Kết quả khảo sát - Khảo sát tình hình thực tế về k- 123docz.net

2.3. Khảo sát tình hình thực tế về kế toán thuế Nhà thầu nƣ ớc ngoài trong

2.3.4. Kết quả khảo sát

2.3.4.1. Tỷ lệ DN nộp thuế NTNN

Doanh nghiệp có nộp thuế NTNN chiếm tỷ lệ 31.4%, đây là tỷ lệ khơng nhỏ.

Số DN Tỷ lệ

Có 22 31.4%

Khơng 48 68.6%

Tổng số 70 100.0%

2.3.4.2. Kênh thông tin DN cập nhật các quy định về thuế

Số DN

Kiến thức học ở trƣờng. 23

Tập huấn do cơ quan thuế tổ chức/ hỗ trợ. 35

Truy cập trên Internet. 41

Tham gia các CLB/diễn đàn kế tốn/ 4

Tạp chí/báo 4

Internet là kênh thơng tin chủ yếu đƣợc các DN lựa chọn để cập nhật các quy định về thuế. Kế đến là các buổi tập huấn do cơ quan thuế tổ chức.

2.3.4.3. Đơn vị hỗ trợ khi doanh nghiệp gặp vƣớng mắc

Số DN

Cơ quan thuế 51

Công ty tƣ vấn thuế, kế toán, kiểm toán 23

Bạn bè 24

Truy cập trên Internet 25

Báo, tạp chí 2

Cơ quan thuế là đơn vị hỗ trợ đƣợc các Doanh nghiệp chú ý nhiều nhất. Khi gặp vƣớng mắc, các Doanh nghiệp sẽ tìm lời giải đáp ở Cơ quan thuế (đơn vị ban hành các quy định và chính sách thuế), với mong muốn sẽ có sự hỗ trợ kịp thời, hợp lý và chính thống.

2.3.4.4. Sự hài l ng về hỗ trợ từ cơ quan thuế

Số DN Tỷ lệ

Rất hài lòng 6 8.6%

Hài lòng một phần 51 72.9%

Khơng hài lịng 13 18.6%

Tổng số 70 100.0%

Theo kết quả khảo sát, 18.6% Doanh nghiệp Khơng hài lịng với sự hỗ trợ của cơ quan thuế, 72.9% Doanh nghiệp Hài lịng một phần và chỉ có 6 Doanh nghiệp Rất hài lòng về sự hỗ trợ của cơ quan thuế. Nhƣ vậy cần tìm hiểu vì sao các Doanh nghiệp chƣa hại lòng với sự hỗ trợ của cơ quan thuế.

2.3.4.5. Thái độ của cán bộ thuế đối với DN

Theo kết quả khảo sát ở trên, có hơn 73% DN khi có vƣớng mắc họ sẽ liên hệ Cơ quan thuế, nhƣng tỷ lệ phần trăm DN hài lòng với sự hỗ trợ của cơ quan thuế chiếm tỷ lệ khơng cao, chỉ khoảng 9%.

Thờ ơ, khó khăn Vui vẻ, nhiệt tình nhƣng hƣớng dẫn qua loa, chung

chung Hƣớng dẫn cặn kẽ Tổng số Số DN Tỷ lệ Số DN Tỷ lệ Số DN Tỷ lệ Số DN Tỷ lệ 0 0.0% 2 4.5% 4 57.1% 6 8.6% 11 57.9% 37 84.1% 3 42.9% 51 72.9% 8 42.1% 5 11.4% 0 0.0% 13 18.6% 19 100% 44 100% 7 100% 70 100%

Từ kết quả khảo sát, nhận thấy rằng DN chƣa hài lòng với sự hỗ trợ và giải đáp của cơ quan thuế, cụ thể chỉ có 6 DN hài lịng với giải đáp của cơ quan thuế, phần còn lại 51 DN hài lòng một phần, và khơng hài lịng. Khi có vƣớng mắc, DN cần sự hỗ trợ của cơ quan thuế, nhƣng họ lại e ngại cách thức làm việc của cán bộ thuế, hoặc là thờ ơ, khó khăn hoặc là nhiệt tình nhƣng hƣớng dẫn qua loa, chung chung, chỉ có rất ít DN gặp đƣợc sự hƣớng dẫn cặn kẽ.

