉnh Thanh Hố.
- Điện thoại: 0373 853 443 - Fax: 3718034
- Email: CTCPTMTruongXuan@gmail.com - Mã số thuế: 28007826266
- Giấy chứng nhận kinh doanh số: 28007826266 do Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Thanh Hoá cấp ngày 26/12/2003
- Cơ quan thuế quản lý trực tiếp: Chi cục thuế Thành phố Thanh Hoá. - Tài khoản ngân hàng giao dịch: 102010000374680 – Ngân hàng TMCP Cơng thương CN Thanh Hố.
- Vốn điều lệ: 45 tỷ đồng. - Ngành nghề kinh doanh:
Với định hướng lấy kinh doanh xăng dầu là hoạt động chính, đồng thời chọn lọc một số ngành kinh doanh mới có hiệu quả để đa dạng hố hoạt động kinh doanh đến thời điểm này công ty đã tổ chức hoạt động kinh doanh sau:
. Kinh doanh xăng, dầu: Bán bn, bán lẻ; đây là hoạt động kinh doanh chính với doanh thu năm 2014 là gần 200 tỷ chiếm tỷ trọng là 75%
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán – Học viện Tài chính
. Kinh doanh vận tải xăng dầu: Với 200 chiếc ơ tơ xitccc dung tích 10.000 lít tương đương với 10m3, hoạt động vận tải của công ty đã đáp ứng nhu cầu vận tải của khách hàng trong toàn tỉnh và một số tỉnh lân cận như Nghệ An, Ninh Bình…
2.1.1.2. Lịch sử ra đời và sự phát triển của Công ty:
Công ty Cổ phần thương mại Trường Xuân – Thanh Hoá được thành lập ngày 26/12/2003 theo quyết định của Sở Kế hoạch và Đầu tư Tỉnh Thanh Hố.
Văn phịng đại diện chính của cơng ty là: Số nhà 442 Bà Triệu, Phường Đơng Thọ, Thành phố Thanh Hố, Tỉnh Thanh Hố.
Khi mới thành lập, cơng ty là một doanh nghiệp cịn non trẻ với đội ngũ lãnh đạo chưa chun nghiệp, cơng ty đã gặp khơng ít những khó khăn chỉ với 2 chiếc ô tô xitccc chuyên vận tải xăng dầu đường bộ. Nguồn vốn cịn khan hiếm, cơng ty quyết định chọn ngành kinh doanh vận tải xăng dầu là ngành nghề chủ yếu. Và khách hàng chính của cơng ty lúc này là Cơng ty xăng dầu Thanh Hố.
Sau một thời gian dài, khi đã có đủ nguồn lực và kinh nghiệm cơng ty đã không ngừng mở rộng quy mô và chuyển sang kinh doanh xăng dầu và chọn ngành kinh doanh xăng dầu là lĩnh vực hoạt động chủ yếu. Cụ thể:
- Tháng 4/2004: Thành lập cửa hàng xăng dầu đầu tiên tại Bắc Cầu Tào Địa chỉ: Hoằng Lý - Hoằng Hoá – Thanh Hoá
- Tháng 8/2005: Thành lập cửa hàng xăng dầu Vân Du
Địa chỉ: Thị Trấn Vân Du - Huyện Thạch Thành – Thanh Hoá - Tháng 7/2008: Thành lập cửa hàng xăng dầu Nga Thắng Địa chỉ: Nga Thắng – Nga Sơn – Thanh Hoá
- Tháng 6/2009: Thành lập cửa hàng xăng dầu Bà Triệu Địa chỉ: Phường Đông Thọ - TP Thanh Hoá
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán – Học viện Tài chính
- Tháng 3/2010: Thành lập cửa hàng xăng dầu Cầu Voi Địa chỉ: 223 Hải Thượng Lãn Ông – TP Thanh Hoá - Tháng 5/2010: Thành lập cửa hàng xăng dầu Đơng Tiến Địa chỉ: Đơng Tiến, Đơng Sơn, Thanh Hố
- Tháng 6/2011: Thành lập cửa hàng xăng dầu Nông Cống Địa chỉ: Thị trấn Nơng Cống – Nơng Cống – Thanh Hố - Tháng 3/2012: Thành lập cửa hàng xăng dầu Trung Sơn Địa chỉ: Trung Sơn – Quan Hoá – Thanh Hoá
Cho đến nay qua một chặng đường hơn 10 năm hình thành và phát triển, công ty đã đứng vững trên thị trường và khẳng định vị thế với trên 25% thị phần xăng dầu trong tồn tỉnh Thanh Hố. Đối với ngành vận tải xăng dầu thì cơng ty cũng đã mở rộng quy mô khá lớn với 10 ô tô xitcc đáp ứng nhu cầu vận tải xăng dầu của công ty cũng như của khách hàng trong tỉnh, so với số lượng xe của những năm bắt đầu hình thành thì số lượng xe đã tăng lên đáng kể đã cho thấy Tài sản của công ty tăng lên rõ rệt.
