Trường Xuân.
2.2.1. Thực trạng kế toán hàng hoá tại đơn vị:2.2.1.1. Chứng từ sử dụng: 2.2.1.1. Chứng từ sử dụng:
Để hạch toán hàng tồn kho trong cơng ty, kế tốn đã sử dụng các chứng từ được ban hành theo Quyết định số: 48 /2006/QĐ-BTC ngày 19/9/2006 của Bộ Trƣởng BTC.
Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT) Phiếu xuất kho (Mẫu 02- VT) Thẻ kho (Mẫu S12- DN)
Biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 03- VT)
Với mục đích chung là theo dõi tình hình nhập, xuất tồn kho hàng hóa phục vụ cho cơng tác quản lý, các chứng từ trên được sử dụng với mục đích cụ thể như sau:
- Phiếu nhập kho: dùng để xác nhận số lượng hàng hóa nhập kho làm căn cứ ghi thẻ kho, thanh toán tiền hàng, xác định trách nhiệm với người có liên quan và ghi sổ kế toán.
- Phiếu xuất kho: dùng để theo dõi chặt chẽ số lƣợng hàng hóa xuất kho, làm căn cứ để hạch tốn chi phí, tính giá thành hàng hóa xuất kho.
- Thẻ kho: dùng để theo dõi lượng nhập, xuất, tồn kho từng loại hàng hóa ở các kho. Làm căn cứ xác định tồn kho dự trữ hàng hóa và xác định trách nhiệm về hàng hóa của thủ kho.
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
2.2.1.2. Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 156, TK 133 và một số TK liên quan.
2.2.1.3. Sổ sách sử dụng:
Sổ cái TK 156
2.2.1.4. Phương pháp hạch tốn:
Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên.
Sơ đồ 2.1: Quy trình hạch tốn hàng hố.
Từ các chứng từ gốc kế toán ghi hàng ngày vào thẻ kho, ghi cuối tháng vào chứng từ ghi sổ và bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn. Từ chứng từ ghi sổ
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
và bảng tổng hợp nhập – xuất –tồn kế toán làm căn cứ để cuối tháng vào các sổ kế tốn có liên quan.
2.2.1.5. Phương pháp tính giá:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (VAS 02)
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.
Hàng hoá là một chỉ tiêu của hàng tồn kho nên trong DN hàng hoá cũng được xác định theo ngun tắc giá gốc.
Tính giá thực tế hàng nhập kho:
Cơng ty áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá mua thực tế là giá chưa có thuế GTGT. Thuế GTGT đầu vào khi mua hàng hóa và thuế GTGT đầu vào của dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản …. được khấu trừ và hạch toán vào TK 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ ”
Ví dụ 1: Theo HĐ GTGT số 0066572 ngày 19-10 -2015 công ty CPTM Trường Xuân mua 189.618 lit dầu Diezen của Công ty Xăng Dầu Quân Đội trị giá 1.889.284.800 đồng chưa bao gồm thuế GTGT 10 % . Hàng được giao tận kho của cơng ty, chi phí vận chuyển đã tính vào giá mua hàng . Vậy trị giá thực tế nhập kho của hàng hóa này là 1.889.284.800 đồng .
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
HỐ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày: 19 tháng 10 năm 2015 Mẫu số 01/GTGT QĐ/15P Số: 0066572 Đơn vị bán hàng: Công ty Xăng Dầu Quân Đội
Mã số thuế: 0100108688-028
Địa chỉ: Số 3 đường Lê Lai, Phường Đơng Sơn, Thành phố Thanh Hố, Thanh Hoá
Điện thoại:
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Thương mại Trường Xuân Mã số thuế: 2800786266
Địa chỉ: Số 442 Bà Triệu, Phường Đơng Thọ, Thành phố Thanh Hố, Thanh Hố
Hình thức thanh tốn:CK Số tài khoản: STT Tên hàng hố dịch
vụ
Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
(1) (2) (3) (4) (5) (6)=(4)*(5)
1 Dầu Diezen lit 189.618 9.963,64 1.889.284.800 Cộng tiền hàng :
1.889.284.800
Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 188.928.480
Tổng cộng tiền thanh toán: 2.078.213.280
Số tiền viết bằng chữ: Hai tỷ bảy mươi tám triệu hai trăm mười ba nghìn hai trăm tám mươi đồng. Người mua hàng (ký và ghi rõ họ tên) Người bán hàng (ký và ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị
(Ký, đóng dấu và ghi họ tên)
Biểu số 1: Hố đơn GTGT
