1.3 .Cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất
1.3.2 .Đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất
1.3.5. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất theo phương phỏp KKTX
1.3.5.4. Kế toỏn chi phớ trả trước và chi phớ phải trả
a. Kế toỏn chi phớ trả trước:
- Chi phớ trả trước (cũn gọi là chi phớ chờ phõn bổ) là cỏc khoản chi phớ thực tế đó phỏt sinh nhưng chưa tớnh hết vào chi phớ sản xuất kinh doanh của kỳ này mà được tớnh cho hai hay nhiều kỳ hoạch toỏn sau đú. Đõy là những khoản chi phớ phỏt sinh một lần quỏ lớn hoặc do bản thõn chi phớ phỏt sinh cú tỏc dụng tới kết quả hoạt động của nhiều kỳ hoạch toỏn. Vỡ vậy, phải tớnh toỏn phõn bổ cho nhiều kỳ sau nhằm làm cho kết quả kinh doanh tương đối ổn định giữa cỏc kỳ.
* Nội dung: Theo quy định hiện hành, chi phớ trả trước bao gồm: - Chi phớ trả trước ngắn hạn bao gồm:
+ Giỏ trị cụng cụ, dụng cụ nhỏ xuất dựng với giỏ trị lớn. + Giỏ trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch.
+ Tiền thuờ TCSĐ, phương tiện kinh doanh… trả trước. + Giỏ trị bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ xuất dựng.
+ Chi phớ mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phớ giao thụng, biển bói…
+ Lói tiền vay trả trước, lói mua hàng trả chậm, trả gúp. + Dịch vụ mua ngoài trả trước khỏc.
…
- Chi phớ trả trước dài hạn bao gồm:
+ Giỏ trị cụng cụ, dụng cụ nhỏ xuất dựng với giỏ trị lớn. + Giỏ trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch.
+ Chi phớ thành lập doanh nghiệp, chi phớ quảng cỏo, đào tạo phỏt sinh trong gian đoạn trước hoạt động (chi phớ này theo quy định được phõn bổ tối đa khụng quỏ 3 năm).
+ Giỏ trị bao bỡ luõn chuyển, đồ dựng cho thuờ xuất dựng.
+ Chi phớ mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phớ giao thụng, biển bói…
+ Lói tiền vay trả trước.
+ Chi nghiờn cứu, thớ nghiệm, phỏt sinh, sỏng chế…(giỏ trị chưa tớnh vào TSCĐ vụ hỡnh), .v.v..
+ Chi phớ đào tạo cỏn bộ quản lý và cụng nhõn kỹ thuật.
+ Chi phớ cho giai đoạn triển khai khụng đủ tiờu chuẩn để ghi nhận là taTSCĐ vụ hỡnh.
+ Chi phớ phỏt hành trỏi phiếu.
+ Chi phớ di chuyển địa điểm kinh doanh hoặc tổ chức lại doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phũng tỏi cơ cấu doanh nghiệp).
+ Chi phớ phỏt sinh liờn quan đến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu khụng đủ điều kiện ghi tăng nguyờn giỏ BĐS đầu tư.
+ Số lỗ về bỏn và thuờ lại tài sản là tài sản thuờ hoạt động hay tài sản thuờ tài chớnh.
+ Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi khi kết thỳc giai đoạn đầu tư XDCB. + Chi phớ liờn quan đến lợi thế kinh doanh khi hợp nhất kinh doanh (khụng tạo nờn quan hệ cụng ty mẹ- cụng ty con) và khi cổ phần hoỏ doanh nghiệp nhà nước.
+ Dịch vụ mua ngoài trả trước (quyền sử dụng đất, thuờ văn phũng, cửa hàng, địa điểm kinh doanh…).
Bùi Thị Huyền Trang- Lớp LTTCĐHKT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp
* Nguyờn tắc: Cỏc khoản chi phớ trả trước phải phõn bổ cho cỏc đối tượng
chịu chi phớ trong cỏc năm tài chớnh cú liờn quan. Bởi vậy, việc tớnh toỏn và phõn bổ chi phớ trả trước đó phỏt sinh vào cỏc kỳ kế toỏn phải được kế hoạch hoỏ chặt chẽ trờn cơ sở cỏc dự toỏn chi phớ và kế hoạch phõn bổ chi phớ. Trong một năm tài chớnh, kế toỏn cú thể phõn bổ đều cho cỏc thỏng nếu xột thấy cần thiết.
* Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 142: “Chi phớ trả trước ngắn hạn”.
- TK này dựng để tập hợp và phõn bổ cỏc khoản chi phớ trả trước thực tế phỏt sinh chỉ liờn quan đến một năm tài chớnh cần phải phõn bổ dần.
- Kết cấu:
+ Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ trả trước ngắn hạn thực tế phỏt sinh trong kỳ chỉ liờn quan đến 1 năm tài chớnh.
+ Bờn Cú: Cỏc khoản chi phớ trả trước ngắn hạn đó phõn bổ vào chi phớ kinh doanh trong kỳ này.
+ Dư Nợ: Cỏc khoản chi phớ trả trước ngắn hạn thực tế phỏt sinh nhưng chưa phõn bổ vào chi phớ kinh doanh.
Tài khoản 242: “Chi phớ trả trước dài hạn”.
