nƣớc ngoài trong các doanh nghiệp trên đia bàn thành phố Hồ Cchí Minh
2.4.1. Hạn chế
Qua khảo sát và kinh nghiệm công tác thực tế. Công tác kế toán thuế Nhà thầu nƣớc ngồi vẫn tồn tại những khó khăn và vƣớng mắc:
2.4.1.1. Về mặt hệ thống pháp luật liên quan đến Thuế và Kế toán thuế
- Chế độ kế tốn chƣa có hƣớng dẫn cụ thể cho kế tốn thuế Nhà thầu nƣớc ngồi.
39
- Việc hạch tốn kế tốn cũng gặp nhiều khó khăn do có điểm bất đồng giữa Thơng tƣ 244/2009/TT-BTC hƣớng dẫn sửa đổi bổ sung Chế độ kế toán Doanh nghiệp và Thông tƣ 60/2012/TT- BTC. Thông tƣ 244/2009/TT-BTC quy định: “Các tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài sản xuất kinh doanh trên cơ sở hợp đồng, thoả thuận hoặc cam kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam (gọi tắt là Nhà thầu nƣớc ngồi), có cơ sở cƣ trú tại Việt Nam phải thực hiện kế toán theo quy định của Luật Kế toán; Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam; Chế độ kế tốn Doanh nghiệp Việt Nam”. Nhƣ vậy, NTNN nếu có Cơ sở thƣờng trú tại VN thì phải thực hiện Chế độ kế tốn Việt Nam. Nhƣng Thơng tƣ 60/2012/TT- BTC lại quy định: nếu Nhà thầu nƣớc ngoài, Nhà thầu phụ nƣớc ngồi khơng đáp ứng đƣợc một trong các điều kiện (i) Có cơ sở thƣờng trú tại Việt Nam, hoặc là đối tƣợng cƣ trú tại Việt Nam; (ii) Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; (iii) Áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam thì Bên Việt Nam sẽ khấu trừ và nộp thuế thay. Quy định này đƣợc hiểu là nếu NTNN có cơ sở thƣờng trú nhƣng không áp dụng chế độ kế tốn Việt nam thì Bên Việt Nam sẽ khấu trừ và nộp thuế NTNN. Vì vậy, Thơng tƣ 244/2009/TT- BTC dựa vào Cơ sở thƣờng trú để yêu cầu thực hiện chế độ kế tốn là chƣa hợp lý.
- Sự khơng thống nhất về chế độ kế toán trong các văn bản pháp quy hƣớng dẫn thực hiện cơng tác kê tốn và hƣớng dẫn thực hiện kê khai và nộp thuế. Theo điểm 1 điều 10 Chƣơng III, thông tƣ 244/2009/TT- BTC hƣớng dẫn sửa đổi bổ sung Chế độ kế toán Doanh nghiệp
“Nhà thầu nước ngoài phải: 1. Căn cứ vào các quy định tại Luật Kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và quy định tại Thơng tư này để tổ chức kế tốn theo từng Hợp đồng nhận thầu (từng Giấy phép thầu) làm cơ sở để quyết toán hợp đồng và quyết toán thuế với Nhà nước Việt Nam.” Nhƣng theo Thông tƣ 60/2012/TT- BTC (điểm 2, điều 17, mục 5) “2.
40
Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đang thực hiện nghĩa vụ thuế theo một trong ba phương pháp như hướng dẫn tại Chương II Thông tư này, nếu tiếp tục ký hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ mới tại Việt Nam khi chưa kết thúc hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ cũ thì tiếp tục thực hiện khai, nộp thuế đối với các hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ mới theo các phương pháp đã thực hiện của hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ cũ”.
- Chính sách về thuế Nhà thầu nƣớc ngồi khơng nhất qn, có nhiều thay đổi. Chƣa tới 5 năm hoạt động mà Công ty đã phải cập nhật 5 lần thay đổi và bổ sung Thông tƣ. Cụ thể các Thông tƣ hƣớng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam thay đổi gần nhƣ hàng năm. Thông tƣ 05/2005/TT-BTC ngày 11/1/2005, kế đến là thông tƣ số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009, Thông tƣ số 197/2009/TT-BTC ngày 9/10/2009 của Bộ Tài chính bổ sung Thơng tƣ số 134/2008/TT-BTC, Thông tƣ số 64/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tƣ số 134/2008/TT-BTC. Và hiện tại là thông tƣ 60/2012/TT- BTC ngày 12/4/2012.