Ví dụ 2: Theo HĐ GTGT số 0006872 ngày 30-10 -2015 công ty CPTM Trường Xuân mua 1.189.618 lit xăng A92 của Công ty Cổ phần Xăng Dầu Dầu khí Thanh Hố trị giá 10.825.523.800 đồng chưa bao gồm thuế GTGT 10 % . Hàng được giao tận kho của cơng ty, chi phí vận chuyển đã tính vào giá
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
mua hàng . Vậy trị giá thực tế nhập kho của hàng hóa này là đồng 10.825.523.800
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày: 19 tháng 10 năm 2015 Mẫu số 01/GTGT QĐ/15P Số: 0006872 Đơn vị bán hàng: Cơng ty Cổ phần Xăng Dầu Dầu khí Thanh Hố Mã số thuế: 2801583156
Địa chỉ: Số 180 đường Tống Duy Tân, Phường Lam Sơn, Thành phố Thanh Hoá, Tỉnh Thanh Hoá
Điện thoại: 0373 723 373 Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Thương mại Trường Xuân Mã số thuế: 2800786266
Địa chỉ: Số 442 Bà Triệu, Phường Đơng Thọ, Thành phố Thanh Hố, Thanh Hố
Hình thức thanh tốn:CK Số tài khoản: STT Tên hàng hố dịch
vụ
Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
(1) (2) (3) (4) (5) (6)=(4)*(5)
1 Xăng A92 lit 1.189.618 9.100 10.825.523.800 Cộng tiền hàng :
10.825.523.800
Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.082.552.380
Tổng cộng tiền thanh toán: 11.908.076.180
Số tiền viết bằng chữ: Mười một tỷ chín trăm linh tám triệu khơng trăm bảy mươi sáu nghìn một trăm tám mươi đồng.
Người mua hàng (ký và ghi rõ họ tên)
Người bán hàng (ký và ghi rõ họ tên)
Thủ trưởng đơn vị
(Ký, đóng dấu và ghi họ tên)
Biểu số 2: Hố đơn GTGT
Tính giá thực tế hàng xuất kho:
Tại cơng ty Cổ phần thương mại Trường Xuân, kế toán dùng phương pháp tính giá bình qn gia quyền cả kỳ dự trữ (theo tháng) để phản ánh trị giá thực tế xuất kho của hàng hóa.
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Đơn giá bình qn =
Trị giá vốn thực tế+Trị giá vốn thực tế của
Tồn đầu kỳ hàng tăngtrong kỳ Số lượng hàng hoá+Số lượng hàng
tồn đầu kỳ tăng trong kỳ
Trị giá của hàng XK= SL hàng hố XK x Đơn giá bình qn.
Ví dụ 3: Ngày 15/10/2015 Công ty CPTM Trường Xuân xuất kho dầu Diezen cho Công ty Duy Tân là 100.000 lit biết:
Tồn đầu kỳ: Số lượng: 250.000 lit, thành tiền: 2.700.000.000 Nhập trong kỳ:
Ngày 19/10/2015 nhập 189.618 lit, thành tiền: 1.889.284.800 Ngày 20/10/2015 nhập 109.318 lit, thành tiền: 1.104.111.800 Vậy đơn giá xuất kho 1 lit dầu là:
(2.700.000.000 + 1.889.284.800 + 1.104.111.800) : (250.000 + 189.618 + 109.318) =10.371,69
Đơn giá này được xác định vào cuối tháng cho tất cả các lần xuất trong tháng.
Vậy trị giá hàng xuất kho là: 100.000 X 10.371,69 = 1.037.169.000
2.2.1.6. Thực trạng kế toán chi tiết: 2.2.1.6.1.Thủ tục nhập kho hàng hoá:
Người đi nhận hàng mang hóa đơn GTGT của bên bán hàng hóa về cơng ty để xem xét kiểm tra. Hàng hóa sau khi mua về được tiến hành kiểm tra chất lượng và lập biên bản kiểm nghiệm với mục đích xác định số lượng, chất lượng trước khi nhập kho làm căn cứ để quy trách nhiệm trong thanh toán và bảo quản. Biên bản kiểm nghiệm hàng hóa được lập thành 2 bản giao cho phịng cung tiêu và phịng kế tốn giữ. Nếu hàng hóa khơng đúng u cầu thì lập thêm 1 liên kèm theo chứng từ có liên quan gửi cho nơi bán để giải quyết. Sau khi tiến hành kiểm nghiệm hàng hóa thủ kho xem xét cụ thể số lượng, chủng loại, chất lượng của hàng hóa ghi trên hóa đơn với số mang về, đối
Hố đơn GTGT
Thẻ kho Phiếu nhập kho
Biên bản kiểm nghiệm hàng hoá
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
chiếu giữa hóa đơn và biên bản kiểm nghiệm. Nếu trùng khớp thì phịng vật tư lập phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho được lập thành 3 liên:
- Một liên: lưu tại phòng vật tư
- Một liên: chuyển sang phịng kế tốn - Một liên: giao cho thủ kho
Khi nhập kho , thủ kho phải ký vào phiếu nhập để vào thẻ kho . Trên phiếu nhập kho thể hiện cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị nhưng khi vào thẻ kho thủ kho chỉ ghi chỉ tiêu số lượng.
