1. Tính cấp thiết của đề tà
1.4 Yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành liên quan đến thủ tục
1.4.3 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315 Hiểu biết về tình hình kinh doanh, mô
môi trường hoạt động đơn vị và đánh giá rủi ro các sai sót trọng yếu
ISA 315 đặc biệt nhấn mạnh đến mơ hình rủi ro kinh doanh. Theo u cầu của chuẩn mực này, trách nhiệm của KTV là tăng cường những hiểu biết cần có về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị, trong đó có kiểm sốt nội bộ, ở mức độ đủ để nhận diện và đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu trên BCTC do gian lận hoặc do sai sót gây ra, và đủ để thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm sốt. Tuy nhiên, chuẩn mực này khơng u cầu KTV phải có hiểu biết tổng thể sâu sắc về đơn vị như yêu cầu đối với Ban Giám đốc trong quá trình điều hành đơn vị.
Các thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan được chuẩn mực ISA 315 đề cập đến bao gồm:
+ Phỏng vấn người quản lý và các cá nhân khác trong đơn vị được kiểm tốn. + Thủ tục phân tích
+ Quan sát và điều tra
+ Sử dụng những thơng tin đã có từ cuộc kiểm tốn trước.
+ Thảo luận giữa thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm tốn và các thành viên chính trong nhóm kiểm tốn về khả năng có các sai lệch trọng yếu trong BCTC.
+ Xem xét liệu các thông tin thu thập được từ thủ tục đánh giá chấp nhận hoặc duy trì khách hàng có liên quan đến việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu hay khơng Để có thể đánh giá rủi ro kiểm tốn, cần phải đạt được những hiểu biết nhất định sau đây:
+ Ngành nghề kinh doanh, các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài khác, bao gồm cả khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
+ Đặc điểm của đơn vị, bao gồm lĩnh vực hoạt động; loại hình sở hữu và bộ máy quản trị; các hình thức đầu tư mà đơn vị đang và sẽ tham gia, kể cả đầu tư vào các đơn vị có mục đích đặc biệt; Cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh và quản lý và cơ cấu nguồn vốn của đơn vị.
+ Các chính sách kế tốn mà đơn vị lựa chọn áp dụng và lý do thay đổi (nếu có) + Mục tiêu, chiến lược của đơn vị và những rủi ro kinh doanh có liên quan mà có thể dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu.
+ Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của đơn vị + Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm tốn
Khi thu thập thơng tin về các kiểm sốt có liên quan đến cuộc kiểm toán, KTV phải đánh giá về mặt thiết kế của các kiểm soát và xác định xem các kiểm soát này đã được thực hiện tại đơn vị hay chưa, bằng cách tiến hành thêm một số thủ tục kiểm tốn ngồi việc phỏng vấn các nhân viên của đơn vị.
Trình tự xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và cấp độ cơ sở dẫn liệu bao gồm:
+ Xác định rủi ro thơng qua q trình tìm hiểu về đơn vị và môi trường của đơn vị, bao gồm tìm hiểu các kiểm sốt phù hợp liên quan đến rủi ro và xác định rủi ro thơng qua xem xét các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh trong BCTC
+ Đánh giá những rủi ro đã xác định và đánh giá liệu chúng có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể BCTC và ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều cơ sở dẫn liệu hay không
+ Liên hệ những rủi ro đã xác định với các sai sót có thể xảy ra ở cấp độ cơ sở dẫn liệu và cân nhắc xem những kiểm soát nào KTV dự định kiểm tra
+ Cân nhắc khả năng xảy ra sai sót, kể cả khả năng xảy ra nhiều sai sót, và liệu sai sót tiềm tàng đó có dẫn đến sai sót trọng yếu hay khơng
3 0
+ Xem xét rủi ro phải đặc biệt lưu ý khi kiểm toán và những rủi ro mà nếu chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản sẽ không cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp.
KTV phải dựa vào xét đốn chun môn để quyết định xem liệu rủi ro đã xác định có phải là rủi ro đáng kể hay khơng. Khi xét đốn, KTV phải loại trừ ảnh hưởng của các kiểm soát đã được xác định liên quan đến rủi ro đó.
Xem xét lại đánh giá rủi ro: Đánh giá của KTV về rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu có thể thay đổi trong q trình kiểm tốn khi KTV thu thập được thêm bằng chứng kiểm tốn. Do đó, KTV phải xem xét lại những đánh giá trước đó và từ đó sửa đổi các thủ tục kiểm toán tiếp theo đã đề ra .
Chuẩn mực cũng yêu cầu tất cả các bằng chứng và các thủ tục đánh giá rủi ro đều phải được lưu lại trong hồ sơ kiểm toán.