- Sự thay đổi liên tục và không thống nhất, hơn nữa thuật ngữ sử dụng chƣa rõ ràng gây ra nhiều cách hiểu khác nhau giữa mỗi ngƣời đọc, giữa ngƣời nộp thuế và cơ quan thuế, thậm chí trong nội bộ cơ quan thuế cũng hiểu khác.
- Nhân viên kế toán phải dịch các biểu mẫu 01/NTNN, 02/NTNN, 03/NTNN và 04/NTNN sang tiếng Anh để báo cáo cấp trên. Thiết nghĩ một sắc thuế đánh trên các Nhà thầu nƣớc ngồi thì các biểu mẫu cần đƣợc thiết kể song ngữ sẽ thuận lợi hơn cho ngƣời kê khai và nộp thuế.
41
- Liên quan tới quản lý thuế: Ngoài những ƣu điểm của Luật quản lý thuế, vẫn còn một số hạn chế. Nhƣ quy định về phạt chậm nộp 0,05% một ngày trên số tiền chạm nộp, nhƣng không quy định số tiền nộp thừa sẽ đƣợc hoàn trả trong thời gian quy định là bao nhiêu ngày, q thời hạn đó thì phải bồi thƣờng nhƣ thế nào.
- Thiếu quy định về sự kết hợp giữa cơ quan thuế, hải quan và các ngân hàng thƣơng mại
2.4.1.2. Về mặt kê khai – lập báo cáo – nộp thuế
- Các thủ tục về thuế nhƣ kê khai ban đầu, kê khai hàng tháng khá phức tạp. nhiều mẫu biểu: Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu 04-1-ĐK-TCT ban hành theo Thông tƣ 80/2012/TT-BTC, kèm theo Bảng kê các Nhà thầu, nhà thầu phụ nƣớc ngoài mà bên Việt Nam kê khai, nộp thay thuế; Hợp đồng ký với Nhà thầu nƣớc ngồi (bản trích lục tiếng Việt Nam). Bên Việt Nam ký hợp đồng phải thực hiện kê khai đăng ký thuế cho từng Nhà thầu, nhà thầu phụ theo “Phụ lục tờ khai đăng ký thuế - Mẫu số
04.2- ĐK -TCT”.
- Mặc dù, Luật Quản lý thuế quy định thời hạn nộp thuế là ngày mà ngân hàng thƣơng mại lập lệnh ủy nhiệm chi tới kho bạc nhà nƣớc. Nhƣng thực tế áp dụng, cán bộ thuế thƣờng căn cứ vào ngày tiền vào tài khoản thụ hƣởng tại kho bạc. Do đó, thƣờng xuyên có thƣ nhắc nộp thuế hoặc thông báo nợ thuế phát sinh từ phạt chậm nộp.
2.4.1.3. Hƣớng dẫn và hỗ trợ của cơ quan thuế
Khi cần sự hỗ trợ và hƣớng dẫn phía cơ quan thuế Cơng ty gặp khơng ít khó khăn nhƣ sau:
- Khi hỏi bằng văn bản thì thời gian trả lời khá lâu hoặc không nhận đƣợc sự hồi đáp.
42
- Hỏi trực tiếp tại Cục thuế: cán bộ thuế nhiệt tình nhƣng hƣớng dẫn chung chung, không cụ thể. Các văn bản hƣớng dẫn mà cán bộ thuế đƣa ra thiếu cập nhật. Thiếu sự thống nhất giữa các phòng ban khi hƣớng dẫn cho Doanh nghiệp.
- Các buổi tập huấn do cơ quan Thuế tổ chức chƣa thực sự chất lƣợng. Số lƣợng DN tham gia tại một thời điểm quá đông, dẫn tới thiếu tập trung trong quá trình tập huấn. Thời gian trả lời các câu hỏi trực tiếp cịn ít. Tài liệu tập huấn cịn mang tính lý thuyết, thiếu tình huống minh họa cụ thể.
2.4.2. Nguyên nhân
- Nguyên nhân khách quan:
+ Thiếu văn bản hƣớng dẫn hạch toán kế toán thuế Nhà thầu nƣớc ngồi
+ Chƣa có văn bản luật về thuế nhà thầu nƣớc ngoài hƣớng dẫn bao quát toàn bộ các nội dung của thuế Nhà thầu nƣớc ngoài
+ Các văn bản hƣớng dẫn thay đổi liên tục, chồng chéo, không thống nhất với nhau.
- Nguyên nhân chủ quan:
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2.