2.3.4.6. Kết quả của sự hỗ trợ của cơ quan thuế cho DN

Khơng hữu ích Hữu ích một phần Rất hữu ích Tổng số

Thơng tin giải đáp vƣớng mắc của cơ quan thuế có giúp ích cho Doanh nghiệp không?

Số DN 5 50 15 70

Tỷ

lệ % 7.1% 71.4% 21.4% 100%

văn bản hƣớng dẫn mà cán bộ thuế đƣa ra của cơ quan thuế có giúp ích cho Doanh nghiệp

Tỷ

lệ % 10.0% 62.9% 27.1% 100%

Chất lƣợng các buổi tập huấn thuế của cơ quan thuế có giúp ích cho Doanh nghiệp khơng?

Số DN 6 37 27 70

Tỷ

lệ % 8.6% 52.9% 38.6% 100%

Thông tin giải đáp vƣớng mắc của cơ quan thuế khá hữu ích cho Doanh nghiệp. Nhƣng vẫn cịn tồn tại tình trạng cán bộ thuế thiếu cập nhật các nội dung đƣợc sửa đổi bổ sung. Thêm vào đó, chất lƣợng các buổi tập huấn chƣa đƣợc đánh giá cao.

2.3.5. Khảo sát tình hình cụ thể tại Cơng ty TNHH Một Thành Viên Phát triển GS Sài Gòn

Tiến hành khảo sát công tác kế tốn thuế tại Cơng ty TNHH Một thành viên Phát triển GS Sài Gịn (“Cơng ty”), trụ sở tại Quận 2, Tp Hồ Chí Minh. Kết quả nhƣ sau:

- Công ty đƣợc thành lập năm 2007 là công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên tại Việt Nam.

- Hoạt động chính của Cơng ty: Đầu tƣ xây dựng cơ sở hạ tầng, Kinh doanh bất động sản.

- Tổ chức cơng tác Kế tốn Cơng ty đang áp dụng chế độ kế tốn theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006, Chuẩn mực Kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan.

GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH

TRƢỞNG PHỊNG

KẾ TỐN TRƢỞNG

CHUN VIÊN TƢ VẤN THUẾ KẾ TOÁN TỔNG HỢP

KẾ TOÁN VIÊN 4 KẾ TOÁN VIÊN 1 KẾ TOÁN VIÊN 2 KẾ TOÁN VIÊN 3

- Kỳ kế tốn của Cơng ty từ 1/1 đến 31/12 năm Dƣơng lịch, Công ty sử dụng đồng Việt Nam trong hạch toán kế toán.

2.3.5.1. Tổ chức bộ máy kế toán

+ Sơ đồ bộ máy Kế toán

Sơ đồ 2.1: Bộ máy Kế tốn Cơng ty TNHH Một thành viên Phát triển GS Sài Gòn

+ Chức năng Giám đốc tài chính:

- Tƣ vấn, hỗ trợ Ban Giám đốc hoạch định chính sách tài chính, kế tốn cho cơng ty; Kiểm sốt tổng thể hoạt động của bộ máy kế toán; Phê duyệt các chứng từ kế tốn.

Trƣở ng phịng c ấ p cao:

- Hỗ trợ Giám đốc tài chính, lập kế hoạch tài chính, báo cáo ngân sách; Kiểm tra, giám sát hoạt động của bộ máy kế toán.