1.4.4 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 330 - Thủ tục của KTV trong việc đối phó với những rủi ro đã lường trước
ISA 330 quy định và hướng dẫn trách nhiệm của KTV và doanh nghiệp kiểm toán trong việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu mà KTV đã xác định và đánh giá khi thực hiện kiểm tốn BCTC theo ISA 315.
Theo đó, KTV phải thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý tổng thể đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá ở cấp độ BCTC và phải thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo với nội dung, lịch trình và phạm vi dựa vào kết quả đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu.
Đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá ở cấp độ BCTC biện pháp xử lý bao gồm: Nhấn mạnh với nhóm kiểm tốn về sự cần thiết phải duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp; Bổ nhiệm các thành viên nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm hoặc có kỹ năng chun mơn đặc biệt, hoặc sử dụng chuyên gia; Tăng cường giám sát; Kết hợp các yếu tố khơng thể dự đốn trước khi lựa chọn các thủ tục kiểm toán tiếp
31
theo cần thực hiện; Thực hiện những thay đổi chung đối với nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm tốn.
Đối với rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu các thủ tục kiểm toán bao gồm thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp về tính hữu hiệu của hoạt động kiểm sốt có liên quan, và thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh trọng yếu.
Căn cứ vào các thủ tục kiểm toán đã thực hiện và bằng chứng kiểm toán thu thập được, trước khi đưa ra kết luận về cuộc kiểm toán, KTV phải xem xét việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu có cịn phù hợp hay khơng và đưa ra kết luận về tính đầy đủ, thích hợp của bằng chứng kiểm tốn đã thu thập.
1.4.5 Mối quan hệ giữa các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến thủ tục đánh giá rủi ro
ISA 200
ISA 330 ISA 315
ISA 240
Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế chủ yếu liên quan đến thủ tục đánh giá rủi ro đã được trình bày ở các phần trên bao gồm: Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 200 -
Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính, ISA 240 - Gian lận và sai sót, ISA 315 - Hiểu biết về tình hình kinh doanh, môi trường hoạt động đơn vị và đánh giá rủi ro các sai sót trọng yếu và ISA 330 - Thủ tục của KTV trong việc đối phó với những rủi ro đã lường trước. Theo nội dung của các chuẩn mực, mối quan hệ giữa các chuẩn mực nêu trên đối với thủ tục đánh giá rủi ro cụ thể như sau:
ISA 200 đóng vai trị là “Chuẩn mực tổng thể” có mục tiêu bao trùm lên các chuẩn mực kiểm toán khác. VSA 200 u cầu kiểm tốn viên phải duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, đây là yêu cầu cần thiết nhưng không được quy định lại trong các chuẩn mực kiểm toán ISA 240, ISA 315 và ISA 330.
Chuẩn mực kiểm tốn ISA 315 đóng vai trị trọng tâm trong việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính thơng qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị, trong đó có kiểm sốt nội bộ. Chuẩn mực kiểm toán ISA 315 cũng đưa ra các hướng dẫn trong việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung đối với các rủi ro đã đánh giá trong suốt cuộc kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán ISA 240 quy định và hướng dẫn chi tiết hơn so với ISA 315 về trách nhiệm của KTV đối với rủi ro do gian lận trong quá trình kiểm toán BCTC. Đặc biệt, Chuẩn mực này cũng quy định và hướng dẫn thêm cách áp dụng Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 315 và số 330 đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Chuẩn mực kiểm toán ISA 330 quy định và hướng dẫn việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý đối với các rủi ro có sai sót trọng yếu mà kiểm tốn viên đã xác định và đánh giá khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 315.
Kết luận chương 1
Chương này đã giải quyết những vấn đề cơ bản về cơ sở lý luận của thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán. Theo xu hướng tất yếu, nhằm nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm tốn, các mơ hình và thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán đã thay đổi, tập trung nhấn mạnh vào phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro kinh doanh thay vì chủ yếu dựa trên các nghiệp vụ như phương pháp kiểm toán truyền thống. Hiểu biết về các thủ tục đánh giá rủi ro phù hợp với các phương pháp hiện đang được sử dụng rộng rãi trên thế giới chính là cơ sở để các cơng ty kiểm tốn độc lập và các KTV Việt Nam hồn thiện và xây dựng một quy trình đánh giá rủi ro hữu hiệu và hiệu quả, nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán BCTC.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN CĨ QUY MÔ
VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM
2.1 Thực trạng các quy định hiện hành liên quan đến đánh giá rủi ro
2.1.1 Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến đánh giá rủi ro có hiệu lực đến ngày 31 tháng 12 năm 2013 ngày 31 tháng 12 năm 2013
Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hiện hành (có hiệu lực đến ngày 31 tháng 12 năm 2013) gồm 37 chuẩn mực kiểm toán và 01 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, được ban hành từ năm 1999 đến năm 2005, soạn thảo dựa trên các chuẩn mực kiểm tốn quốc tế có hiệu lực từ trước năm 2000 đến trước năm 2004. Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam đã góp phần hồn thiện hệ thống pháp lý về kiểm toán, giúp cho nghề nghiệp kiểm toán độc lập của Việt Nam hoạt động và phát triển như hiện nay.