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Ví dụ:
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao khách hàng Ngày: 20 tháng 12 năm 2015 Mẫu số 01/GTGT QĐ/15P Số: 0066572 Đơn vị bán hàng: Công ty Xăng Dầu Quân Đội
Mã số thuế: 0100108688-028
Địa chỉ: Số 3 đường Lê Lai, Phường Đơng Sơn, Thành phố Thanh Hố, Thanh Hoá
Điện thoại:
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Thương mại Trường Xuân Mã số thuế: 2800786266
Địa chỉ: Số 442 Bà Triệu, Phường Đông Thọ, Thành phố Thanh Hố, Thanh Hố
Hình thức thanh tốn:CK Số tài khoản: STT Tên hàng hoá dịch
vụ
Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
(1) (2) (3) (4) (5) (6)=(4)*(5)
1 Dầu Diezen lit 189.618 9.963,64 1.889.284.800 Cộng tiền hàng :
1.889.284.800
Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 188.928.480
Tổng cộng tiền thanh toán: 2.078.213.280
Số tiền viết bằng chữ: Hai tỷ bảy mươi tám triệu hai trăm mười ba nghìn hai trăm tám mươi đồng. Người mua hàng (ký và ghi rõ họ tên) Người bán hàng (ký và ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị
(Ký, đóng dấu và ghi họ tên)
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán – Học viện Tài chính
Biên bản kiểm nghiệm hàng hố:
Cơng ty CPTM Trường Xuân Mẫu số: 03 – VT
Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ Trưởng BTC Ngày 20/12/2015
BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM HÀNG HOÁ Số: 279
Căn cứ vào hố đơn số 0066572 của Cơng ty Xăng Dầu Qn Đội Hải Phịng, Ban kiểm kê gồm:
Ơng: Lưu Minh Hồng Chức vụ: Giám đốc Bà: Lê Thị Hồng Chức vụ: Kế tốn trưởng Ơng: Lê Trung Hiếu Chức vụ: Thủ kho
Chúng tôi kiểm nghiệm thực tế hàng hố mua ngồi như sau: STT Tên quy cách hàng hoá Mã số Phương pháp kiểm nghiệm ĐVT Số lượng theo chứng từ Số lượng đúng quy cách phẩm chất Số lượng không đúng quy cách phẩm chất Ghi chú 1 Dầu Diezen lit 189.618 189.618
Kết quả nghiệm thu đều đúng quy cách phẩm chất.
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ kho Trưởng ban kiểm kê
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Cơng ty CP Thương mại Trường Xuân Số 442 Bà Triệu, Phường Đơng Thọ, TP Thanh Hố. Mẫu số 01 - VT 01 (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC PHIẾU NHẬP KHO Ngày 20/12/2015 Số: NK 00818 Nợ TK: 156 Có TK: 331 Họ tên người giao hàng: Công ty Xăng Dầu Quân Đội
Theo hóa đơn Số 0028963 ngày 20 tháng 12 năm 2015 của CT Xăng Dầu Quân Đội Nhập tại kho: Hàng hoá
STT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư Mã Số Đơn vị tính
Số Lượng Đơn Giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Dầu Diezen TP0000 1 lit 189.618 189.618 9.963,64 1.889.284.800 Cộng 1.889.284.800
Tổng số tiền(viết bằng chữ): Một tỷ tám trăm tám mươi chín triệu hai trăm tám mươi bốn nghìn tám trăm đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo : 01 HĐ
Ngày 20 tháng 12 năm 2015
Biểu số 5: Phiếu nhập kho.
2.2.1.6.2.Thủ tục xuất kho hàng hố:
Hàng hóa tại Cơng ty chủ yếu xuất bán. Tuy nhiên, cũng địi hỏi các chứng từ có liên quan đến nghiệp vụ xuất cũng phải được phê chuẩn đầy đủ và hợp lệ.
Từ các phiếu xuất kho, thủ kho vào thẻ kho để theo dõi mặt số lượng của hàng hóa xuất kho. Mỗi thẻ kho được mở cho từng loại hàng hóa. Kế tốn kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ của phiếu xuất kho (phải có đủ chữ ký của người có liên quan), sau đó tính giá thực tế của hàng hóa xuất kho để điền vào phiếu. Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên:
Liên 1: Lưu tại kho.
Người lập phiếu (ký, họ tên) Người giao hàng (ký, họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) Kế toán trưởng
(Hoặc bộ phận có nhu cầu nhập)
Hố đơn GTGT đầu ra
Thẻ kho PXK
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Liên 2: Giao cho thủ kho để vào thẻ kho, rồi chuyển cho kế toán để vào sổ.