2.1.2. Chức năng và nhiệm vụ của Công ty:
- Chức năng chính của cơng ty: cung cấp sản phẩm xăng, dầu cho phương tiện giao thơng và cho các xí nghiệp, nhà máy trong địa bàn tồn tỉnh Thanh Hố. Qua đó là cơ sở cho sự vận hành của nền kinh tế.
- Nhiệm vụ chung:
. Xây dựng và thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh thích ứng với nhu cầu thị trường về các sản phẩm xăng, dầu và các sản phẩm dịch vụ khác có liên quan đến xăng, dầu mà công ty tham gia kinh doanh.
. Tăng cường đầu tư cơ sở vật chất kĩ thuật, hiện đại hoá thiết bị công nghệ về cả quy mô lẫn tốc độ vào sản xuất kinh doanh.
. Việc sản xuất kinh doanh phải thực hiện theo quy định của pháp luật về an tồn cháy nổ và bảo vệ mơi trường.
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
. Thực hiện đầy đủ các quyền lợi của công nhân viên, người lao động và tham gia các hoạt động có ích cho xã hội.
- Theo định hướng trên, công ty đầu tư mọi nguồn lực cho đầu tư phát triển, nâng cao giá trị cho doanh nghiệp với những nhiệm vụ trọng tâm sau:
. Tiếp tục phát triển và củng cố thị phần của cơng ty trong tồn tỉnh và đẩy mạnh sang các tỉnh lân cận, đổi mới hoàn thiện phương thức kinh doanh thích nghi với điều kiện hợp tác và cạnh tranh trong khuôn khổ pháp luật Việt Nam và Quốc tế. Vừa nâng cao hiệu quả kinh tế, vừa dảm bảo hiệu quả chính trị xã hội.
. Tiếp tục đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng để hiện đại hoá và xây dựng các cơng trình quan trọng như: kho, bể chứa, đường ống, mạng lưới cửa hàng bán lẻ xăng dầu, các dây chuyền công nghệ nhập kho xuất kho xăng dầu… Công ty cam kết bảo vệ an tồn mơi trường sinh thái và sẵn sàng hợp tác với cơ quan bảo vệ môi trường để khắc phục hậu quả trong trường hợp rủi ro kho chứa bị rò rỉ. Đồng thời chia sẻ cơ hội đầu tư với các đối tác trong và ngoài địa bàn.
. Ưu tiên phát triển nguồn nhân lực, từng bước hình thành những chuyên gia đầu ngành, đội ngũ quản trị kinh doanh năng động, hiệu quả, đội ngũ nhân công được đào tạo phù hợp với yêu cầu hiện tại.
2.1.3. Đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh trong giai đoạn 2013 – 2015: 2015: Chỉ tiêu 2013 2014 2015 Hàng tồn kho 8,925,731,704 12,566,022,619 11,020,539,303 Giá vốn hàng bán 290,473,781,41 8 253,016,562,52 7 321,251,228,94 7 Tổng doanh thu 298,146,760,58 6 260,565,792,66 7 332,175,633,69 3 Tổng các khoản phải nộp NN (25,314,028) - -
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Tổng LN sau thuế 175,700,983 255,175,222 407,643,070 Tổng TS 40,685,823,623 62,155,996,474 84,038,029,685
Bảng phản ánh tình hình hoạt động của cơng ty giai đoạn 2013 - 2015
Từ bảng trên ta thấy, tình hình HTK cuối kỳ tăng mạnh vào cuối năm