2.3. Khảo sát tình hình thực tế về kế toán thuế Nhà thầu nƣ ớc ngoài trong
2.3.5.3. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
a. Thời điểm ghi nhận thuế pháp sinh
Công ty ghi nhận thuế phát sinh tại thời điểm lập Ủy nhiệm chi thanh tốn tiền cho Nhà thầu nƣớc ngồi.
b. Tổ chức chứng từ
Chứng từ kế tốn gồm có: hợp đồng ký với Cơng ty nƣớc ngồi và chứng từ thanh tốn tiền cho phía nƣớc ngồi; Hóa đơn u cầu thanh tốn; Tờ khai thuế NTNN; Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc.
c. Tài khoản sử dụng chủ yếu
Khơng có tài khoản riêng cho thuế Nhà thầu nƣớc ngồi, Cơng ty phải hạch tốn thơng qua tài khoản 3338 Các loại thuế khác. Nhƣ vậy sẽ không phản thể hiện đƣợc số thuế Nhà thầu nƣớc ngồi đã nộp/phải nộp, vì TK sử dụng chung, khi cần dữ liệu báo cáo kế toán phải tách từng loại riêng.
d. Tổ chức sổ kế tốn
Mỗi lần thanh tốn tiền lãi vay, Cơng ty tính tốn và ghi sổ số thuế phải nộp thay Nhà thầu nƣớc ngoài. Sổ tài khoản 3338 đƣợc lập theo từng Nhà thầu nƣớc ngoài.
e. Tổ chức kê khai – lập báo cáo- nộp thuế
Theo quy định tại Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, thời hạn kê khai và nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 10, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế và nộp thuế theo từng lần phát sinh.
Báo cáo thuế đƣợc lập theo Mẫu số 03/NTNN: Tờ khai thuế Nhà thầu nƣớc ngoài (dành cho Nhà thầu nƣớc ngoài trực tiếp nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế) hoặc Mẫu số 01/NTNN: Tờ khai thuế Nhà thầu nƣớc ngoài (dành cho trƣờng hợp bên Việt Nam khấu trừ và nộp thuế thay cho Nhà thầu nƣớc ngồi)
Cơng ty gặp khó khăn tƣơng tự nhƣ phần nộp thuế Giá trị Gia tăng. Theo quy định tại Luật Quản lý thuế: thời hạn nộp báo cáo và thuế Nhà thầu nƣớc ngoài là 10 ngày kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ. Nhƣng cơ quan thuế tính
37
thời hạn nộp thuế là ngày phát sinh nghĩa vụ, và do đó, ghi nhận Cơng ty nộp chậm tiền thuế.
f. Tổ chức quyết toán thuế
Khi kết thúc hợp đồng NTNN (trong trƣờng hợp của Công ty là Hợp đồng vay, Hợp đồng dịch vụ tƣ vấn), Công ty phải tiến hành Quyết toán thuế NTNN.
Hồ sơ gồm có: Tờ khai quyết tốn theo mẫu 02/NTNN hoặc 04/NTNN ban hành theo TT 28/2011/TT-BTC; Thanh lý hợp đồng, Tờ khai và giấy nộp tiền vào NSNN từng lần phát sinh trƣớc đây. Nhân viên kế tốn thuế căn cứ vào số liệu kế tốn, hóa đơn, tính tốn số thuế phải nộp, đã nộp và số thuế còn phải nộp, điền vào tờ khai quyết tốn, đính kèm các tài liệu cần thiết. Nộp Tờ khai quyết toán cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp. Thời hạn nộp chậm nhất là ngày thứ 45 kể từ ngày chấm dứt hợp đồng.
g. Áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần
Trƣờng hợp Nhà thầu nƣớc ngoài thuộc diện đƣợc miễn thuế, giảm thuế do áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và nƣớc, vùng lãnh thổ khác thì thực hiện thêm thủ tục sau:
Khi tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, ngƣời nộp thuế gửi hồ sơ thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định cho cơ quan thuế cùng Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp quý theo mẫu số 01A/TNDN hoặc mẫu số 01B/TNDN ban hành kèm theo Thông tƣ 28/2011/TT-BTC. Hồ sơ gồm:
- Thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định theo mẫu số 01/HTQT ban hành kèm theo Thơng tƣ 28/2012/TT-BTC; Trƣờng hợp vì lý do bất khả kháng, ngƣời nộp thuế không cung cấp đủ các thơng tin
38
- Bản chính Giấy xác nhận cƣ trú do cơ quan thuế của nƣớc cƣ trú cấp ngay trƣớc năm thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định đã đƣợc hợp pháp hoá lãnh sự;
- Bản chụp hợp đồng ký kết với các tổ chức, cá nhân tại Việt Nam và nƣớc ngồi có xác nhận của ngƣời nộp thuế.
Khi khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, ngƣời nộp thuế gửi Giấy chứng nhận cƣ trú đã đƣợc hợp pháp hố lãnh sự của năm tính thuế đó và xác nhận về việc thực hiện hợp đồng của các bên ký kết hợp đồng cùng Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tƣ 28/2012/TT-BTC.
Việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần tuy có khó khăn về mặt cung cấp hồ sơ chứng từ nhƣ: Giấy xác nhận cƣ trú, Xác nhận thu nhập của Nhà thầu nƣớc ngoài, và các giấy xác nhận này phải Hợp thức hóa lãnh sự và dịch cơng chứng sang tiếng Việt Nam, nhƣng áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giúp Công ty giảm đƣợc số thuế Nhà thầu nƣớc ngoài phải nộp, giảm chi phí cho Cơng ty.