Sơ đồ 2.3: Xuất kho hàng hố.
Cơng ty CP Thương mại Trường Xn Số 442 Bà Triệu, Phường Đơng Thọ, TP Thanh Hố. Mẫu số 01 - VT 01 (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 20/12/2015 Số: XK 05328
Nợ TK: 632 Có TK: 156 Họ tên người nhận hàng: Công ty Duy Tân
Theo hóa đơn Số 0028999 ngày 15 tháng 10 năm 2015 của CT CPTM Trường Xuân. Nhập tại kho: Hàng hoá
STT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư Mã Số Đơn vị tính
Số Lượng Đơn Giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Dầu Diezen TP00001 lit 100.000,0 0 10.371,69 1.037.169.000 Cộng 1.037.169.000
Tổng số tiền(viết bằng chữ): Một tỷ không trăm bảy mươi ba triệu một trăm sáu mươi chín nghìn đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo : 01 HĐ
Ngày 15 tháng 10 năm 2015
PNK, PXK
Bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn
Thẻ kho
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhập)
(ký, họ tên)
Biểu số 6: Phiếu xuất kho
2.2.1.6.3.Các thủ tục của kế toán chi tiết.
Sổ sách sử dụng trong kế tốn chi tiết hàng hóa tại cơng ty CPTM Trường Xuân là thẻ kho. Căn cứ vào phiếu nhập kho và phiếu xuất kho, thủ kho ghi số thực nhập, thực xuất vào thẻ kho .
- Tại kho : Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập – xuất – tồn của từng loại vật tư hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng. Sau khi nhận và kiểm tra tính hợp pháp của chứng từ nhập- xuất, thủ kho ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ và thẻ kho. Cuối ngày tính tốn số tồn kho để ghi vào cột tồn trên thẻ kho. Định kỳ, thủ kho gửi chứng từ nhập, xuất kho cho phịng kế tốn .
- Tại phịng kế tốn : kế tốn kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ, căn cứ vào chứng từ này để ghi vào sổ kế toán.
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
Cơng ty CPTM Trường Xn
Số 442 Bà Triệu, P. Đơng Thọ, TP Thanh Hoá
Mẫu số S12-DN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
THẺ KHO
Từ ngày 01/10/2015 đến ngày 31/10/2015 Tên hàng hố: Dầu Diezen
Đơn vị tính: lít
Ngày Số PN Số PX Diễn giải SL Nhập SL Xuất Tồn kho Số lượng tồn đầu kỳ 111.221 15/10 PN00799 1.189.123 16/10 PX05311 100.000 20/10 PN00800 268.254 21/10 PX05312 500.000 25/10 PX05313 248.000 31/10 PX05314 121.134 Cộng tháng 10 1.457.377 969.134 599.464 Biểu số 7: Thẻ kho.
Từ các phiếu nhập kho và xuất kho, hàng ngày kế toán tập hợp vào thẻ kho rồi từ thẻ kho cuối tháng kế toán tập hợp vào bảng tổng hợp Nhập- Xuất – Tồn
BẢNG TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT - TỒN Tháng 12 năm 2015
Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn – Học viện Tài chính
STT Mã hàng Tên hàng Đơn vị
Đầu kỳ Nhập kho Xuất kho Cuối kỳ Số lượng Giá trị lượngSố Giá trị Số lượng Giá trị lượngSố Giá trị
A B C D 1 2 3 4 5 6 7 8
Tên loại vật tư: Hàng hóa
1 TP00001 Dầu diezen Lít 3,196,117 36,442,822,166 2,287,530 23,010,042,796 5,369,419 58,342,379,538 114,228 1,110,485,424 2 TP00002 Xăng A92 Lít 656,138 9,762,243,267 55,315 785,882,182 188,628 2,810,291,834 522,825 7,737,833,615 3 TP00003 Nhớt lít Lít 12,255 384,930,346 11,400 371,424,938 20,887 632,315,535 2,768 124,039,749 4 TP00004 Nhớt 0,8L Hộp 23 817,049 23 817,049 5 TP00005 Nhớt 1L Hộp 14 739,704 14 739,704 6 TP00006 Nhớt 4L Xô 10 2,422,315 10 2,422,315 7 TP00007 Nhớt 18L Xô 3 2,349,199 3 2,349,199 8 TP00008 Nhớt 20 L Xô 73 62,829,697 73 62,829,697 9 TP00009 Mỡ xe Kg 500 6,363,637 500 6,363,636 120 1,527,272 880 11,200,001 10 TP00010 Mỡ xe thùng Thùng 2 2,521,880 2 2,521,880