Các chuẩn mực chủ yếu liên quan đến thủ tục đánh giá rủi ro trong giai đoạn này bao gồm:
VSA 240 – Gian lận và sai sót
VSA 250 – Xem xét tính tuân thủ pháp luật và các quy định trong kiểm toán BCTC
VSA 300 – Lập kế hoạch kiểm tốn
VSA 310 – Hiểu biết về tình hình kinh doanh
VSA 330 – Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ
Trong các chuẩn mực trên, VSA 400 giữ vai trò trung tâm
VSA 240 – Gian lận và sai sót; VSA 250 – Xem xét tính tn thủ pháp luật và các qui định trong kiểm toán BCTC
Các chuẩn mực này đưa ra những tình huống, sự kiện, điều kiện làm tăng rủi ro do gian lận, sai sót, rủi ro do các hành vi khơng tn thủ luật pháp và quy định; yêu cầu KTV phải dựa vào các dấu hiệu này trong suốt quá trình tìm hiểu khách hàng. Kết quả
quá trình tìm hiểu những tình huống, sự kiện này cung cấp thơng tin hữu ích giúp KTV đánh giá và phản ứng kịp thời với rủi ro trong các giai đoạn của cuộc kiểm toán.
VSA 300 – Lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn mực này yêu cầu KTV phải lập kế hoạch kiểm toán dựa trên những hiểu biết thích hợp và đầy đủ về tình hình hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán và kiểm sốt nội bộ của khách hàng. Trong đó, việc nhận diện các thủ tục và ước tính kế tốn phức tạp, các khu vực có rủi ro cao của BCTC, các bên hữu quan và thủ tục đánh giá rủi ro được đặc biệt nhấn mạnh. Các loại rủi ro KTV phải quan tâm khi lập kế hoạch kiểm toán bao gồm rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trên BCTC (do hai thành phần rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt cấu thành) do sai sót, gian lận, áp lực, hành vi khơng tuân thủ pháp luật và các quy định.
VSA 310 – Hiểu biết về tình hình kinh doanh
Chuẩn mực này yêu cầu KTV phải tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng một cách liên tục trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Sự hiểu biết này phải đầy đủ, thấu đáo và được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, làm cơ sở chủ yếu cho việc đánh giá rủi ro.
VSA 330 – Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro
Chuẩn mực này u cầu KTV và cơng ty kiểm tốn phải có đủ hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn cũng như mơi trường kinh doanh của đơn vị, trong đó có hệ thống kiểm sốt nội bộ để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu làm cơ sở đề ra các thủ tục kiểm toán. Để giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp nhất có thể chấp nhận được, KTV và cơng ty kiểm tốn phải đưa ra phương pháp tiếp cận tổng quát trên cơ sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC; phải thiết kế và thực hiện các thủtục kiểm toán để xử lý các rủi ro có sai sót trọng yếu trong các cơ sở dẫn liệu.
VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ
Chuẩn mực này yêu cầu KTV phải thực hiện tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng, đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát dựa trên những hiểu biết
về khách hàng, đồng thời sử dụng sự xét đoán nghề nghiệp của mình để đánh giá rủi ro kiểm tốn và thiết kế các thủ tục kiểm toán sao cho rủi ro kiểm tốn giảm xuống mức có thể chấp nhận được.
2.1.2 Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến đánh giá rủi ro có hiệu lực kể từngày 01 tháng 01 năm 2014 ngày 01 tháng 01 năm 2014
Qua hơn 10 năm triển khai thì hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành từ 1999-2005 đã bộc lộ nhiều vấn đề khơng cịn phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế, đặc biệt là nền kinh tế phát triển theo cơ chế thị trường. Trên bình diện quốc tế, vào năm 2009, Ủy ban chuẩn mực quốc tế đã ban hành lại hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế. Trước yêu cầu thực tiễn phát triển của các loại hình kinh tế cùng với hoạt động hợp tác kinh tế quốc tế gia tăng, ngày 13 tháng 5 năm 2008, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký Quyết định số 1053/QĐ-BTC về việc "Uỷ quyền cho Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thực hiện nghiên cứu, soạn thảo, cập nhật Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”.
Việc nghiên cứu, soạn thảo và cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được thực hiện từ năm 2009 đến 2012, trên cơ sở hệ thống chuẩn mực kiểm toán