ế toán trƣở ng:

- Phụ trách cơng tác kế tốn chung; Chịu trách nhiệm trƣớc giám đốc tài chính về mọi hoạt động của phịng; Hỗ trợ, tham mƣu cho Giám đốc tài chính, trƣởng phịng cấp cao, đƣa ra phƣơng hƣớng giải quyết các tình huống phát sinh bất thƣờng trong cơng tác kế tốn tài chính và kế tốn thuế của Cơng ty; Tổ chức, thực hiện và kiểm tra cơng tác kế tốn của công ty.

Chuyên viên tƣ vấ n Thu ế :

- Hỗ trợ và tham mƣu cho cấp trên thực hiện đúng các quy định về Thuế; Cập nhật các quy định mới về thuế, phổ biến hƣớng dẫn lại cho nhân viên trong Công ty; Kiểm tra các báo cáo thuế; Trực tiếp làm việc với cơ quan thuế.

ế toán t ổ ng h ợ p:

- Kiểm tra các sổ kế tốn, cơng tác nhập liệu hàng ngày; Tổng hợp số liệu kế toán để lập báo cáo tài chính, đƣa ra các thơng tin kế tốn do các phần hành kế toán khác cung cấp và lập các báo cáo nội bộ khác; Lập báo cáo thuế hàng tháng, quý năm, quyết toán và thuế Nhà thầu nƣớc ngoài phát sinh; Cập nhật các quy định về kế toán, phổ biến và hƣớng dẫn cho nhân viên kế toán khác.

Kế

toán viên 1: Thủ quỹ/ Kế tốn khối hành chính gián tiếp

- Thực hiện ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh, theo dõi công nợ của khối hành chính gián tiếp; Thực hiện ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh phải thu của khác hàng và phải trả của khối Dịch vụ và khu dân cƣ; Tiến hành thu, chi tại Công ty căn cứ vào các chứng từ thu, chi đã đƣợc phê duyệt, hàng ngày cân đối các khoản thu, chi, vào cuối ngày lập các báo cáo quỹ, cuối tháng báo cáo tồn quỹ tiền mặt.

Kế

toán viên 2: Kế toán tiền mặt, tiền lƣơng

- Theo dõi chi tiết tiền mặt, đối chiếu với thủ quỹ của từng phiếu thu, phiếu chi, xác định số dƣ cuối tháng; Theo dõi chi tiết sổ tạm ứng, kiểm tra hoàn ứng, đơn đốc thu hồn tạm ứng nhanh; Nắm số liệu tồn quỹ cuối tháng của các đơn vị trực thuộc; Lập bảng kê tiền mặt cuối tháng; Kiểm tra bảng lƣơng từ phòng nhân sự, kết hợp với kế toán ngân hàng tiến hành thanh tốn lƣơng cho nhân viên của cơng ty.

Kế

toán viên 3: Kế toán tiền gửi ngân hàng, tiền vay

- Có kế hoạch rút tiền mặt, tiền vay để tài trợ cho các dự án; Theo dõi tiền gửi, các khoản tiền gửi, tiền vay của các ngân hàng trong công ty; Báo cáo số dƣ hàng ngày tiền gửi và tiền vay của cơng ty với Trƣởng phịng cấp cao và Kế tốn trƣởng; Báo cáo Trƣởng phịng cấp cao và Kế toán trƣởng về kế hoạch trả nợ vay đối với từng ngân hàng; Kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý của chứng từ dùng để chuyển tiền, kiểm tra lại tên đơn vị, số tài khoản, mã số thuế, tên ngân hàng mà mình chuyển tiền vào đó, báo cáo với Kết tốn trƣởng trƣờng hợp bất hợp lý, sai sót

ế toán viên 4: Kế tốn thuế

- Theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ của Công ty đối với Nhà nƣớc về các khoản thuế GTGT, thuế Nhà thầu nƣớc ngoài, thuế thu nhập doanh nghiệp, phí, lệ phí và thuế khác; Lập báo cáo thuế hàng tháng, hàng quý, báo cáo quyết tốn và báo cáo thuế Nhà thầu nƣớc ngồi phát sinh; Báo cáo Trƣởng phịng cấp cao, Kế tốn trƣởng và chun viên thuế nếu có trƣờng hợp bất thƣờng