Chƣơng 2 khái quát thực trạng kế toán thuế Nhà thầu nƣớc ngoài trong một số doanh nghiệp tại thành phố Hồ Chí Minh đƣợc khảo sát. Trên cơ sở đó đƣa ra các đánh giá những điểm tích cực và những mặt cịn thiếu sót, những hạn chế và vƣớng mắc mà các Doanh nghiệp gặp phải khi áp dụng chế độ kế toán trong việc hạch tốn kế tốn thuế Nhà thầu nƣớc ngồi.
Hầu hết các DN đã thực hiện cơng tác kế tốn thuế nói chung và kế tốn thuế Nhà thầu nƣớc ngồi nói riêng nhƣng đều gặp những khó khăn nhất định:
Sự chồng chéo, bất đồng giữa các văn bản pháp quy, thay đổi thƣờng xun, đồng thời khơng có bản dịch tiếng Anh gây khó khăn cho các doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi trong việc thực hiện và áp dụng.
Cách thức làm việc của cán bộ thuế gây tâm lý e ngại cho Doanh nghiệp khi cần sự hỗ trợ thuế cơ quan thuế.
Do đó tác giả kiến nghị một số giải pháp hồn thiện kế tốn thuế Nhà thầu nƣớc ngoài đang đƣợc áp dụng ở Việt Nam đƣợc đề cập trong chƣơng 3 kế tiếp.
CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ NHÀ THẦU NƢỚC NGOÀI ĐANG ÁP DỤNG Ở VIỆT NAM
Thực trạng kế toán thuế NTNN trong các doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài tại thành phố Hồ Chí Minh qua khảo sát cho thấy hầu hết các doanh nghiệp gặp khơng ít khó khăn trong việc áp dụng chuẩn mực và chế độ kế tốn, do đó tác giả xin đƣa ra một số giải pháp để hồn thiện Kế tốn thuế NTNN đang đƣợc áp dụng ở Việt Nam.
3.1. Quan điểm hồn thiện
3.1.1. Phù hợp với mơi trƣờng pháp lý Việt Nam
+ Việc hoàn thiện phải tuân thủ các quy định Pháp luật Việt Nam.
+ Hoàn thiện theo mục tiêu chiến lƣợc cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020. “Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất,
công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và là một trong những cơng cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu quả, hiệu lực của Đảng và Nhà nước. Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng cơng nghệ thơng tin hiện đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao.”[11]
+ Đáp ứng các yêu cầu của chuẩn mực kế tốn Việt Nam và thơng lệ quốc tế. Nhƣng không chồng chéo đối lập với chuẩn mực kế toán hiện hành và các quy định quản lý kinh tế khác.
+ Kịp thời cung cấp các thông tin cho yêu cầu quản lý.
+ Về cải cách quản lý thuế: Hiện đại hóa tồn diện công tác quản lý thuế cả về phƣơng pháp quản lý, thủ tục hành chính theo định hƣớng chuẩn mực quốc tế; nâng cao hiệu quả, hiệu lực bộ máy tổ chức, đội ngũ cán bộ; kiện toàn, hoàn thiện cơ sở vật chất, trang thiết bị; tăng cƣờng công tác tuyên truyền, hỗ trợ và cung cấp dịch vụ cho ngƣời nộp thuế; nâng cao năng lực hoạt động thanh tra, kiểm tra, giám sát tuân thủ pháp luật của ngƣời nộp thuế; ứng dụng công nghệ thông tin và áp dụng thuế điện tử để nâng cao hiệu lực, hiệu quả công tác quản lý thuế, phấn đấu đƣa Việt Nam thuộc nhóm các nƣớc hàng đầu khu vực Đông Nam Á trong xếp hạng mức độ thuận lợi về thuế vào năm 2020.
+ Làm tốt công tác kiểm tra thuế, nhƣng tránh tình trạng lạm dụng, nhũng nhiễu của cán bộ thuế
3.1.2. Phù hợp với đặc điểm hoạt động của Nhà thầu nƣớc ngoài
Hoạt động của các Nhà thầu nƣớc ngoài khá đa dạng, trên nhiều lĩnh vực, các Nhà thầu nƣớc ngồi thƣờng khơng hiện diện ở Việt Nam, nghĩa vụ thuế phát sinh thông qua các hợp đồng thầu, hợp đồng vay nƣớc ngồi, hợp đồng tƣ vấn, chuyển giao cơng nghệ.
