2.3. Khảo sát tình hình thực tế về kế toán thuế Nhà thầu nƣ ớc ngoài trong
2.3.5.2. Kế toán thuế giá trị gia tăng
a. Thời điểm ghi nhận thuế phát sinh
Công ty ghi nhận thuế phát sinh tại thời điểm lập ủy nhiệm chi thanh tốn lãi vay và các khoản phí cho Nhà thầu nƣớc ngồi.
b. Tổ chức chứng từ
Hóa đơn nhận từ Nhà thầu nƣớc ngoài, Ủy nhiệm chi kèm theo các chứng từ yêu cầu thanh toán đƣợc sử dụng trong hạch toán kế toán thuế. c. Tài khoản sử dụng chủ yếu
Hiện tại chế độ kế tốn chƣa có tài khoản riêng cho thuế Nhà thầu nƣớc ngoài nên tạm thời sử dụng tài khoản 3338. Khi hạch toán NV kế toán phải ghi chi tiết loại thuế và thơng tin Nhà thầu nƣớc ngồi.
d. Tổ chức sổ kế tốn
Cơng ty phải lập các sổ kế toán theo quy định của Chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC.
Sổ cái TK 3338 các loại thuế khác đƣợc lập để quản lý thuế TNDN- NTNN. Yêu cầu sổ TK này phải đƣợc lập cụ thể rõ ràng thuận tiện cho việc quản lý số thuế phải nộp và đã nộp.
35
Theo quy định tại Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, thời hạn kê khai và nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 10, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế và nộp thuế theo từng lần phát sinh.
Báo cáo thuế đƣợc lập theo Mẫu số 03/NTNN: Tờ khai thuế Nhà thầu nƣớc ngoài (dành cho Nhà thầu nƣớc ngoài trực tiếp nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế) hoặc Mẫu số 01/NTNN: Tờ khai thuế Nhà thầu nƣớc ngoài (dành cho trƣờng hợp bên Việt Nam khấu trừ và nộp thuế thay cho Nhà thầu nƣớc ngoài)
f. Tổ chức quyết toán thuế
Khi kết thúc hợp đồng NTNN (trong trƣờng hợp của Công ty là Hợp đồng vay, Hợp đồng dịch vụ tƣ vấn), Công ty phải tiến hành Quyết toán thuế NTNN.
Hồ sơ gồm có: Tờ khai quyết tốn thuế Nhà thầu nƣớc ngồi theo mẫu 02/NTNN hoặc 04/NTNN, Bảng kê các Nhà thầu nƣớc ngoài, nhà thầu phụ Việt Nam tham gia thực hiện hợp đồng nhà thầu theo mẫu số 02-1/NTNN, 02-2/NTNN ban hành kèm theo TT 28/2011/TT-BTC; Thanh lý hợp đồng, Tờ khai và giấy nộp tiền vào NSNN từng lần phát sinh trƣớc đây. Nhân viên kế toán thuế căn cứ vào số liệu kế tốn, hóa đơn, tính tốn số thuế phải nộp, đã nộp và số thuế còn phải nộp, điền vào tờ khai quyết tốn, đính kèm các tài liệu cần thiết.
Tờ khai quyết toán cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp và không chậm hơn ngày thứ 45 kể từ ngày chấm dứt hợp đồng.