- Tài khoản này dựng để tập hợp và phõn bổ cỏc khoản chi phớ trả trước thực tế phỏt sinh nhưng cú liờn quan đến kết quả hoạt động kinh doanh của từ 2 niờn độ kế toỏn trở lờn hay ngoài một chu kỳ kinh doanh.
- Kết cấu:
+ Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ trả trước dài hạn thực tế phỏt sinh trong kỳ.
+ Bờn Cú: Cỏc khoản chi phớ trả trước dài hạn đó phõn bổ vào chi phớ kinh doanh trong kỳ này.
Cuối kỳ K/C 1 phần CPCPBH,CPQLDN ở những DN cú chu kỳ KD dài
trong kỳ khụng cú hoặc ớt cú doanh thu
+ Dư Nợ: Cỏc khoản chi phớ trả trước dài hạn thực tế phỏt sinh trong kỳ nhưng chưa phõn bổ vào chi phớ kinh doanh.
Ngoài cỏc TK trờn, trong quỏ trỡnh hoạch toỏn, kế toỏn cũn sử dụng cỏc TK liờn quan khỏc như: TK241,TK111, TK112…
Phương phỏp hoạch toỏn: Trỡnh tự hoạch toỏn theo sơ dồ sau. Sơ đồ 1.4 Trỡnh tự kế toỏn chi phớ trả trước.
.. TK 621 TK627, 641, 642
TK
Bùi Thị Huyền Trang- Lớp LTTCĐHKT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Chi phớ trả trước dựng vào SXKD SP,HH Chịu thuế GTGT(PPTT) Khi tiến hành phõn bổ CP trả trước vào CPSXKD CP trả trước dựng vào SXKD,SP,HH chịu thuế GTGT (PPKT) Trả tiền thuờ TSCĐ,… phục vụ cho SXKD nhiều kỳ TK 111,112
Phế liệu thu hồi Hoặc tiền bồi thường
vật chất TK152,138 TK133 TK153 Xuất dựng CCDC loại phõn bổ 2 lần TK142, 242 TK641,642
b) Hạch toỏn chi phớ phải trả.
Chi phớ phải trả là những khoản chi phớ thực tế chưa phỏt sinh nhưng được ghi nhận là chi phớ của kỳ hạch toỏn. Đõy là những khoản chi phớ trong kế hoạch của đơn vị mà do tớnh chất hoặc yờu cầu quản lý nờn được tớnh trước vào chi phớ kinh doanh cho cỏc đối tượng chịu chi phớ nhằm đảm bảo cho giỏ thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, CPBH, CPQLDN khỏi đột biến tăng khi những khoản chi phớ này đột biến tăng khi những khoản chi phớ này phỏt sinh.
* Nội dung:
Chi phớ phải trả bao gồm cỏc khoản:
+ Chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch của những TSCĐ đặc thự cho việc sửa chữa lớn cú tớnh chu kỳ.
+ Thiệt hại về ngừng sản xuất trong kế hoạch.
+ Lói tiền vay chưa đến hạn trả (lói trả sau), kể cả lói vay bằng phỏt hành trỏi phiếu.
+ Tiền thuờ TSCĐ, mặt bằng kinh doanh, dụng cụ, cụng cụ,… chưa trả.
+ Trớch trước tiền lương nghỉ phộp theo kế hoạch của cụng nhõn sản xuất đối với cỏc doanh nghiệp sản xuất thời vụ (nếu xột thấy cần thiết).
+ Cỏc dịch vụ mua ngoài sẽ cung cấp.
* Tài khoản sử dụng: TK335: “Chi phớ phải trả”.
TK2413
Chi phớ SCL TSCĐ trong kế hoạch thực tế phỏt sinh
TK335
TK111,112
Lói tiền vay dài hạn đến hạn đó trả
Tiền thuờ phương tiện, mặt bằng kinh doanh đến hạn trả đó trả
Cỏc chi phớ phải trả khỏc K/c khoản chờnh lệch giữa CP phải trả theo kế hoạch lớn hơn
TK627 TK641 TK642 TK241 TK635 CPQLDN CPBH CPSXC - Bờn Nợ:
+ Tập hợp chi phớ phải trả thực tế phỏt sinh.
+ Ghi giảm chi phớ của cỏc đối tượng sử dụng tương ứng khoản chờnh lệch về chi phớ trớch trước theo kế hoạch > chi phớ thực tế.
- Bờn Cú:
+ Trớch trước chi phớ phải trả trong kỳ kế hoạch vào chi phớ của cỏc đối tượng sử dụng tương ứng.
+ Ghi tăng chi phớ của cỏc đối tượng sử dụng tương ứng khoản chờnh lệch về chi phớ trớch trước theo kế hoạch < chi phớ thực tế.
- Dư Cú: Cỏc khoản chi phớ đó tớnh vào chi phớ kinh doanh nhưng thực
tế chưa phỏt sinh.
Phương phỏp hoạch toỏn: Trỡnh tự hoạch toỏn theo sơ đồ sau. Sơ đồ 1.5: trỡnh tự hạch toỏn chi phớ phải trả.
Bùi Thị Huyền Trang- Lớp LTTCĐHKT2-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trớch trước chi phớ phải trả theo kế hoạch tớnh vào CP kinh doanh trong kỳ. Phần chờnh lệch giữa CP phải trả thực tế lớn hơn CP phải trả kế hoạch được ghi bổ sung vào chi
phớ
TK627,641,642
Lói vay tiền CP XD CBDD