Từ năm 2008 tới nay, Cơng ty có khoản vay nƣớc ngồi, chi phí lãi vay và các phí khác liên quan tới khoản vay là đối tƣợng chịu thuế NTNN. Nhƣng Bên cho vay là các Ngân hàng nƣớc ngồi khơng có cơ sở thƣờng trú tại Việt Nam, nên Công ty phải thực hiện việc kê khai và nộp thuế.

Năm 2011, Công ty ký kết hợp đồng tƣ vấn pháp lý với Công ty Hogan Lovells, giúp Công ty trong việc sắp xếp và thiết lập hợp đồng vay nƣớc ngồi. Khi thanh tốn giá trị hợp đồng Công ty đã khấu trừ khoản thuế NTNN (bao gồm thuế TNCN và thuế GTGT), kê khai và nộp khoản thuế này vào Ngân sách Nhà nƣớc.

Công tác kế toán thuế Nhà thầu nƣớc ngồi đƣợc Cơng ty thực hiện đúng các quy định của Luật thuế nhƣ sau:

2.3.5.2. Kế toán thuế giá trị gia tăng

a. Thời điểm ghi nhận thuế phát sinh

Công ty ghi nhận thuế phát sinh tại thời điểm lập ủy nhiệm chi thanh tốn lãi vay và các khoản phí cho Nhà thầu nƣớc ngồi.

b. Tổ chức chứng từ

Hóa đơn nhận từ Nhà thầu nƣớc ngoài, Ủy nhiệm chi kèm theo các chứng từ yêu cầu thanh toán đƣợc sử dụng trong hạch toán kế toán thuế. c. Tài khoản sử dụng chủ yếu

Hiện tại chế độ kế tốn chƣa có tài khoản riêng cho thuế Nhà thầu nƣớc ngoài nên tạm thời sử dụng tài khoản 3338. Khi hạch toán NV kế toán phải ghi chi tiết loại thuế và thơng tin Nhà thầu nƣớc ngồi.

d. Tổ chức sổ kế tốn

Cơng ty phải lập các sổ kế toán theo quy định của Chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC.

Sổ cái TK 3338 các loại thuế khác đƣợc lập để quản lý thuế TNDN- NTNN. Yêu cầu sổ TK này phải đƣợc lập cụ thể rõ ràng thuận tiện cho việc quản lý số thuế phải nộp và đã nộp.

Theo quy định tại Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, thời hạn kê khai và nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 10, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế và nộp thuế theo từng lần phát sinh.

Báo cáo thuế đƣợc lập theo Mẫu số 03/NTNN: Tờ khai thuế Nhà thầu nƣớc ngoài (dành cho Nhà thầu nƣớc ngoài trực tiếp nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế) hoặc Mẫu số 01/NTNN: Tờ khai thuế Nhà thầu nƣớc ngoài (dành cho trƣờng hợp bên Việt Nam khấu trừ và nộp thuế thay cho Nhà thầu nƣớc ngồi)

f. Tổ chức quyết tốn thuế

Khi kết thúc hợp đồng NTNN (trong trƣờng hợp của Công ty là Hợp đồng vay, Hợp đồng dịch vụ tƣ vấn), Công ty phải tiến hành Quyết tốn thuế NTNN.