3.2. Giải pháp hoàn thiện
3.2.1. Giải pháp liên quan đến các loại thuế
Qua quá trình nghiên cứu, đề tài đã đƣa ra một số đề xuất nhằm hồn thiện hệ thống chính sách, pháp luật về thuế liên quan thuế NTNN:
3.2.1.1. Thuế Nhà thầu nƣớc ngoài
Thuế Nhà thầu nƣớc ngồi vừa có sự riêng biệt vừa có điểm chung với các loại thuế khác. Thuế Nhà thầu nƣớc ngoài là nghĩa vụ đối với tổ chức, cá nhân nƣớc ngồi kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. Hiện
tại sắc thuế này đƣợc hƣớng dẫn thực hiện trong thơng tƣ 60/2012/TT-BTC Bộ tài chính ban hành ngày 12/4/2012, thơng tƣ này chủ yếu hƣớng dẫn về thuế GTGT và thuế TNDN, các quy định về thủ tục áp dụng thì Nhà thầu nƣớc ngồi phải tìm hiểu tại luật quản lý thuế và các luật thuế khác.
Bổ sung thêm điều khoản Xác định cơ sở thƣờng trú, hoặc đối tƣợng cƣ trú tại Việt Nam hay không. Theo điểm 1, điều 2, TT60/2012/TT-BTC
“Việc xác định Xác định Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi có cơ sở thường trú, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam thực hiện theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn thi hành”. Sự hƣớng dẫn của Thơng tƣ hiện hành gây khó khăn cho Ngƣời nộp thuế mà ở đây là các Nhà thầu nƣớc ngoài. Để xác định đúng, ngƣời nộp thuế phải tìm hiểu ít nhất là 3 văn bản pháp quy.
Về lâu dài, cần bổ sung luật thuế đối với thuế NTNN để bao qt tồn bộ và phù hợp với thơng lệ quốc tế.
Kiến nghị sửa đổi hạn nộp báo cáo và nộp thuế vào ngày 20 của tháng kế tiếp (trùng với kỳ nộp báo cáo thuế GTGT hàng tháng). Nhƣ vậy sẽ đơn giản hóa, giảm thủ tục cho DN, hơn nữa sẽ tạo điều kiện cho DN trong việc huy động luồng tiền trong kinh doanh.
3.2.1.2. Thuế Giá trị Gia tăng
Kiến nghị một số điểm cần tập trung hoàn thiện:
Đơn giản hóa cơ cấu thuế suất: quy định hiện hành gồm 3 mức (0%, 5% và 10%. Về lâu dài, ngoài thuế suất 0%, cần nghiên cứu xây dựng và hoàn thiện Luật thuế GTGT, áp dụng một mức suất thuế duy nhất (5% hoặc 10%) để thay thế thuế suất hiện hành nhằm bảo đảm sự liên hoàn của hệ thống thuế; đơn giản hố chính sách thuế đảm bảo dễ hiểu, dễ thực hiện, tránh vận dụng tuỳ tiện. Để thực hiện điều này các cơ quan chức năng cần phải điều tra, khảo sát cụ thể về khả năng đóng góp cũng nhƣ sự ảnh hƣởng đến số thu cho ngân sách nhà nƣớc.
47
Hiện tại có 2 mức là 50% và 30%, tiến tới giảm mức tỷ lệ phần trăm Giá trị gia tăng tính trên doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nƣớc ngồi chỉ cịn một mức 50%.
Về việc hồn thuế: hợp lý hóa hệ thống hồn thuế GTGT hiện hành, để khuyến khích đầu tƣ, cần có chế độ ƣu đãi đối với tài sản cố định mua sắm hoặc xây dựng mới đƣợc khấu trừ thuế hoặc đƣợc hoàn thuế GTGT đầu vào, làm giảm giá thành cơng trình xây dựng. Đối với máy móc thiết bị, phƣơng tiện vận tải chuyên dùng loại trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc, phải nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, cần đƣa vào diện không chịu thuế GTGT. Đối với các cơng trình đầu tƣ bằng nguồn vốn ODA đƣợc hồn thuế GTGT đầu vào nhằm khuyến khích thu hút vốn vào Việt Nam. Để đảm bảo hoàn thuế nhanh, đáp ứng yêu cầu về vốn cho doanh nghiệp, cần quy định rõ những điều kiện cần thiết đƣợc hoàn thuế GTGT theo tháng, quý hoặc năm. Riêng với hàng xuất khẩu, có quy định những điều kiện thật cụ thể, rõ ràng để việc hiểu và thực hiện đƣợc thống nhất.
Thực hiện kiểm tra trƣớc khi hoàn thuế đối với các doanh nghiệp mới thành lập, đảm bảo sự hoạt động hiện hữu của Doanh nghiệp.
3.2.1.3. Thuế Thu nhập doanh nghiệp
Để hồn thiện chính sách, pháp luật đối với thuế TNDN, tác giả kiến