Hồ sơ gồm có: Tờ khai quyết tốn thuế Nhà thầu nƣớc ngồi theo mẫu 02/NTNN hoặc 04/NTNN, Bảng kê các Nhà thầu nƣớc ngoài, nhà thầu phụ Việt Nam tham gia thực hiện hợp đồng nhà thầu theo mẫu số 02-1/NTNN, 02-2/NTNN ban hành kèm theo TT 28/2011/TT-BTC; Thanh lý hợp đồng, Tờ khai và giấy nộp tiền vào NSNN từng lần phát sinh trƣớc đây. Nhân viên kế toán thuế căn cứ vào số liệu kế tốn, hóa đơn, tính tốn số thuế phải nộp, đã nộp và số thuế cịn phải nộp, điền vào tờ khai quyết tốn, đính kèm các tài liệu cần thiết.

Tờ khai quyết toán cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp và không chậm hơn ngày thứ 45 kể từ ngày chấm dứt hợp đồng.

2.3.5.3. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

a. Thời điểm ghi nhận thuế pháp sinh

Công ty ghi nhận thuế phát sinh tại thời điểm lập Ủy nhiệm chi thanh tốn tiền cho Nhà thầu nƣớc ngồi.

b. Tổ chức chứng từ

Chứng từ kế tốn gồm có: hợp đồng ký với Cơng ty nƣớc ngồi và chứng từ thanh tốn tiền cho phía nƣớc ngồi; Hóa đơn u cầu thanh tốn; Tờ khai thuế NTNN; Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc.

c. Tài khoản sử dụng chủ yếu

Khơng có tài khoản riêng cho thuế Nhà thầu nƣớc ngồi, Cơng ty phải hạch tốn thơng qua tài khoản 3338 Các loại thuế khác. Nhƣ vậy sẽ không phản thể hiện đƣợc số thuế Nhà thầu nƣớc ngoài đã nộp/phải nộp, vì TK sử dụng chung, khi cần dữ liệu báo cáo kế toán phải tách từng loại riêng.

d. Tổ chức sổ kế toán

Mỗi lần thanh tốn tiền lãi vay, Cơng ty tính tốn và ghi sổ số thuế phải nộp thay Nhà thầu nƣớc ngoài. Sổ tài khoản 3338 đƣợc lập theo từng Nhà thầu nƣớc ngoài.

e. Tổ chức kê khai – lập báo cáo- nộp thuế

Cơng ty gặp khó khăn tƣơng tự nhƣ phần nộp thuế Giá trị Gia tăng. Theo quy định tại Luật Quản lý thuế: thời hạn nộp báo cáo và thuế Nhà thầu nƣớc ngoài là 10 ngày kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ. Nhƣng cơ quan thuế tính

thời hạn nộp thuế là ngày phát sinh nghĩa vụ, và do đó, ghi nhận Cơng ty nộp chậm tiền thuế.

f. Tổ chức quyết toán thuế

Khi kết thúc hợp đồng NTNN (trong trƣờng hợp của Công ty là Hợp đồng vay, Hợp đồng dịch vụ tƣ vấn), Công ty phải tiến hành Quyết toán thuế NTNN.

Hồ sơ gồm có: Tờ khai quyết tốn theo mẫu 02/NTNN hoặc 04/NTNN ban hành theo TT 28/2011/TT-BTC; Thanh lý hợp đồng, Tờ khai và giấy nộp tiền vào NSNN từng lần phát sinh trƣớc đây. Nhân viên kế toán thuế căn cứ vào số liệu kế tốn, hóa đơn, tính tốn số thuế phải nộp, đã nộp và số thuế còn phải nộp, điền vào tờ khai quyết tốn, đính kèm các tài liệu cần thiết. Nộp Tờ khai quyết toán cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp. Thời hạn nộp chậm nhất là ngày thứ 45 kể từ ngày chấm dứt hợp đồng.

g. Áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần

Trƣờng hợp Nhà thầu nƣớc ngoài thuộc diện đƣợc miễn thuế, giảm thuế do áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và nƣớc, vùng lãnh thổ khác thì thực hiện thêm thủ tục sau:

Khi tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, ngƣời nộp thuế gửi hồ sơ thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định cho cơ quan thuế cùng Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp quý theo mẫu số 01A/TNDN hoặc mẫu